01 短期借款实质性程序4.27

短期借款实质性程序操作细则一、审计目标（一）资产负债表中记录的短期借款是存在的（存在）。

（二）所有应当记录的短期借款均已记录（完整性）。

（三）记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务（权利和义务）。

（四）短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（计价和分摊）。

（五）短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报（列报）。

二、审计提示通过对生产经营规模是否发生重大变化、产品销售状况、债权债务收支等相关情况的了解，（一）审查短期借款借入、归还的真实性和合规性；（二）按照借款投资项目, 分别审查资金的使用情况；（三）审查短期借款利息费用的核算, 着重检查利息费用的会计核算和支付情况；（四）审查企业的偿还能力。

三、审计程序（一）获取并检查短期借款明细表（计价和和分摊）（必备程序）1.获取资产负债表日短期借款明细表，复核其加计是否正确；2.将明细表与明细账、总账、报表核对相符。

（二）获取并复印企业的贷款信息卡（完整性）（必备程序）获取并复印企业的贷款信息卡，将贷款卡的贷款余额与明细表进行核对，若不一致应查明原因，编制差额调节表并获取其证据，重点关注是否存在未入帐的借款。

具体审计重点包括：1.将贷款卡中贷款信息与明细表的短期借款进行核对，根据贷款证信息，核对银行借款的金额和贷款方式，将核对过程记录于工作底稿中，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。

2.如存在差异，应查找差异原因，编制差异调节表，经调节后的贷款卡余额应与明细表的短期借款数相符。

3.若贷款卡余额经调节后大于明细帐借款合计数时，应考虑被审计单位是否存在未入帐的借款。

4.贷款卡余额经调节后与明细帐借款不一致时，应进一步抽查原始凭证，审阅合同以及结合银行询证等程序，检查是否存在异常。

5.若贷款卡信息有错误，需获取银行出具的相关证明文件或结合银行询证函以及公司公章登记薄等审计程序认定贷款卡信息。

6.关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。

第⼗六章筹资与投资循环审计⼀、本章⼤纲1.筹资与投资循环的特性（1）凭证与会计记录①筹资活动的凭证和会计记录②投资活动的凭证和会计记录（2）筹资与投资循环所涉及的主要业务活动①筹资所涉及的主要业务活动②投资所涉及的主要业务活动2.控制测试和交易的实质性程序（1）概述（2）投资活动的内部控制和控制测试①筹资活动的内部控制和控制测试②投资活动的内部控制和控制测试3.借款相关项⽬审计（1）短期借款审计①短期借款的审计⽬标②短期借款的实质性程序（2）长期借款审计①长期借款的审计⽬标②长期借款的实质性程序（3）应付债券的审计①应付债券的审计⽬标②应付债券的实质性程序（4）财务费⽤的审计①财务费⽤的审计⽬标②财务费⽤的实质性程序4.所有者权益相关账户审计（1）实收资本（股本）审计①实收资本（股本）的审计⽬标②实收资本（股本）的实质性程序（2）资本公积的审计①资本公积的审计⽬标②资本公积的实质性程序（3）盈余公积的审计①盈余公积的审计⽬标②盈余公积的实质性程序（4）未分配利润的审计①未分配利润的审计⽬标②未分配利润的实质性程序（5）应付股利审计①应付股利的审计⽬标②应付股利的实质性程序5.投资相关项⽬审计（1）交易性⾦融资产审计①交易性⾦融资产的审计⽬标②交易性⾦融资产的实质性程序（2）可供出售⾦融资产审计①可供出售⾦融资产的审计⽬标②可供出售⾦融资产的实质性程序（3）持有⾄到期投资审计①持有⾄到期投资的审计⽬标②持有⾄到期投资的实质性程序（4）长期股权投资审计①长期股权投资的审计⽬标②长期股权投资的实质性程序（5）投资性房地产审计①投资性房地产的审计⽬标②投资性房地产的实质性程序（6）应收利息审计①应收利息的审计⽬标②应收利息的实质性程序（7）投资收益审计①投资收益的审计⽬标②投资收益的实质性程序（8）应收股利审计①应收股利的审计⽬标②应收股利的实质性程序（9）交易性⾦融负债审计①交易性⾦融负债的审计⽬标②交易性⾦融负债的实质性程序6.其他相关项⽬审计（1）其他应收款审计①其他应收款的审计⽬标②其他应收款的实质性程序（2）其他应付款审计①其他应付款的审计⽬标②其他应付款的实质性程序（3）长期应付款的审计①长期应付款的审计⽬标②长期应付款的实质性程序（4）预计负债审计①预计负债的审计⽬标②预计负债的实质性程序（5）所得税费⽤审计①所得税费⽤的审计⽬标②所得税费⽤的实质性程序（6）递延所得税资产审计①递延所得税资产的审计⽬标②递延所得税资产的实质性程序（7）递延所得税负债审计①递延所得税负债的审计⽬标②递延所得税负债的实质性程序（8）资产减值准备审计①资产减值准备的审计⽬标②资产减值准备的实质性程序（9）公允价值变动收益审计①公允价值变动收益的审计⽬标②公允价值变动收益的实质性程序（10）营业外收⼊审计①营业外收⼊的审计⽬标②营业外收⼊的实质性程序（11）营业外⽀出审计①营业外⽀出的审计⽬标②营业外⽀出的实质性程序⼆、本章历年试题解析（2007年）⽆三、本章考点精讲本章主要包括筹资和投资两⽅⾯内容。

第03讲实质性程序第三节实质性程序一、实质性程序概述（一）实质性程序的要求无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对全部重大类别的交易、账户余额和披露 实施实质性程序。

在可接受的审计风险肯定的情况下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险就低，即对进一 步审计程序的可靠性要求就高，应猎取充分、适当的审计证据，以降低审计风险至可接受的低水平。

〔二）实质性程序的含义1 .含义：实质性程序是指用于觉察 认定层次重大错报的审计程序。

2 .类别：实质性程序包含对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。

二、实质性程序的运用（一）实质性程序的性质1 .细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是 否存在错报。

（举例）美林风电公司全年主营业务收入共计2, 000万元，由200笔业务组成。

注册会计师决定抽取20笔业务 进行检查。

其中一笔200万元的销售，注册会计师检查了与该业务相关的合约、供电记录等原始凭证，并向 用电单位函证等程序。

2 .实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息,只是将该技术方法用作实质性程序，以识别各 类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。

（举例）美林风电公司全年主营业务收入共计2, 000万元，由2022笔销售业务组成。

注册会计师依据供电记录和供电单价计算出全年供电收入为2, 020万元。

3 .细节测试和实质性分析程序的适用性（1）细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对 存在或发生、计价认定 的测试；（2）对在一段时期内存在可预期关系的大量交易,注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。

4.针对特别风险实施的实质性程序要求 （1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当特意针对该风险实施实质 性程序。

（2）如果针对特别风险 仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试,或将细节测试和实质 性分析程序结合使用，以猎取充分、适当的审计证据。

短期借款实质性程序近年来，随着金融市场的发展和人们对个人理财需求的增加，短期借款在各行各业中得到广泛应用。

短期借款是指借款期限较短、金额相对较小的一种贷款形式。

在进行短期借款时，借款人和贷款机构之间需要遵守一定的实质性程序，以确保双方的利益得到相对平衡的保护。

本文将就短期借款实质性程序进行讨论。

一、借款需求的确认在进行短期借款之前，借款人首先需要进行借款需求的确认。

借款人应明确自己借款的目的、金额和期限，以及自己的还款能力等相关因素。

同时，借款人还需要评估借款所产生的风险，并做好相应的准备。

贷款机构在确认借款需求时，会对借款人的资信情况进行评估，包括个人信用记录、收入情况等。

二、合同的签订与履行在确认借款需求后，借款人和贷款机构将签订借款合同，并约定相关的借款利率、还款方式、借款期限等内容。

借款合同是借款实质性程序的重要一环，它规定了双方的权利和义务，维护了借款人和贷款机构的合法权益。

借款人应在签订合同时仔细阅读合同条款，并确保自己对合同内容的理解和认同。

同时，借款人需要按照合同要求履行还款义务，确保按时足额偿还借款本金和利息。

三、利率的确定和公示利率是借款合同中的重要内容之一，也是借款实质性程序中的关键环节。

贷款机构根据市场情况、借款人的风险状况等因素来确定借款利率。

在确定利率时，贷款机构需要公示相关信息，确保借款人对借款利率的知情权得到保障。

借款人在了解借款利率后，可以根据自己的实际情况来选择合适的贷款机构和利率水平。

四、贷款资金的准备和发放贷款资金的准备和发放是短期借款实质性程序的重要一环。

贷款机构需要按照合同约定的时间和方式，将贷款资金划入借款人指定的账户中。

借款人在收到贷款资金后，应按照合同要求妥善使用和还款。

贷款资金的准备和发放需要保证资金的安全和及时性，以保障借款人的资金需求和贷款机构的资金回收。

五、风险控制和管理短期借款所涉及的风险是不可忽视的，在借款实质性程序中，借款人和贷款机构都需要对风险进行控制和管理。

货币资金实质性程序被审计单位： 索引号： ZA项目： 货币资金 财务报表截止日/期间：编制： 复核:日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关被审计单位：项目： 交易性金融资产编制：复核：日期：日期：交易性金融资产审计程序索引号： ZB财务报表截止日/期间：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表编制：日期：应收票据实质性程序被审计单位：索引号：ZC项目： 应收票据财务报表截止日/期间：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系编制：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系应收账款实质性程序被审计单位：索引号： ZD项目： 应收账款财务报表截止日/期间：复核：日期：编制：日期：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系预付款项实质性程序被审计单位：索引号： ZE项目： 预付款项财务报表截止日/期间：索引号：ZF财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：被审计单位：项目： 应收利息第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系编制：日期：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系被审计单位：索引号： ZG项目： 应收股利财务报表截止日/期间：其他应收款实质性程序被审计单位： 索引号： ZH项目： 其他应收款 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表应收补贴款实质性程序被审计单位： 索引号： ZH项目： 应收补贴款 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表待摊费用实质性程序被审计单位： 索引号： ZH项目： 待摊费用 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表应收出口退税实质性程序被审计单位： 索引号： ZH项目： 应收出口退税 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表存货实质性程序被审计单位： 索引号： ZI项目： 存货 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表可供出售金融资产实质性程序被审计单位： 索引号： ZJ项目： 可供出售金融资产 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表持有至到期投资实质性程序被审计单位： 索引号： ZK项目： 持有至到期投资 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系长期应收款实质性程序被审计单位： 索引号： ZL 项目： 长期应收款 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：二、审计目标与审计程序对应关系表长期股权投资实质性程序被审计单位： 索引号： ZM项目： 长期股权投资 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系投资性房地产实质性程序被审计单位： 索引号： ZN项目： 投资性房地产 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表固定资产实质性程序被审计单位： 索引号： ZO项目： 固定资产 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系在建工程实质性程序被审计单位： 索引号： ZP项目：固定资产、累计折旧及减值准备明细表 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系。