07第七章长期负债

《财务会计》第七章（下）长期负债主讲人：李远慧Tel: 51687184Email: yhui_li@长期负债概述长期借款应付债券其他长期负债长期负债概述长期借款应付债券其他长期负债长期负债概述长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个经营周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

Financial AccountingFinancial Accounting长期负债的性质债务的偿还期限较长，一般超过一年； 债务的金额较大；一般按其现值入帐，而不按其未来应偿付金额入帐；债务可以采用分期偿还的方式，或者分期偿还利息、待一定日期后再偿还本金，或者确定债务的日期已满时一次偿还本息。

债务的偿还期限较长，一般超过一年； 债务的金额较大； 一般按其现值入帐，而不按其未来应偿付金额入帐； 债务可以采用分期偿还的方式，或者分期偿还利息、待一定日期后再偿还本金，或者确定债务的日期已满时一次偿还本息。

•单利是在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复计算以后期间的利息。

×单利利息×=计息期数利率本金()×+=1利率计息期数本金本利和×Financial Accounting复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法。

()n本利和+=1×利率本金()n i=1×PR+Financial AccountingFinancial Accounting•现值：现在付款或收款的金额。

•终值：未来某个时点付款或收款的金额。

•现值现值：现在付款或收款的金额。

•终值终值：未来某个时点付款或收款的金额。

()n i +×=1现值终值()n i -+×=1终值现值Financial Accounting在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。

年金终值：每期等额付款或收款的终值 年金现值：每期等额付款或收款的现值 普通年金：在每期的期末付款或收款年金终值：每期等额付款或收款的终值 年金现值：每期等额付款或收款的现值 普通年金：在每期的期末付款或收款普通年金终值与现值的计算方法Financial Accounting 长期负债利息计算——普通年金()()()()()ii R i R R i R i R i R n t n nt n n 1111111121−+⋅=∑+⋅=+++++++=−=−−L 年金终值()()()()()ii R i R i R i R i R i R n nt t n n −=−+−⋅=∑+⋅=++++++++=11111111121L 年金现值Financial Accounting()()()()()ii R i R R i R i R i R n t n nt n n 1111111121−+⋅=∑+⋅=+++++++=−=−−L 年金终值()()()()()i i R i R i R i R i R i R nn t t n n −=−+−⋅=∑+⋅=++++++++=11111111121L 年金现值年金终值系数，ACF i,n 年金终值系数，ACF i,nFinancial Accounting()()()()()i i R i R R i R i R i R n t n n t n n 1111111121−+⋅=∑+⋅=+++++++=−=−−L 年金终值()()()()()ii R i R i R i R i R i Rn nt t n n −=−+−⋅=∑+⋅=++++++++=11111111121L 年金现值年金现值系数，ADF i,n年金现值系数，ADF i,n•长期负债利息的确认，就是指利息究竟应作为期间费用（财务费用）计入当期损益，还是应计入相关资产的成本。

前者称为利息费用化，后者称为利息资本化。

Financial Accounting•根据《企业会计准则——借款费用》的有关规定，因购建固定资产而专门借款所发生的利息，应当在符合一定的资本化条件的情况下予以资本化；其他的借款利息，应当于发生的当期确认为费用。

Financial AccountingFinancial Accounting•开始资本化的条件（必须同时具备）：资本支出已经发生；因借款而产生的利息已经发生； 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

•开始资本化的条件（必须同时具备）： 资本支出已经发生； 因借款而产生的利息已经发生； 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应停止资本化；以后发生的利息应于发生当期确认为费用。

长期负债(Long-term Liabilities)长期负债概述长期借款应付债券其他长期负债长期借款•长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的款项。

Financial Accounting“长期借款”科目•为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”科目。

取得长期借款应记入该科目贷方，偿还长期借款则记入该科目借方。

Financial AccountingFinancial Accounting长期借款所发生的利息支出，应按照权责发生制的原则按期预提计入在建项目的成本或计入当期财务费用；长期借款的本金和利息，均应计入“长期借款”科目，这与短期借款不同，“短期借款”科目只核算借款的本金，而利息不计入，短期借款的利息一般是通过预提费用的方式核算的。

长期借款所发生的利息支出，应按照权责发生制的原则按期预提计入在建项目的成本或计入当期财务费用； 长期借款的本金和利息，均应计入“长期借款”科目，这与短期借款不同，“短期借款”科目只核算借款的本金，而利息不计入，短期借款的利息一般是通过预提费用的方式核算的。

[例1]某工业企业2000年1月1日向银行借入资金1000万元，借款利率为8%，借款期限为3年，每年年底归还借款利息，3年期满后一次还清本金。

该企业用该借款购建厂房，2000年12月31日前共发生料、工、费850万元，2001年3月底前又发生费用50万元。

厂房于2001年3月底完工交付使用，并办理了竣工决算手续。

要求：编制相关的会计分录。

Financial AccountingFinancial Accounting1. 借入资金：借：银行存款10,000,000贷：长期借款10,000,000借：银行存款10,000,000贷：长期借款10,000,0002. 2000年建造厂房：借：在建工程8,500,000贷：相关科目8,500,000借：在建工程8,500,000贷：相关科目8,500,000Financial Accounting3. 计算年利息=1000×8%=80万元可资本化的利息=850 ×8%=68万元借：在建工程680,000财务费用120,000贷：长期借款800,000借：在建工程680,000财务费用120,000贷：长期借款800,000Financial Accounting4. 偿还借款利息：借：长期借款800,000贷：银行存款800,000借：长期借款800,000贷：银行存款800,000Financial Accounting5. 2001年3月底前发生的费用：借：在建工程500,000贷：相关科目500,000借：在建工程500,000贷：相关科目500,000Financial Accounting6. 3月底前的利息=8%÷4×1000=20万可资本化的利息=900 ×8%÷4=18万借：在建工程180,000财务费用20,000贷：长期借款200,000借：在建工程180,000财务费用20,000贷：长期借款200,000Financial Accounting7. 资产完工交付使用：借：固定资产10,000,000贷：在建工程10,000,000借：固定资产10,000,000贷：在建工程10,000,0008. 4月预提利息8%÷12×1000=6.6667万借：财务费用66,667贷：长期借款66,667借：财务费用66,667贷：长期借款66,667Financial Accounting9. 按月预提利息的会计分录同8；11. 到期还本时：借：长期借款10,000,000贷：银行存款10,000,000借：长期借款10,000,000贷：银行存款10,000,00010. 偿还借款利息的会计分录同4；长期负债(Long-term Liabilities)长期负债概述长期借款应付债券其他长期负债应付债券(Bonds Payable)长期债券是企业筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。

通过凭证上所记载的利率、期限等，表明发行债券企业允诺在未来某一特定日期还本付息。

企业发行的超过一年期以上的债券，构成了一项长期负债。

Financial Accounting应付债券的分类按偿还本金的方式分按偿还本金的方式分一次还本债券一次还本债券分期还本债券分期还本债券按支付利息的方式分按支付利息的方式分到期一次付息债券到期一次付息债券分期付息债券分期付息债券Financial AccountingFinancial Accounting 应付债券的分类按可否转换为股票分按可否转换为股票分可转换债券可转换债券不可转换债券不可转换债券抵押债券抵押债券按有无担保品分按有无担保品分信用债券信用债券记名债券记名债券按是否记名分按是否记名分不记名债券不记名债券“应付债券”科目企业发行的长期债券，设置“应付债券”科目，核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。

在“应付债券”科目下设置了“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细科目。

Financial Accounting债券的发行价格债券发行价格是债券发行企业在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。

Financial Accounting债券发行价格的影响因素公司内部：债券的面值、期限、票面利率、利息支付方式、发行企业自身的信用状况、资本结构等；公司外部：资本市场上的利率水平、供求关系等。

Financial AccountingFinancial Accounting债券的实际利率债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率，称为该种债券的实际利率或市场利率。

债券发行价格与实际利率的关系：（按实际利率折算）票面利息的现值（按实际利率折算）到期偿还面值的现值或发行价格债券的现值+=对于分期付息债券来说，如果债券的票面利率正好等于其实际利率，那么这种债券必然按面值发行。