【学习课件】第6章、固定资产业务的核算(2)

80000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
固定资产业务的核算
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分配工程人员工资时
借：在建工程
100000
贷：应付职工薪酬
100000
支付工资发生的其他费用时：
借：在建工程
30000
贷：银行存款
30000
工程完工达到可使用状态，转入固定资产。
固定资产价值
=585000+97000+100000+30000=812000（元）
【例】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计
使用年限为5年，预计净残值为4 000元，按双倍余额递
减法计提折旧，每年的折旧额计算固定资产业务的核算
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年折旧率=2/5×100%=40% 第一年应提的折旧额=1 000 000×40%=400 000（元） 第二年应提的折旧额 =（1 000 000-400 000）×40%=240 000（元） 第三年应提的折旧额 =（600 000-240 000）×40%=144 000（元） 从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧 第四年、第五年的折旧额 =[(360 000-144 000）-4 000]/2 =106 000(元)
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单位里程折旧额 = 【600 000×（1-5%） 】÷500 000 （元/公里） 本月折旧额=4 000×1.14=4 560（元）
=1.14
3、双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限×100%(不考虑残值率的直线 法折旧率的两倍) 折旧额=期初固定资产账面净值×折旧率 在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面 净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工 决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调 整原已计提的折旧额。

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一、固定资产折旧的含义
《企业会计准则——固定资产》对 折旧的解释是：折旧，指在固定资产的 使用寿命内，按照确定的方法对应计折 旧额进行的系统分摊。
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二、影响固定资产折旧的因素
影响固定资产折旧的因素主要有： ㈠计提折旧的基数 ㈡固定资产净残值 ㈢固定资产使用寿命
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原固定资产的账面价值 ＋由于改建、扩建而使该项资产达 到预定可使用状态前发生的支出 －改建、扩建过程中发生的变价收
入
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按应收债权的账面价值加上应支付的 相关税费，作为入账价值。
如涉及补价的，按以下规定确定受让 的固定资产的入账价值：
1、收到补价的，按应收债权的账面价 值减去补价，加上应支付的相关税费作为 入账价值；
某项固定资产某月折旧额 ＝该项固定资产当月工作量×单位工作量 折旧额
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双倍余额递减法： 年折旧额 =期初固定资产账面净值×年折旧率 年折旧率=2 ÷ 预计使用年限 月折旧额=年折旧额÷12
在固定资产预计使用年限的最后两年， 将固定资产账面净值与预计净残值之差采用 直线法在剩余两年内分摊。
借：工程物资
贷：银行存款等 （举例说明）
2、领用工程物资时：
借：在建工程
贷：工程物资
3、工程完工后剩余的工程物资，转作材料：
借：原材料
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：工程物资
（举例说明）
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4、盘盈的工程物资
⑴若工程尚未完工
借：工程物资
贷：在建工程
⑵若工程已完工
借：工程物资

按实施方式可分为自营工程和出包工程. 1、自营工程 通过"工程物资"和"在建工程"科目进行核算. "工程物资"：核算用于在建工程各种物资的实
际成本. "在建工程"：核算企业为工程发生的实际支出,
以及改扩建工程应转入的固定资产净值.
例6-2：某企业自行建造仓库一座,购入为工程准备的各 种物资200000元,支付的增值税额为34000元,实际领用 工程物资<含增值税>210600元,剩余物资转作企业存 货；另外还领用了企业生产用的原材料一批,实际成 本为30000元,应转出的增值税为5100元；支付工程人 员工资50000元,工程完工交付使用.
注意：实行双倍余额递减法计提折旧的固定资 产,应当在其固定资产折旧年限到期以前的两年 内,将固定资产净值扣除预计残值后的余额平均 摊销.
例6-8：某企业一项固定资产的原价为10000元,预 计使用年限为5年,预计净残值400元.请按双倍 余额递减法计算年折旧额.
年折旧 21率 0 % 04% 0 5
Dr： Construction-in-process <—contract construction > 80 000
Cr：Cash in bank 80 000
<2>补付工程款时
借：在建工程—出包工程 140 000 贷：银行存款 140 000
Dr： Construction-in-process <contract construction > 80 00
<三>双倍余额递减法Double-declining balance method<DDB>
先不考虑固定资产的残值,根据每期期初固定资 产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资 产折旧的一种方法.

企业计提固定资产折旧时，借记“在建工程”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“其 他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。
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（二）固定资产的折旧
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固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据固定资产的用 途计入相关资产的成本或者当期损益。
自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。 基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。 管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。 销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。 经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本。
资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确认方法也不尽相同。 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使
用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作 为固定资产的取得成本。
相关税费不包括按照现行增值税制度规定，可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额。
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（二）计提固定资产折旧的方法
不同的固定资产折旧方法，将影响固定资 产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。
根据经济利益的预期实现方式，合理选择 固定资产折旧方法。固定资产折旧方法一经确 定，不得随意变更。
在使用过程中，因所处经济环境、技术环 境及其他环境均有可能发生很大变化，企业至 少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿 命、预计净残值和折旧方法进行复核。
贷方
2．“在建工程”账户
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属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本。期末余额在借 方，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

一、固定资产的确认
第四条 固定资产同时满足下列条件的，才 能予以确认： （一）与该固定资产有关的经济利益很可 能流入企业； （二）该固定资产的成本能够可靠地计量。
二、固定资产应当按照成本进行初始计量。
（固定资产实际成本的构成内容取决于取得固定 资产的来源渠道 ）
第八条 外购固定资产的成本，包括购买价款、 相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生 的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专 业人员服务费等。
接受捐赠——分情况确定： （1）提供了有关凭证（新）——标明的金额+支
付的相关税费
（2）没有提供有关凭证（新） 存在活跃市场——按同类或类似其市价估计金
额+相关税费 不存在活跃市场——该固定资产的预计未来现
金流量现值
盘盈固定资产 盘盈的固定资产，按以下规定确定其入价值： （1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同
1、按历史成本计价 历史成本——亦称实际成本或原始价值，指企业
为购建某项固定资产达到可使用状前发生的 一切合理的、必要的支出。 在我国会计实务中一般采用历史成本
2、按净值计价 净值——又称折余价值，即固定资产原始价值与
已计提折旧之差。 适用范围——计算盘盈、盘亏、毁损固定资产
的溢余或短缺等。
第二节 固定资产的初始计量
【例1】 A公司购买一条需要安装的生产流水线， 价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的
运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用 原材料1元，增值税进项税额0.17万元,耗用人 工费2万元。
会计分录：
⑴ 借：在建工程——安装工程 50.7
应交税费
8.5
贷：银行存款
59.2
⑵ 借：在建工程——安装工程

贷：营业外收入
117 000
库存现金
3 000
五、租入固定资产核算
1、融资租赁（参见本书第十二章） 2、经营租赁 （1）预付租金时 借：预付账款
贷：银行存款 （2）确认本年租金费用时 借：管理费用
贷：预付账款
（3）支付后期租金并确认本年租金费用时 借：管理费用
贷：银行存款 预付账款
例题P114[例6-8】
借
累计折旧
贷
折旧额的冲销数
折旧额的增加数
企业现有固定资产的累 计折旧额
3.“在建工程 ”账户
——用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术
改造工程、大修理工程时发生的实际支出。
在建工程（A 安装工程）
（1）支付的买价、 运杂费等
（2）安装过程中 发生的材料、工 资、费用等
（3）安装完毕 达到预定可使用 状态，转入固定 资产
二、固定资产的确认
1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2．该固定资产的成本能够可靠地计量。
凡不符合上述确认条件的劳动资料，企业应当作为低值 易耗品进行管理和核算。
小知识
在实务中，对固定资产进行确认时，还需要注意 以下两个问题: 一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者 以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧 率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为 单项固定资产。 二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确 认条件的，应当计入固定资产成本;不满足固定资 产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
一、固定资产的概念和特征 二、固定资产的确认 三、固定资产的分类
一、固定资产的概念
固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： ■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 ■使用寿命超过一个会计年度。

重置完全价值
现实价值
1．按 历史成 本计价
固定资产的历史成本是指企业购 建某项固定资产达到预定可使用状态 前所发生的一切合理、必要的支出。
注意：无法确定固定资产的原始 价值时，可按重置完全价值或市场价 格进行计价。
2．按 净
值计 价Biblioteka 固定资产的净值亦称为折余 价值，是指固定资产原始价值或重 置完全价值减去折旧后的净额。
6.1.3固定资的确认 ❖ 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： ❖ （一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； ❖ （二）该固定资产的成本能够可靠地计量。
6.1.4固定资产的计量 原始价值
实际成本/历史成本 基本计价标准
净值
原始价值-累积折旧
计算固定资产盘盈、盘亏、出 售、报废、毁损等损溢的依据
6.1.1固定资产的概念
一、固定资产概念
我国的《企业会计准则 第4号——固定资产》
固定资产是指同时具有以下条件的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管 理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。
6.1.2固定资产的分类
❖ 固定资产的分类
▪ 按经济用途分类
经营用固定资产 按
经
济
用
❖ （九）应当计入固定资产成本的借款费用，具体参见 “借款费用”部分。
6.2固定资产增加的核算
一、 购置固定资产 二、 自行建造固定资产 三、 投资者投入的固定资产 四、以非货币性资产交换换入的固定资产 五、融资租入固定资产 六、 接收捐赠固定资产 七、其他方式增加固定资产 八、 盘盈固定资产
❖ 则A的成本为900×（500/1 000）＝450（万元）， ❖ B的成本为900×（300/1 000）＝270（万元）， ❖ C的成本为900×（200/1 000）＝180（万元）。

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学习情境六 固定资产核算
五、能力准备
固定资产是企业重要的生产力要素之一，是企业生存和发 展的物质基础。因此，固定资产是企业资产中的核心部分。 固定资产在企业中所处的地位，决定了其对企业的财务状况、 经营成果产生着重要的影响，从而也决定了有关企业固定资 产的会计信息对于信息使用者的经济决策的重要性。
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学习情境六 固定资产核算
三是小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转 型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志 的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规 模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税 额的方法计算增值税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法 征收增值税，不抵扣进项税额。
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学习情境六 固定资产核算
一般而言，对于某项固定资产所包含的经济利益是否能够 流入企业，应当以是否拥有该项资产的所有权为判断标准; 而某项固定资产的成本能够可靠地计量，也就要依据确凿、 可靠的证据来证明为取得其所发生的支出，并具有可验证性。 需要注意的是，当一项固定资产的各组成部分具有不同使用 寿命或者以不同方式为企业提供经济利益时，因各该组成部 分在使用效能上与该资产相对独立，因此，应将各组成部分 单独确认为固定资产。
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学习情境六 固定资产核算
4.固定资产综合分类 企业固定资产的分类核算，通常是按照综合分类进行的。
其中，“租出固定资产”是指用以出租的机器设备类固定资 产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的 投资性房地产，不属于固定资产;“土地”，是指过去已经估 价单独入账的土地。企业因建造固定资产而征用土地所支付 的补偿费等支出，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值 内，不单独作为土地价值入账。企业对于取得的土地使用权， 通常是确认为无形资产。

咱们再去买
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（二）固定资产入账价值的确定
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根据新增值税暂行条例第十条的有关规定，允许纳
税人抵扣购进固定资产的进项税额，但购进用于非
增值税应税项目（如不动产在建工程）、免征增值
税项目、集体福利及与企业生产经营无关、容易混
为个人消费的固定资产（如小汽车、游艇等）所含
的进项税额不得从销项税额中抵扣。为做好机动车
贷：在建工程——安装工程
230 000
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三、自行建造的固定资产
1. 自营工程
企业自营工程主要通过“工程物资”和 “在建工程”科目核算。
2. 出包工程
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【例6-3】泰山有限责任公司自营建造仓库一座， 为建造工程购买物资300 000元，支付的增值税进 项税额为51 000元，全部用于建造工程。在建造过 程中，应付建造工人的工资40 000元，为工程而发 生的专门借款利息为9 000元。建造工程完工并交 付使用。
2.特征：
(1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理
而持有；
(2)使用期限超过1年，并保持原有物质形态
基本不变；
(3)单位价值较高;
(4)具有实物形态，即固定资产是有形资产；
(5)使用寿命有限（土精地选课除件p外pt ）
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3. 确认标准：
料劳 动 资
使用期限超过一年的房屋机器设
备、与生产经营有关的设备用具产 固
使用期限
定
两年以上
非生产经营主要设备 单位价值
资
不符合以上条 件的劳动资料
2000元以上
低值易耗品
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