中级会计实务——递延所得税确认总结

《中级会计实务》考点：递延所得税负债《中级会计实务》考点：递延所得税负债离2017年中级会计职称考试时间已经不多了，您时间余额已经不足，接下来仅剩的这少量时间，大家还不能松懈，按部就班做题，总结知识点。

下面店铺为大家精心准备了中级会计实务知识点，希望能帮助大家有所帮助。

【内容导航】：递延所得税负债的确认和计量【所属章节】：本知识点属于中级《会计实务》科目第十六章所得税第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量【知识点】：递延所得税负债的确认和计量;第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债的确认和计量(一)递延所得税负债的确认1.除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。

除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

【例】甲公司于20×8年1月1日开始计提折旧的某设备，取得成本为2 000 000元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。

假定计税时允许按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。

甲公司适用的所得税税率为25%。

假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。

分析：20×8年该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为200 000元，计税时允许扣除的折旧额为400 000元，则该固定资产的账面价值1 800 000元与其计税基础1 600 000元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认递延所得税负债50 000元[(1 800 000-1 600 000)×25%]。

【例题判断题】非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税费用。

( )【答案】×【解析】非同一控制下的免税合并，合并时被购买方不交企业所得税，合并后资产、负债账面价值和计税基础之间确认的暂时性差异，导致的递延所得税资产或者递延所得税负债对应确认的是商誉或营业外收入，不计入所得税费用。

《中级会计实务》冲刺考点：递延所得税资产递延所得税资产是《中级会计实务》中常见的考点，下面小编为大家整理了《中级会计实务》冲刺考点：递延所得税资产，希望能帮到大家！【内容导航】：递延所得税资产的确认和计量【所属章节】：本知识点属于中级《会计实务》科目第十六章所得税第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量【知识点】：递延所得税资产的确认和计量;第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产的确认和计量(一)递延所得税资产的确认1.一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

(1)递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认;企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

考虑到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露。

(2)按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。

与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。

(3)企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额(商誉不足冲减的部分)。

第04讲确认递延所得税、所得税费用知识点：确认递延所得税税一、递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。

【解读】递延所得税负债（期末余额）＝期末应纳税暂时性差异×适用的所得税税率（二）递延所得税负债的计量1.所得税税率的确定递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

所得税税率的确定2.对时间价值的考虑无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债的确认不要求折现。

【例12】甲公司于2×18年1月1日开始计提折旧的某设备，取得成本为2 000 000元。

采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。

假定计税时允许按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。

甲公司适用的所得税税率为25%。

假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。

分析：2×18年该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为200 000元，计税时允许扣除的折旧额为400 000元，则该固定资产的账面价值1 800 000（2 000 000－200 000）元与其计税基础1 600 000（2 000 000－400 000）元的差额构成应纳税暂时性差异。

企业应确认递延所得税负债（期末余额）为50 000元[（1 800 000－1 600 000）×25%]。

如果期初递延所得税负债余额为0，则递延所得税负债发生额为：50 000－0＝50 000（元）借：所得税费用50 000贷：递延所得税负债50 000二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认1.确认的一般原则对于可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

中级会计职称考试知识点《中级会计实务》：所得税（08.06）中级会计职称考试知识点：所得税的确认和计量所得税四步法第一步，计算当期应交所得税应交所得税＝应交所得税＝（会计利润＋纳税调增—纳税调减）×现行税率＝[会计利润＋收入（税法－会计）－费用（税法－会计）]×现行税率第二步，计算暂时性差异暂时性差异＝（资产类）账面价值－计税基础＝（负债类）（账面价值－计税基础）×（－1）正差＝递延所得税负债（费用）＝应纳税暂时性差异负差＝递延所得税资产（收益）＝可抵扣暂时性差异第三步，计算当期递延所得税当期递延所得税负债＝期末余额（应纳税暂时性差异×未来税率）－期初余额当期递延所得税资产＝期末余额（可抵扣暂时性差异×未来税率）－期初余额递延所得税＝当期递延所得税负债—当期递延所得税资产第四步，计算所得税费用所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝应交所得税＋（递延所得税负债—递延所得税资产）借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债递延所得税的计量1、递延所得税应以未来期间的适用税率计量，不折现；当税率发生变化时应调重新计算；2、递延所得税资产的减值：递延所得税资产应以未来很可能取得的应纳税所得额为限来确认和计量，并在每个资产负债表日进行复核，若无法取得足够的应纳税所得额，应当减少递延所得税资产，同时计入所得税费用、资本公积等原确认时的有关科目（不是资产减值损失和递延所得税资产减值准备），以后期间若能够取得足够的应纳税所得额时可以转回，即恢复递延所得税资产的账面价值；3、列报：递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债列示；在合并报表中，纳入合并范围的不同企业间的递延所得税一般不能抵消列示，除非涉及的企业有净额结算的法定权利且有意图以净额结算。

企业合并有关的所得税1、同一控制下合并由于会计上合并方按账面价值确认取得的被合并方的资产、负债，因此不存在与税法计税基础的差异。

【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！
2017中级会计职称《会计实务》高频考点：递延所得税资产的确
认
精诚所至，金石为开。

以下是会计在线为大家精心准备的会计实务考点，希望大家专心学习、扎实基础，中级会计职称考试顺利通关。

递延所得税资产的确认
1.一般原则
资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

(1)递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

考虑到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露。

(2)按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

在预计可利用可弥补亏损或税款抵。

递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量1、确认为递延所得税的情况除规定不可确认的情况外，应纳税暂时性差异均应确认为递延所得税负债，其对应科目有以下几种情况。

1）对应所得税费用交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额。

2）对应资本公积，其他资本公积。

与直接计入所有者权益的交易或事项相关的3）调整商誉或营业外收入。

非同一控制免税合并中被合并方资产、负债账面价值和计税基础不一致产生的。

2、不确认递延所得税负债的情况1）商誉的初始确认。

非同一控制下的免税合并确认的商誉计税基础为0，虽然有暂时性差异，但是不确认递延所得税负债2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异同事满足以下两个条件：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

3、递延所得税负债的计量递延所得税负债= 应纳税暂时性差异X转回期间适用的所得税税率（1）20×6年1月1日，甲公司以20000万元购买一栋公寓，其总面积为1万平方米，每平方米的价款为2万元，该公寓的使用年限是50年，预计净残值为0。

甲公司计划将该公寓对外出租。

（2）20×6年，甲公司租金收入总额500万元，发生费用支出（不含折旧）100万元。

后来，甲公司出售了部分公寓，出售部分面积占20%，取得收入4200万元。

于20×6年12月31日办理了过户手续。

年末该公寓公允价值为每平方米2.1万元。

其他相关资料如下。

甲公司所发生的收入、支出均以银行存款结算。

根据税法规定，出租的投资性房地产按照50年，采用年限平均法计提折旧，甲公司所得税税率为25%。

100万元的支出计入应纳税所得额，税法从购买日开始计提折旧，公允价值变动不计入应纳税所得额。

不考虑所得税以外的其他税费。

要求：（1）编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产购买、公允价值变动，出租、出售相关的会计分录。

2014中级会计职称知识点《中级会计实务》：递延所得税资产递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税资产的确认和计量（一）确认递延所得税资产1.企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，并减少所得税费用。

2.企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。

3.合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，同时调整合并中应予确认的商誉。

4.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。

如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产（二）不确认递延所得税资产的情况除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。

二、递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，并计入所得税费用。

在确认递延所得税负债还应注意：1.企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，同时调整合并中应予确认的商誉。

2.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益，如因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债。

3.合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，同时调整合并中应予确认的商誉。

企业递延所得税会计问题总结及对税收征管工作建议【摘要】本文旨在对企业递延所得税会计问题进行总结，并针对存在的困难和挑战进行探讨。

首先对递延所得税会计处理的现状进行梳理，重点讨论递延所得税资产和负债的确认问题。

随后提出针对这些问题的税收征管工作建议，包括加强监管力度、建立更加严格的税收规范和指导意见。

在结论部分对整篇文章进行总结，强调加强企业递延所得税会计监管的重要性，并提出进一步加强税收征管工作的建议。

通过本文的研究和分析，可以为改善企业递延所得税会计问题和完善税收征管工作提供参考和借鉴。

【关键词】企业递延所得税、会计问题、困难、资产、负债、确认、税收征管、建议、总结1. 引言1.1 背景介绍企业递延所得税是指企业在一期期间利润的计税基础之间存在差异，导致在未来期间必须缴纳的所得税。

递延所得税的会计处理是企业财务报表编制过程中一个重要的问题，涉及到会计估计和判断。

随着我国经济的不断发展，企业递延所得税会计问题日益凸显，给企业的财务管理和税收征管带来了挑战。

企业递延所得税会计问题的复杂性主要表现在两个方面：一是递延所得税资产和负债的确认及计量涉及到许多不确定性的因素，需要企业做出合理的会计估计；二是递延所得税的实际缴纳时间可能与会计利润确认时间存在差异，给企业财务报表编制带来了一定的难度。

考虑到企业递延所得税会计问题对税收征管工作的影响，有必要对相关的会计准则和税收法规进行进一步的研究和解释，同时建议税收部门加强对企业递延所得税的监管和核查工作，确保企业按照规定的法规准确申报和缴纳递延所得税，推动税收征管工作的规范和有效进行。

1.2 研究目的企业递延所得税会计问题总结及对税收征管工作建议本研究旨在深入分析企业递延所得税会计问题，探讨递延所得税会计处理存在的困难，并提出相应的解决方案。

通过对递延所得税资产和负债的确认进行具体分析，旨在帮助企业更好地理解和应对递延所得税会计处理过程中的挑战和风险。

本研究将从税收征管工作的角度出发，提供针对性的建议，帮助税收部门更有效地监督和管理企业递延所得税会计工作，确保税收征管工作的顺利进行和递延所得税的合规申报。

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十六章 所得税知识点：递延所得税资产的确认和计量● 详细描述：（一）递延所得税资产的确认1.一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

（1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

考虑到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露。

（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。

与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。

（3）企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额（商誉不足冲减的部分）。

（4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。

如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。

中级会计实务递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税资产与递延所得税负债是指企业根据当期会计利润与当期应纳税所得额之间的差异而形成的未实际纳税或退税的未缴所得税额。

本文将详细探讨中级会计实务中关于递延所得税资产与递延所得税负债的相关知识。

一、递延所得税资产的概念及分类递延所得税资产是指当期会计利润额按照适用的所得税税率计算应纳税额与税务部门核定的应纳税额之间的差额。

对于企业来说，这段差额将来可以用于抵扣未来的实际纳税，因此构成了一种资产。

根据会计准则的要求，递延所得税资产可以分为两类：可抵扣递延所得税资产和考虑不确定性的递延所得税资产。

可抵扣递延所得税资产是指预计将来能够利用的税收减免、亏损结转、捐赠赤字可抵扣等因素而产生的递延所得税资产。

考虑不确定性的递延所得税资产是指企业在计算递延所得税资产时，除了可抵扣递延所得税资产所考虑的因素外，还要考虑将来是否能够实现与遗落递延所得税资产相关的收入、费用、税收减免和亏损结转等情况。

对于这部分递延所得税资产，在资产负债表上需进行披露说明。

二、递延所得税负债的概念及分类递延所得税负债是指企业由于会计利润与纳税利润之间存在差异而形成的尚未实际缴纳的所得税额。

这是企业将来必须支付给税务部门的一种负债。

与递延所得税资产类似，递延所得税负债也可以分为两类：可抵扣递延所得税负债和考虑不确定性的递延所得税负债。

可抵扣递延所得税负债是指企业在计算递延所得税负债时，将来可以利用的税收减免、亏损结转、抵免漏报税款等因素所产生的递延所得税负债。

考虑不确定性的递延所得税负债是指企业在计算递延所得税负债时，除了可抵扣递延所得税负债所考虑的因素外，还要考虑将来是否能够实现与遗留递延所得税负债相关的收入、费用、税收减免和亏损结转等情况。

对于这部分递延所得税负债，在资产负债表上需进行披露说明。

三、递延所得税资产与递延所得税负债的确认递延所得税资产与递延所得税负债的确认是一个需要注意的环节。

判断是否涉及递延所得税核算及是否影响当期利润
[回顾][经典][举一反三]
（1）可供出售金融资产（19年其他债权投资科目）公允价值上升；
（计税基础不变，帐面价值上升，产生递延所得税负债）
（2）权益法核算的长期股权投资的损益调整；
（权益法核算下长投帐面价值增加，计税基础不变，但并不产生递延所得税，为什么呢？在长期持有的情况下，不会产生递延，也不会影响当期利润）
（3）接受控股股东的赠与资产；
（所有者权益上升，不涉及递延所得税，也不影响当期利润）
（4）广告和业务宣传费；
（当期未抵扣的广宣费可以结转到以后年度，未来会少交税，有经济利益的流入，所以产生递延所得税资产，可抵扣暂时性差异，现在不能抵，以后再抵。

与之类似的有未弥补亏损）
（5）环保罚款和合同违约金；
（环保以后也不允许抵扣，所以不会产生暂时性差异）
（6）持有待售资产计提的减值准备。

（计提减值后，帐面价值会下降，但计税基础不变。

因为实际实现的时候才允许抵扣，会产生递延所得税资产）
什么时候会产生递延所得税资产：未来允许抵扣，就会产生经济利益的流入，这就符合资产的定义了，所以叫递延所得税资产。

《中级会计实务》冲刺考点：特殊交易涉及递延所得税《中级会计实务》冲刺考点：特殊交易涉及递延所得税距离2017年中级会计职称考试时间已经不多了，您时间余额已经不足，接下来仅剩的这少量时间，大家还不能松懈，按部就班做题，总结知识点。

店铺为大家精心准备了中级会计实务知识点，希望能帮助大家有所帮助。

【内容导航】：(一)特殊交易或事项涉及递延所得税的确认(二)适用所得税税率变化对已确认递延所得税资产递延所得税负债的影响【所属章节】：本知识点属于中级《会计实务》科目第十六章所得税第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量【知识点】：特殊交易或事项涉及递延所得税的确认;适用所得税税率变化对已确认递延所得税资产递延所得税负债的影响第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量特殊交易或事项涉及递延所得税的确认(一)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。

直接计入所有者权益的交易或事项主要有：会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益、可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益(其他综合收益)、同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时计入所有者权益等。

【例】甲公司于20×8年4月自公开市场以每股6元的价格取得A公司普通股200万股，作为可供出售金融资产核算(假定不考虑交易费用)，20×8年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股9元。

按照税法规定，资产在持有期间的公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额。

甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。

甲公司在期末应进行的会计处理：借：可供出售金融资产 6 000 000贷：其他综合收益 6 000 000借：其他综合收益 1 500 000贷：递延所得税负债 1 500 000假定甲公司以每股11元的价格将该股票于20×9年对外出售，结转该股票出售损益时：借：银行存款 22 000 000贷：可供出售金融资产 18 000 000投资收益 4 000 000借：其他综合收益 6 000 000贷：投资收益 6 000 000借：递延所得税负债 1 500 000贷：其他综合收益 1 500 000(二)与企业合并相关的递延所得税在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认。

2018年中级会计实务：关于企业合并中递延所得税的确认的理解在中级职称考试以及注会考试中，所得税这一章是很多人比较头痛的内容，所得税再加上企业合并，那便成了很多人的“噩梦”。

今天就带大家一起去总结一下，在企业在合并过程中涉及递延所得税的时，要注意的两个关键节点的问题：一. 合并时被合并方资产、负债账面价值与计税基础的确定二. 合并时产生的商誉账面价值与计税基础的确定根据证监会对上市公司年报的相关规定，在合并过程中，如果涉及账面价值与计税基础不一致的时，也要确定其对所得税费用的影响。

确定暂时性差异的原理同个别报表中资产、负债确认原理基本相同。

也是比较账面价值与计税基础，但由于合并这样的事项的特殊性，其确认相关资产、负债账面价值的与计税基础的方法，与个别报表中确认的方法有所不同。

一. 合并时被合并方资产、负债账面价值与计税基础的确定1.如果是控股合并被合并方的资产的在合并报表中的账面价值取决于“同一控制合并”和“非同一控制合并”。

由于是控股合并，被合并方法人资格存续，因此被合并方资产的计税基础依然是原个别报表的计税基础。

①如果是同一控制合并，合并报表中账面价值则为原个别报表中的账面价值②如果为非同一控制合并，合并报表中账面价值则为购买日公允价值【例1】2016年10月1日，无关联关系的甲公司购买A公司100%股权，形成控股合并。

A公司存货账面价值100万元，计税基础为150万元，无减值准备。

假设购买日该存货公允价值180万元。

由于是非同一控制下的合并，站在合并的角度，该存货在合并报表中的账面价值为180万元，计税基础为原个别报表中的计税基础150万元。

资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。

2.如果是吸收合并被合并方的资产在合并报表中的账面价值依然取决于“同一控制合并”和“非同一控制合并”，确认方法与控股合并一致。

但是，由于是吸收合并，被合并方的法人资格会注销，而计税基础是以法人资格为基础确定的，因此合并时被合并方资产的计税基础需要重新予以确认。

《中级会计实务》考点解析：递延所得税资产和负债的确认与计量网校将学员在论坛中关于递延所得税资产和负债的相关知识点进行整理，在此分享给大家。

以深化知识点，加深学员的理解为目的，希望为大家备考中级会计实务考试提供一些帮助，提高备考的效率。

一、递延所得税负债的确认除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。

除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

【归纳1】一般情况下，递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目有所得税费用、商誉、资本公积等科目。

【归纳2】因企业合并产生的递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目不是所得税费用，而是商誉。

二、递延所得税负债的计量1.对于递延所得税负债，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量。

即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间的所得税税率计量。

2.无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，准则中规定递延所得税负债不要求折现。

三、递延所得税资产的确认1.应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认递延所得税资产因为确认的递延所得税资产要在以后期间转回的，所以在确认时要考虑以后期间是否有足够的应纳税所得额用以抵扣转回的递延所得税资产。

四、递延所得税资产的计量1.税率的确定确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。

无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

2.递延所得税资产的减值资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。

如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值（借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”）。

递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值（借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”）。

中级会计实务知识点：递延所得税递延所得税(Deferred Income Tax )：具体细分为递延所得税资产和递延所得税负债。

由于《企业会计准则第18号-所得税》规定采用资产负债表法核算所得税。

即通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。

通俗的讲，就是会计上认定的缴税金额与税务局认定的金额不一致，而其中暂时性的(以后税务局就认可了)就是递延所得税。

递延所得税，在会计科目上分为递延所得税负债和递延所得税资产。

字面理解，递延，就是将所得税递延到后期了。

所以，既然是递延，就是时间性差异。

永久性差异是不会递延的。

一般来说，按税法调整纳税申报表上有一个应交所得税额。

该应交所得税是按税法中应纳税所得额计算的，其中包含了会计利润的永久性差异和暂时性差异。

计算公式递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)应予说明的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当记入所得税费用，但以下两种情况除外：一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。

例如，某企业持有一项可供出售金额资产，成本为1000万元，会计期末，其公允价值为1500万元，如计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。

该企业适用的所得税税率为25%。

假设除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。

会计期末在确认500万元的公允价值变动时：借：可供出售金融资产500万贷：资本公积——其他资本公积500万确认应纳税暂时性差异的所得税影响时：借：资本公积——其他资本公积125万贷：递延所得税负债125万。

最佳估计数的确定1、所需支出存在一个连续的范围：这是指数学意义上的连续，即中间的任何一个点发生的概念都相等才是连续的范围，所以像1、3、5这样的情况不是连续范围，1、2、3这样的情况也不是连续范围2、所需支出不存在一个连续范围时，“涉及单个项目”与“涉及多个项目”的判断：由于“涉及单个项目”与“涉及多个项目”确定最佳估计数的方法不同，前者按最可能发生金额确定，后者按各种可能结果的概率计算确定。

所以必须准确区分这两种情况。

根据课本的讲解，“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。

“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个，如产品质量保证。

在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务。

但实际做题时还是容易搞混。

可以从用新的思路来分析判断：①如果给出的百分比是针对同一对象的，则属于“涉及单位项目”的数据。

例如，乙股份有限公司涉及一起诉讼案，在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40％，败诉的可能性为60％。

如果败诉，需要赔偿200万元的可能性为60%，需要赔偿100万元的可能性为40%。

由于赔偿60%、40%的对象都是同一被告，所以属于“涉及单个项目”，应当按最可能赔偿金额200确认预计负债。

②如果给出的百分比是针对不同的对象，则属于“涉及单位项目”的数据。

最常见的例子就是产品质量保证。

例如题目所给的条件为：80％不会发生质量问题；15％可能发生较小质量问题；5％可能发生较大质量问题，由于80%、15%、5%分别针对不同的对象，所以属于“涉及多个项目非货币性交换中25%比例的计算问题认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。