审计工作底稿编制案例介绍-应付工资

上海市医院审计
应付职工薪酬审计工作底稿
一、审计目标
1.资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的；
2.应当记录的应付职工薪酬均已记录；
3.记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行的现时义务；
4.应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中；
5.应付职工薪酬已按照医院财务制度、医院会计制度的规定在财务报表中作出恰当列报。

二、审计目标与审计计划的衔接
1.是否计划确定的重大风险点？是（）否（）风险点编号_____________
2．准备实施综合性方案（）/实质性方案（）
3．实施控制测试获得的保证程度可信（）/不可信（）
三、可供选择的进一步审计程序。

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复核人：取底稿信息一级复核人
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第四章应付职工薪酬审计案例华兴电脑公司2007年12月有关业务发生如下：1．本月应付工资总额231 000元，工资费用分配汇总表中列示的车间产品生产人员工资为160 000元，车间管理人员工资为35 000元，行政管理人员工资为30 200元，销售人员工资为5 800元。

2．本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计32 340元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为22 400元，应计入制造费用的金额为4 900元，应计入管理费用的金额为5 040元。

3．该公司共有职工400名，其中300名为直接参加生产的职工，60名为车间管理人员，40名为企业管理人员。

该公司决定将其生产的每台成本为18 000元的笔记本发放给职工作为福利。

该型号的电脑市场售价为每台20 000元，该公司适用的增值税税率为17％。

4．该公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。

该公司总部共有部门经理以上职工10名，为每人提供捷达轿车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧额1500元；公司共有副总裁以上高级管理人员3名，公司为其每人租赁一套面积为200平米带有家具和彩电的公寓，月租金为每套15000元。

5．该公司根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额231 000元，代扣职工个人所得税20 500元，企业代垫职工家属医药费1 500元，实发工资209 000元。

6．该公司以现金支付职工生活困难补助l 600元。

7．该公司以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费200 000元。

8．该公司向职工发放电脑作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。

9．该公司支付副总裁以上高级管理人员住房租金。

10．该公司管理层于2007年6月1日决定缩减管理人员，提出了没有选择权的辞退计划，拟辞退5人，并于2007年12月1日执行。

被辞退人员已经接到公司通知，该公司董事会批准，辞退补偿为每人12万元。

上海市事业单位审计应付工资（离退休费）审计工作底稿被审计单位：项目：编制：日期：索引号：报表截止日：复核：日期：一、审计目标1.资产负债表中记录的应付工资（离退休费）是存在的；2.应当记录的应付工资（离退休费）均已记录；3.记录的应付工资（离退休费）是被审计单位应当履行的现时义务；4.应付工资（离退休费）以恰当的金额包括在财务报表中；5.应付工资（离退休费）已按照事业单位会计准则、制度以及《行政事业事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》的规定在财务报表中作出恰当列报。

二、审计目标与审计计划的衔接1.是否计划确定的重大风险点？是（）否（）风险点编号_____________2.准备实施综合性方案（）/实质性方案（）3.实施控制测试获得的保证程度可信（）/不可信（）三、可供选择的进一步审计程序审计程序是否计划实施与认定的对应关系索引1．获取或编制应付工资（离退休费）明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；2．实质性分析程序：(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：①比较被审计单位在职员工及离退休员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理；②比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得单位管理当局关于员工工资标准的决议；③结合员工社保费缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支；④核对下列相互独立部门的相关数据：A.工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数；B.工资部门记录的工时与业务部门记录的工时；⑤比较本期应付工资（离退休费）余额与上期应付工资（离退休费）余额，是否有异常变动；(2)确定可接受的差异额；(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证）；(5)评估分析程序的测试结果；3．检查工资、奖金：(1)计提是否正确，依据是否充分，将执行的工资标准与有关规定核对，并对工资总额进行测试；(2)检查分配方法与上年是否一致，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位是否根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行处理：①应由各项专业业务及其辅助活动负担的职工工资，计入事业支出；②应由专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动负担的职工工资，计入经营支出；③实行内部成本核算的事业单位应由劳务成本负担的应付地方（部门）津贴补贴，计入成本费用；(3)检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确；(4)检查是否存在属于拖欠性质的职工（离退休人员）工资，并了解拖欠的原因；4、检查应付工资（离退休费）的科目下是否按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设二级科目进行明细核算；5、检查单位向职工发放工资（离退休费）是否一律以银行卡的形式发放，有无以现金发放的情况；若发现有以现金发放的情况，应向管理层了解原因，并作适当记录；必要时，应在审计报告中适当披露；6、检查应付工资（离退休费）的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付工资（离退休费）事项；7、根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序；8、检查应付工资是否已按照事业单位会计准则、制度以及《行政事业事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》的规定在财务报表中作出恰当列报。

审计工作底稿编制案例介绍－其他应付款一、会计记录概况A公司其他应付款期初余额为128.30万元，期末余额为3,662.70万元，共设置三级明细，其中二级明细为款项类不和性质，三级明细为明细往来户。

具体如下：帐龄分析债务人名称缘故、性质期初余额借方发生贷方发生期末余额1年以内1-2年2-3年3年以上关联往来金地有限公司40,000,000.00 60,000,000.00 20,000,000.00 20,000,000.00上海金座置业有限公司0.00 0.00外部往来乾和公司往来款297,000.00 297,000.00 297,000.00 金泰公司往来款200,000.00 4,000,000.00 3,800,000.00 3,800,000.00南阳建筑公司暂收款500,000.00 9,500,000.00 9,000,000.00 9,000,000.00工资附加费用工会经费 2% 50,000.00 325,000.00 300,000.00 25,000.00 25,000.00教育经费 1.5% 30,000.00 165,000.00 225,000.00 90,000.00 90,000.00住房公积金(公司7%,个人7%) 60,000.00 1,845,000.00 1,960,000.00 175,000.00 175,000.00养老保险金(公司22%,个人8%) 125,000.00 3,230,000.00 3,480,000.00 375,000.00 375,000.00失业保险金(公司2%,个人1%) 12,000.00 322,500.00 348,000.00 37,500.00 37,500.00医疗保险金 (公司12%,个人2%) 6,000.00 1,455,000.00 1,624,000.00 175,000.00 175,000.00工伤保险费 0.5% 1,500.00 53,250.00 58,000.00 6,250.00 6,250.00生育保险费 0.5% 1,500.00 53,250.00 58,000.00 6,250.00 6,250.00押金金坤租赁押金200,000.00 50,000.00 60,000.00 210,000.00 60,000.00 150,000.00金龙样板房工程押金500,000.00 500,000.00 500,000.00定金金虹俱乐部定金2,000,000.00 2,000,000.00 0.00其他企业专项补贴款0.00 2,100,000.00 3,000,000.00 900,000.00 900,000.00物业赔偿款0.00 1,030,000.00 1,030,000.00 1,030,000.00合计1,283,000.00 52,299,000.00 87,643,000.00 36,627,000.00 35,680,000.00 650,000.00 0.00 297,000.00二、审计目标（一）确定其他应付款的发生及偿还记录是否完整；（二）确定其他应付款的余额是否正确；（三）确定其他应付款在会计报表上的披露是否充分。

被审计单位: A 公司审核员: 张平日期: 2006.03.02 索引号: C7-0 审查项目: 应付福利费会计期间: 2005.12.31 复核员: 李明日期: 2006.03.03 页次:调整事项说明及调整分录调整事项说明如下：1 、（底稿见索引<F7-2>）经查验，公司在2005 年12 月为职工购买了大病医疗商业保险，造成期末余额为-200,000.00 元,根据有关规定,应付福利费超支金额应转入管理费用,并相应调增应纳税所得额。

应作以下审计调整：ADJ1#：福利费超支金额转管理费用DR：管理费用200,000.00CR：应付福利费200,000.00审计结论：本科目经审计调整后,余额为0,审定数可以确认。

被审计单位: A 公司审核员: 张平日期: 2006.03.02 索引号: C7-3 审查项目: 应付福利费会计期间: 2005.12.31 复核员: 李明日期: 2006.03.03 页次:应付福利费—福利费计提、支出查验记录查验目的:：查核应付福利费计提、支出情况查验方法：抽查应付福利费计提和支出的有关凭证1 、2005 年6 月18 日银行6-110 计提6 月医疗保险金等借：应付福利费-医疗保险金应付福利费-工伤基金金应付福利费-生育保险金银行存款101,000.00 4,208.42 4,208.42贷：109,416.84 查见：支票存根#01234，医疗保险机构结算单证。

2 、2005 年6 月18 日银行6-130 向华氏大药房购药借：应付福利费-医务室费用3,000.003,000.00贷: 银行存款查见：支票存根#01236，发票#000789，付款申请单。

3 、2005 年12 月5 日银行12-65 购买大病医疗商业保险借：应付福利费-其他520,000.00贷: 银行存款520,000.00查见：贷记凭证#045023，发票#00030405，保险公司报单，董事会会议记录。

FF应付职工薪酬审计底稿哎呀，说起这 FF 应付职工薪酬审计底稿，那可真是一项细致又重要的活儿！咱们先来说说这应付职工薪酬都包括啥。

像工资、奖金、津贴、补贴，还有职工福利、社会保险费、住房公积金等等，这可都是企业给员工的劳动报酬和相关福利。

我记得有一次，我去一家公司做审计。

走进他们的人力资源部门，那真是文件堆积如山。

我就跟个侦探似的，在这一堆资料里寻找线索。

我翻到一份工资表，上面密密麻麻的数字看得我眼睛都花了。

可我不能马虎啊，一个数字一个数字地比对，看看有没有计算错误，有没有漏发或者多发的情况。

审计应付职工薪酬，可不能只看表面的数字。

我们得深入了解企业的薪酬政策，看看是不是符合法律法规，有没有亏待员工或者违规操作。

比如说，加班工资的计算方法对不对？有没有按照国家规定给员工交足社保？还有啊，企业有没有把一些不属于职工薪酬的费用混进来，想蒙混过关。

这就需要我们有一双火眼金睛，把这些“猫腻”都找出来。

做审计底稿的时候，那更是要小心翼翼。

每一个数据的来源，每一个计算的过程，都要清清楚楚地记录下来。

就像搭积木一样，一块一块稳稳当当，不能有丝毫的差错。

我曾经遇到过一个情况，一家公司的工资发放记录特别混乱。

有的员工签字模糊不清，有的月份的记录居然找不到了。

这可把我急坏了，我赶紧找相关的负责人询问，结果他们也是支支吾吾说不清楚。

没办法，我只能从其他相关的财务凭证入手，一点点地梳理，费了好大的劲才把事情搞清楚。

审计应付职工薪酬，还得关注企业的绩效考核制度和薪酬调整机制。

是不是公平合理，能不能激励员工好好工作。

如果制度不完善，那可能会影响员工的积极性，对企业的发展也不利。

总之，做FF 应付职工薪酬审计底稿，就像是在解一道复杂的谜题。

我们要细心、耐心，不放过任何一个细节，才能保证审计的准确性和公正性。

这不仅是对企业负责，也是对广大职工的权益负责。

到最后，当一份完整、准确的审计底稿摆在面前的时候，那种成就感，就像是解开了一道困扰已久的难题，心里别提多踏实了！。

审计工作底稿编制实务案例应付工资精编Document number：WTT-LKK-GBB-08921-EIGG-22986审计工作底稿编制实务案例—应付工资一、会计记录概况A公司应付工资期初余额为0元，期末余额为200万元，本期借方发生额合计数为1100万元，本期贷方发生额合计为1300万元，具体数据见“应付工资和应付福利费审定表”（底稿见索引F6-1）所示。

二、审计目标（一）确定应付工资的提取和支出记录是否完整，计提依据是否合理；（二）确定应付工资期末余额是否真实、正确；（三）确定应付工资的报表披露是否充分。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”程序1、填制“审计程序表”（封面）（底稿见索引F6）；2、向客户索取或编制“应付工资和应付福利费审定表”（底稿见索引F6-1）,复核加计正确并与总帐数、报表数核对相符，标注相应的审计标识（底稿见索引F6-1）。

提示：如未审数合计金额与总帐不相符，应查明原因并作更正。

（二）执行“对本期工资费用发生情况进行分析性复核”程序1、检查各月工资费用的发生额是否有异常波动,并初步确定本科目审计重点，实施详细检查(底稿见索引F6-2)。

2、将本期工资贷方发生额与上期进行比较，分析变动的合理性（底稿见索引F6-2）。

提示：如发现有异常变动，要求被审计单位解释其增减变动的原因或取得公司管理当局关于员工工资水平的决议。

（三）执行“了解被审计单位工资制度，并检查工资、奖金、津贴的计算是否符合有关规定”程序该执行程序要求：1、如果实行工效挂钩的，应取得有关部门确认的效益工资发放额认定证明，检查其计提额、发放额是否正确，是否应作纳税调整；2、如果实行计税工资标准办法的企业，应取得当地计税工资标准和公司平均人数，计算准予从应纳税所得额中扣除的工资费用，对超支部分的工资及附加费应作纳税调整。

审计工作底稿编制实务案例-应付帐款审计工作底稿编制实务案例—应付账款一、会计记录概况A公司应付账款期初余额12,338,252.00元,本期借方发生额合计66,333,604.00元,本期贷方发生额合计64,904,656.00元,期末余额10,909,304.00元。

具体数据见“应付账款余额增减变动表”（底稿见F3-3）。

（注：上年度非本事务所审计）二、审计目标（一）确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；（二）确定应付账款的余额是否正确；（三）确定应付账款的披露是否充分。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制应付账款明细表，复核加计正确与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符”程序向客户索取或编制“应付账款余额表”（底稿见F3-2），与应付账款明细账决算日的余额进行核对，复核加计与总账数、报表数进行核对是否相符，并标注相应的审计标识。

提示：1、计金额与总账或报表数不符，应查明原因并作更正；“审计调整”与“审定数”在该项目审定后填入。

2、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额及折算汇率，或单独编制外币余额应付账款明细表。

（二）执行“对期末应付账款余额与上期末余额进行比较，了解其波动原因，对大额异常项目进行重点查验”程序（底稿见F3-3）1、根据应付账款明细账编制各明细账户的期末、期初余额增减变动表。

2、对期末、期初余额进行总体分析、复核，初步确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详查。

3、分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况，确定重点审计的账户。

提示：对应付账款余额的分析性复核可以包括以下几方面：1、前后两期总金额的增减变动；2、账龄比例的变动；3、采购周期、应付账款周转率的变化；4、供应商集中度的变动等。

（三）执行“选择应付账款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确”程序由于A公司上年度非本事务所审计，因此决定增加对期末余额的函证数量，总计选择8户余额进行函证，占期末总户数的67%（底稿见F3-4）。