递延所得税的确认及处理

递延所得税资产的确认及对净利润的影响[摘要]递延所得税的确认与计量直接关系到企业所得税费用的金额，进而影响企业净利润。

实务中，递延所得税出现频率极高，它的确认使得企业各年净利润比较均衡和平滑，对企业净利润的大起大落起着一定的抑制作用。

它包括递延所得税资产和递延所得税负债。

现着重论述一下递延所得税资产的确认及对企业净利润的影响。

递延所得税负债对净利润的影响，正好与之相反，篇幅有限就不再赘述。

[关键词]递延所得税资产；所得税费用；应交税金；净利润；固定资产递延所得税资产：递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。

确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

从税务处理的角度来看，它是因为税法与会计准则差异造成的影响，税法一般不考虑递延所得税资产。

而对于所有应纳税暂时性差异则应确认为一项递延所得税负债。

递延所得税的会计处理，我国新《企业会计准则第18号——所得税》准则要求企业采用资产负债表债务法。

现举例说明：1 固定资产会计制度与税法折旧年限的不同产生的递延所得税资产例如，某企业2000年12月1日取得设备一项，账面价值为900万元。

假设该企业会计制度规定，固定资产折旧方法一律采用直线折旧法，该设备会计折旧年限5年；税法规定折旧年限6年。

2001—2006年，每年实现会计利润均为1000万元，2001年至2004年，该企业所得税税率是33%，2005年税收政策调整为25%。

有关会计处理如下：2001—2004年年末，有关会计处理：①会计每年折旧额=900/5=180（万元）；②税法每年折旧额=900/6=150（万元）；③每年固定资产账面价值与计税基础之差产生的递延所得税资产=（750-720）×33%=9. 9（万元）；④所得税费用=1000×33%=330（万元）；⑤应交所得税=（1000+30）×33%=339. 9（万元）。

2005年年末，所得税税率改为25%时的会计处理：调整2001年至2004年递延所得税资产：递延所得税资产调整额=9. 9×4÷33%×（25%-33%）=-9. 6（万元）借：所得税费用9. 6万元贷：递延所得税资产9. 6万元按新所得税税率进行账务处理：借：所得税费用250万元递延所得税资产7. 5万元贷：应交税金——应交所得税257. 5万元2006年，税法规定不再计提折旧，递延所得税资产转回。

权益法下顺逆流交易的递延所得税处理（一）一、权益法下顺逆流交易的种类及会计处理按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业、联营企业的投资，应采用权益法核算。

投资企业向其联营企业及合营企业出售资产的交易是顺流交易；联营企业及合营企业向投资企业出售资产的交易是逆流交易。

根据顺逆流交易涉及的资产不同，其可分成三类：①商品交易；②固定资产交易；③无形资产交易。

1. 商品交易。

①顺流商品交易中，投资企业编制个别报表确认投资收益时，对于未实现的内部损益，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予以确认，即冲减“投资收益”和“长期股权投资”。

投资企业编制合并报表时，按照持股比例抵销未实现内部损益，即冲减当期的“营业收入”、“营业成本”和“长期股权投资”。

②逆流商品交易中，投资企业编制个别报表确认投资收益时，对于未实现的内部损益，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予以确认，即冲减“投资收益”和“长期股权投资”。

投资企业编制合并报表时，按照持股比例抵销未实现内部损益，即冲减当期的“投资收益”和“存货”。

2. 固定资产交易与无形资产交易。

虽然两者涉及的资产类型不同，但交易的情况大致相同，长沙会计培训学校仅以固定资产交易为例进行说明。

①顺流固定资产交易中，投资企业编制个别报表确认投资收益时，对于未实现的内部损益，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予以确认，即冲减“投资收益”和“长期股权投资”。

投资企业编制合并报表，按照持股比例抵销未实现内部损益，即冲减当期的“营业收入”、“营业成本”和“长期股权投资”或冲减“营业外收入”和“长期股权投资”。

②逆流固定资产交易中，投资企业编制个别报表确认投资收益时，对于未实现的内部损益，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予以确认，即冲减“投资收益”和“长期股权投资”。

投资企业编制合并报表时，按照持股比例抵销未实现内部损益，即冲减当期的“投资收益”和“固定资产”。

递延收益相关的所得税处理【会计实务经验之谈】递延收益相关的所得税处理如下所示：企业在进行递延收益处理的时候，应特别注意与此相关的所得税问题。

根据《关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税字[1995]081号）第一条：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。

根据该规定，按照新企业会计准则的核算要求，企业在以后期间收到政府补助金额，如例1，在年度所得税汇总清算时，符合递延所得税负债的确认条件时应确认一项递延所得税负债；如果企业在当期收到该政府补助金额，如例2，在年度所得税汇总清算时，符合递延所得税资产确认条件时需要确定一项递延所得税资产。

例1：某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮，为弥补该企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。

该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤（每月转换储备粮量相同），款项于20X9年3月收到。

（1）20X8年10月份应根据轮换量2亿斤和规定的补贴额0.06元/斤，确认其他应收款1200万元借：其他应收款 12，000，000.00贷：递延收益 12，000，000.00（2）20X8年10月将补偿10月份的补贴计入当期收益借：递延收益 2，000，000.00贷：营业外收入——政府补贴利得 2，000，000.00（3）以后每月份的分录同（2），同时20X9年3月份收到政府补助金，账务处理如下：借：银行存款 12000，000.00贷：其他应收款 12，000，000.00企业取得的政府补助为非货币性资产的，应首先确认一项资产和递延收益，然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。

需要注意的是，递延收益的分摊的起点时“相关资产可供使用”时，递延收益分摊的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、报废、转让等），尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

浅析递延所得税资产、负债的确认及会计处理郑毅摘要：所得税会计以“全面收益”理论为基础，要求从资产负债表观出发，计算资产和负债的账面价值与计税基础之间的差额，将资产的账面价大于计税基础确认为“应纳税暂时性差异”，反之确认为“可抵扣暂时性差异”，并在此基础上确认为一项“递延所得税负债”或“递延所得税资产”。

关键词：所得税会计；递延所得税资产；递延所得税负债一、所得税会计所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。

所得税会计诞生于西方的会计学领域，并经长期研究和实践已发展得较为成熟。

会计和税收因服务目的不同，遵循的处理原则亦不同。

会计的目的是向会计信息使用者提供对决策有用的信息，遵从会计准则；而税收的目的是对企业的生产经营所得计算征收所得税的视角确定的，遵从所得税法及相关规定。

会计准则和所得税法规的差距决定和影响了所得税会计处理方法。

《企业会计准则第18号———所得税》，将所得税会计的视角由“收入费用观”转变为“资产负债观”，核心报表亦由“利润表”转变为“资产负债表”。

所得税会计准则的核心内容充分体现了以“资产负债观”为基础的全面收益理论，即资产价值增加或负债价值减少会产生收益，反之则产生损失。

在资产负债表日，逐项确认资产或负债的账面价值（遵从会计准则）和计税基础（遵从税收法规）之间的差异，并将这些差异对未来纳税影响，确认为一项有真实意义的资产或负债，即“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。

所得税会计准则不仅要求确认和计量差异对利润表中“所得税费用”和“净利润”的影响，而且还要求确认和计量差异对资产负债表项目“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的影响。

二、递延所得税资产、负债的确认、计量（一）递延所得税资产、负债的确认我国所得税会计准则采用了资产负债表债务法，不仅有利于会计信息的使用者理解企业所得税的经济价值，而且可以对未来现金流量作出恰当的评价和预测。

要求企业从资产负债表观出发，确认并计量资产和负债的计税基础。

递延所得税确认和计量中的常见问题和解决方法（一）执行《企业会计准则的》的企业，应采用资产负债表债务法对所得税进行会计核算。

对于资产负债的账面价值与计税基础之间的差异，区分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。

通常前者确认为递延所得税资产，后者确认为递延所得税负债。

此外，递延所得税的确认与计量还需要考虑资产收益方式、未来应纳税所得额是否能够足额用于抵偿等因素的影响。

但是在实务中，部分财务人员对递延所得税的原理认知不足，考虑问题不够谨慎全面，导致会计处理与列报存在不尽合理的地方。

一、未恰当确认递延所得税资产（一）在未来期间不具有足够应纳税所得额时确认递延所得税资产在实务中比较常见的是对计提的资产减值准备以及可弥补亏损确认递延所得税资产。

对资产计提减值是会计的谨慎性原则要求。

对资产类科目应执行减值测试，在发生减值时应计提信用减值准备或资产减值准备。

但是根据税法规定，计提的减值不能税前扣除，应作纳税调增。

从会计角度来看，相当于需要多缴纳企业所得税，产生可抵减暂时性差异。

正常情况下，因为计提了减值的资产后续在处置、对外销售等情况下是可以转回的，所以这部分暂时性差异相当于提前支付出去的款项，类似于一项资产，在未来能够产生应纳税所得额的情形下，可确认“递延所得税资产”。

另外，对企业所产生的亏损，如果在预计以后年度可以在税法规定的年度内转回，则相当于未来可产生一笔资产，即为“递延所得税资产”。

但是，《企业会计准则》规定，对于按照税法规定可以结转以后年度的可抵扣亏损，在确认递延所得税资产时，应考虑预计可抵扣亏损的未来期间内应能够取得足够应纳税所得额，并且应以很可能取得的应纳税所得额为限。

在实务中，有的公司确认资产时，没有结合实际经营情况，未合理预计未来是否很可能取得足够应纳税所得额。

还有公司在经营情况并未发生实质性好转的情况下，依靠处置股权和固定资产等非经常性收益，将可抵扣亏损确认递延所得税资产。

甚至有公司在连续发生亏损时也确认与可抵扣与亏损相关的递延所得税资产。

企业亏损递延所得税会计处理
企业亏损递延所得税的会计处理主要涉及以下步骤:
1.确认递延所得税资产:当企业发生亏损时，可以根据税法规定，将该亏损视为可抵扣暂时性差异，进而确认相应的递延所得税资产。

具体来说，企业应以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。

2.计算递延所得税:递延所得税资产或递延所得税负债应以相应的可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异乘以适用的所得税税率计算得出。

3.确认所得税费用:在确认递延所得税资产的同时，企业应相应确认所得税费用。

所得税费用应以当期应交所得税加上或减去递延所得税费用来计算得出。

4.调整递延所得税资产:在资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。

如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，则应当减记递延所得税资产的账面价值。

其具体会计处理为:借记“所得税费用”科目。

贷记”递延所得税资产”科目。

在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回，其具体会计处理为:借记递延所得税资产”科目，贷记"所得税费用”科.目。

需要注意的是。

亏损弥补是企业所得税的税收政策。

当期发生的亏损可以在未来期间的企业所得税应纳税所得额中扣除。

因此就会产生了暂时性差异，确认相关的递延所得税。

制表：审核：批准：。

递延所得税的确认及处理递延所得税(Deferred Income Tax )：具体细分为递延所得税资产和递延所得税负债。

由于《企业会计准则第18号－所得税》规定采用资产负债表法核算所得税。

即通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。

通俗的讲，就是会计上认定的缴税金额与税务局认定的金额不一致，导致会产生永久性差异及可抵扣暂时性差异，而其中暂时性的（以后税务局就认可了）就是递延所得税。

另：按税法规定可结转以后年度的亏损，若数额较大，且缺乏证据表明企业未来期间将会有足够的应纳税所得额时，不确认递延所得税资产。

递延所得税，在会计科目上分为递延所得税负债和递延所得税资产。

一、递延所得税负债1、定义：递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额；递延所得税负债是由应纳税暂时性差异产生的，对于影响利润的暂时性差异，确认的递延所得税负债应该调整“所得税费用”。

如果暂时性差异不影响利润，而是直接计入所有者权益的，则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。

2、现实中确认递延所得税负责的主要情形：3、递延所得税负债的主要账务处理（1）、除企业合并以外的交易，若其发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，不确认为一项递延所得税资产。

如承租方对融资租入固定资产入账价值的确认，会计准则规定应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者以及相关的初始直接费用作为租入资产的入账价值，而税法规定以租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费等的金额计价，对二者之间产生的暂时性差异，若确认为一项递延所得税资产，则违背了“历史成本”原则。

例如，某项融资租入固定资产，按会计准则其入账价值为100万元，但按照税法规定，其计税基础为120万元，若将可抵扣暂时性差异20万元确认为一项递延所得税资产，会使该资产的入账价值减少20万元，此时既不是该资产的公允价值，也不是其最低租赁付款额的现值，不符合会计准则中对融资租入固定资产入账价值的确认标准，改变了该资产的初始计量，违背了历史成本原则。

一、概念解释递延所得税资产是指在税务与会计利润之间存在的暂时性差异所形成的资产，其主要原因是企业在税法上的实际应纳税额与会计利润所确认的税额不一致所引起的。

二、递延所得税资产的确认条件1.递延所得税资产是企业在发生亏损的年度内，即使无法确认任何递延所得税负债，也必须确认递延所得税资产；2.将未确认的递延所得税资产情况披露在财务报表附注中。

三、亏损确认递延所得税资产的会计分录1.亏损确认递延所得税资产的核算步骤（1）计算亏损以及计提递延所得税资产金额；（2）核算亏损所涉及的递延所得税资产；（3）根据递延所得税负债形成原因进行分析；（4）将亏损确认递延所得税资产的相关信息披露。

2.亏损确认递延所得税资产的具体会计分录借：递延所得税资产贷：本年度递延所得税费用四、案例分析某公司在2021年度发生亏损，其亏损确认递延所得税资产的会计分录如下：借：递延所得税资产贷：本年度递延所得税费用按以上会计分录核算，确认递延所得税资产金额为10,000万元，该项资产将在未来年度用于抵减应纳税所得额，从而减少未来税收开支。

五、结论亏损确认递廯所得税资产的会计分录是企业在发生亏损的年度内必须确认的一项重要会计处理，通过适当核算和披露，能够更加客观地反映企业在税收方面的真实情况，保证财务报表的准确性和真实性。

六、会计准则的要求根据《企业会计准则》，对于亏损确认递延所得税资产的会计处理，有着明确的规定和要求。

在发生亏损的年度内，企业无论是否具有递延所得税负债，都必须确认递延所得税资产。

这是因为亏损所涉及的税收减免措施或税收抵免项目会对未来税收产生积极影响，因此需要确认递延所得税资产。

《企业会计准则》还要求企业在财务报表附注中披露未确认的递延所得税资产的情况，以提高财务报表的透明度和真实性。

七、亏损确认递延所得税资产的重要性确认亏损递延所得税资产对于企业的财务状况和财务报表具有重要意义。

它可以反映企业在税收方面的真实情况。

在发生亏损的年度内，通过确认递延所得税资产，可以控制并反映企业当前的税收负担状况。

企业所得税递延税款会计处理详解企业所得税递延税款是指企业因税法规定而产生的税务相关责任，但在当前会计期间内暂时不需要实际支付的一部分税款。

为了准确处理企业所得税递延税款，企业需要了解递延税款的核算方法和会计处理。

本文将详细讲解企业所得税递延税款的会计处理方法。

一、递延税款的确认和计量企业所得税递延税款的确认和计量是以记账凭证为依据，根据会计准则的规定进行操作。

递延税款通常分为递延所得税负债和递延所得税资产。

递延所得税负债是指在当前会计期间，企业由于税收政策变化或者利润分配方式等原因，所需缴纳的额外所得税。

递延所得税资产是指在当前会计期间，企业由于税收政策变化或者利润分配方式等原因，可以获得的减免所得税的权益。

二、递延税款的会计处理递延税款的会计处理包括递延所得税负债的借记和递延所得税资产的贷记。

具体操作分为以下几个步骤：1. 在资产负债表中，将递延所得税负债列示在长期负债下。

递延所得税资产则列示在长期资产下。

同时，在负债方和资产方都增加相应的科目，用于记录递延所得税的金额。

2. 在利润表中，将递延所得税负债和递延所得税资产两个科目列示在利润表中的税前利润一项下。

其中，递延所得税负债的金额是负数，递延所得税资产的金额是正数。

两者的绝对值相等，可以抵消彼此。

3. 在税收相关凭证中，递延所得税负债的会计凭证以借记形式记账，递延所得税资产的会计凭证以贷记形式记账。

三、递延税款的变动会计处理递延税款的变动通常由如下原因引起：税法规定变更、利润分配政策变动、税率变更等。

对于递延税款的变动，企业需要根据具体情况进行相应的会计处理。

1. 税法规定变更：如果发生税法规定变更，导致递延所得税负债或递延所得税资产的金额发生变动，企业需要重新计量递延税款，并将变动数额计入当期利润中。

2. 利润分配政策变动：如果企业的利润分配政策发生变动，导致递延所得税负债或递延所得税资产的金额发生变动，企业需要重新计量递延税款，并将变动数额计入当期利润中。

做账实操-递延所得税费用的会计处理1、企业确认递延所得税资产时：借：递延所得税资产贷：所得税费用——递延所得税费用2、企业确认递延所得税负债时：借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债3、季度预缴时计提缴纳所得税：借：所得税费用贷：应交税费-应交企业所得税借：应交税费-应交企业所得税贷：银行存款4、在企业所得税年度汇算清缴时补缴的所得税所得税汇算清缴在会计年报审计后完成的：借：所得税费用贷：应交税费-应交企业所得税借：应交税费-应交企业所得税贷：银行存款所得税汇算清缴在会计年报审计前完成的：借：以前年度损益调整贷：应交税费-应交企业所得税借：应交税费-应交企业所得税贷：银行存款5、汇算清缴时发现多预缴的所得税所得税汇算清缴在会计年报审计后完成的：借：其他应收款-多预缴所得税贷：所得税费用收到退税款时：借：银行存款贷：其他应收款-多预缴所得税如果是抵减以后期间应纳所得税款的：借：应交税费-应交企业所得税贷：其他应收款-多预缴所得税所得税汇算清缴在会计年报审计前完成的：借：其他应收款-多预缴所得税贷：以前年度损益调整收到退税款时：借：银行存款贷：其他应收款-多预缴所得税如果是抵减以后期间应纳所得税款的：借：应交税费-应交企业所得税贷：其他应收款-多预缴所得税所得税费用是什么所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。

“所得税费用”，核算企业负担的所得税，这一般不等于当期应交所得税，而是当期所得税和递延所得税之和，即为从当期利润总额中扣除的所得税费用。

所得税费用借贷方向在会计实务中，所得税费用指的是“所得税费用”会计科目，属于损益类科目。

该科目借方表示增加，贷方表示减少。

在年末的时候，需将所得税费用结转至本年利润科目，所得税费用余额为零。

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递延收益相关的所得税处理[会计实务优质文档]
递延收益相关的所得税处理如下所示：
企业在进行递延收益处理的时候，应特别注意与此相关的所得税问题。

根据《关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税字[1995]081号）第一条：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。

根据该规定，按照新企业会计准则的核算要求，企业在以后期间收到政府补助金额，如例1，在年度所得税汇总清算时，符合递延所得税负债的确认条件时应确认一项递延所得税负债；如果企业在当期收到该政府补助金额，如例2，在年度所得税汇总清算时，符合递延所得税资产确认条件时需要确定一项递延所得税资产。

例1：某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮，为弥补该企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。

该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤（每月转换储备粮量相同），款项于20X9年3月收到。

（1）20X8年10月份应根据轮换量2亿斤和规定的补贴额0.06元/斤，确认其他应收款1200万元借：其他应收款 12，000，000.00
贷：递延收益 12，000，000.00
（2）20X8年10月将补偿10月份的补贴计入当期收益借：递延收益 2，000，000.00
贷：营业外收入——政府补贴利得 2，000，000.00（3）以后每月份的分录同（2），同时20X9年3月份收到政府补助金，账务处理如下：。

确认递延所得税资产的会计处理在企业的会计核算中，确认递延所得税资产是一项重要且较为复杂的工作。

递延所得税资产的确认与企业的财务状况、经营成果以及未来的纳税义务紧密相关。

接下来，让我们详细探讨一下确认递延所得税资产的会计处理。

首先，我们需要明确什么是递延所得税资产。

简单来说，递延所得税资产是指未来预计可以用来抵减应纳税所得额，从而减少未来期间应交所得税的资产。

它产生于企业在会计核算和税法规定之间存在暂时性差异的情况下。

那么，哪些情况会导致暂时性差异从而确认递延所得税资产呢？常见的情况包括可抵扣亏损、资产减值准备、税法允许以后年度扣除的费用等。

以资产减值准备为例，企业按照会计准则对资产计提减值准备，这会减少资产的账面价值。

但在税法上，这些减值准备在资产实际发生损失时才允许扣除。

在计提减值准备的当期，资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。

如果企业预计未来期间有足够的应纳税所得额来抵扣这部分暂时性差异，就应当确认递延所得税资产。

在确认递延所得税资产时，需要运用一定的会计方法和计算公式。

通常，递延所得税资产应当按照预期收回该资产期间的适用税率计算。

计算公式为：递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×适用税率。

然而，确认递延所得税资产并非无条件的。

企业在确认递延所得税资产时，需要谨慎判断未来期间是否能够产生足够的应纳税所得额来利用这些可抵扣暂时性差异。

如果企业未来期间无法获得足够的应纳税所得额，那么就不应确认递延所得税资产。

为了更好地理解这一点，假设一家企业在某一会计年度因计提资产减值准备形成了可抵扣暂时性差异 100 万元，适用税率为 25%。

如果企业对未来的盈利情况进行合理预测，认为未来 5 年内能够产生足够的应纳税所得额来抵扣这 100 万元的暂时性差异，那么就应确认递延所得税资产 25 万元（100×25%）。

但如果企业预计未来无法产生足够的应纳税所得额，那么就不能确认这 25 万元的递延所得税资产。

242确认递延所得税资产有以下三种方法：方法一：按销售方的适用税率计量，即15%；方法二：按购买方次年的适用税率计量，即免税期为0%，减半期为12.5%，后续期间为25%；方法三：按购买方未来期间的适用税率计量，即根据未实现内部交易损益未来的转回时间表和适用税率计算得出。

三种方法所得税影响如表1：从表1可以看出：方法一递延所得税资产按卖方的适用税率进行计量，在内部交易发生当年，合并层面的整体所得税费用为零，该笔交易未影响合并层面的收入、成本和利润；在未来暂时性差异转回的期间，由于卖方税率未发生改变，递延所得税费用保持不变，合并层面的整体所得税费用呈现先高后低的趋势：第1至3年所得税费用为3.75万元；第4至6年所得税费用为-8.75万元；第7年开始所得税费用每年-21.25万元。

合并层面的利润影响数呈现先低后高的趋势。

方法二递延所得税资产按买方次年的适用税率进行计量，在内部交易发生当年和免税期不确认递延所得税资产，合并层面的所得税费用较大，交易发生当年对利润影响较大，本案减少当年利润75万元；在免税期和减半期的最后一年，由于递延所得税费用的影响，合并层面的所得税费一、背景随着企业集团化发展，集团内部之间交易愈加频繁，而集团内部不同企业可能享受不同的税收优惠，导致适用的所得税税率存在差异。

财务人员根据会计准则编制合并报表时，需考虑未实现内部交易损益及递延所得税的影响。

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定：母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产等所包含的未实现内部交易损益应当抵销。

因抵销未实现内部交易损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。

在集团内部交易双方适用不同税率的情况下，涉及未实现内部交易损益抵销而引起的递延所得税确认和计量应适用哪一方的税率，我国会计准则并未对此作出专门的规定。

递延所得税会计账务处理、附工作底稿及附注模板一、递延所得税的理论对于没学过递延所得税理论的同学，学起来可能有点吃力，因为当年学递延所得税的时候，反反复复花了好多时间。

懂理论的同学，可以直接跳到第二个标题。

不过也没关系，即使理论看的云里雾里，把后面的关于递延所得税那几种情况记住，就足以应对实务。

讲递延所得税之前，先讲几个概念：账面价值、计税基础、可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异。

1、账面价值：就是资产负债表中的数。

2、计税基础：计税基础，可以理解为税法口径的资产负债表中各个科目的账面价值。

而企业对外报出的报表，是会计口径的报表。

学财务管理的时候，还会接触到管理口径的报表。

那么，税法口径的账面价值怎么确定呢？换个说法，计税基础怎么确定呢？一般来说，资产的计税基础就是购买时的付出的对价，也就是历史成本。

但在会计中，有些资产是以公允价值计量的，比如金融资产，这时候, 账面价值和计税基础就不一样了。

绝大多数情况，计税基础和账面价值是一样的，只要把不一样的地方记住就可以了。

下面会讲到计税基础和账面价值不一样的地方。

3、可抵扣暂时性差异。

资产的账面价值< 计税基础，或负债的账面价值> 计税基础，就会形成可抵扣暂时性差异。

资产的账面价值< 计税基础可以这么理解：资产会消耗掉，然后进入损益，账面价值小于计税基础，说明会计口径消耗得快，税法口径消耗得慢，税法口径会把多消耗的那部分纳税调增。

调增的这部分，以后年度还是可以抵扣的，所以叫可抵扣暂时性差异。

负债的账面价值> 计税基础可以这么理解：比如预计负债，税法规定，负债真正发生的时候才能确认，预计负债只是预提，税法不认，计税基础是0,那么账面价值就会大于计税基础。

企业确认预计负债，对应的损益科目是营业外支出，影响利润了，在计算所得税的时候调增，在真正发生的时候才可以抵扣，所以叫可抵扣暂时性差异。

4、应纳税暂时性差异：资产的账面价值> 计税基础，或者负债的账面价值<计税基础，就会形成应纳税暂时性差异。

递延所得税的会计分录
递延所得税是指由于企业在会计利润和税务利润之间存在差异而产生的暂时性税收差异。

递延所得税的会计分录主要包括两个方面的处理：
1. 递延所得税负债的会计分录：
对于在税务利润中已经确认但在会计利润中尚未确认的应纳税额，企业需要建立递延所得税负债。

递延所得税负债的会计分录如下：
借：递延所得税负债
贷：递延所得税费用
2. 递延所得税资产的会计分录：
对于在会计利润中已经确认但在税务利润中尚未确认的应纳税额，企业可以建立递延所得税资产。

递延所得税资产的会计分录如下：
借：递延所得税资产
贷：递延所得税收益
需要注意的是，递延所得税负债和递延所得税资产的计算是根据适用的税率和预计可抵扣的暂时性差异进行的。

同时，递延所得税负债和递延所得税资产的余额需要经常进行评估，根据实际情况进行调整。