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审计案例_存货审计案例[案例一]H公司是一家上市公司，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值熟低法，2001年H公司经年末盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下:1(库存商品A:账面余额10万元，已提取跌价准备5000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
H公司对该商品全额补提跌价准备。
2(库存商品B:账面余额6万元，无跌价准备，该商品不再为消费者所偏爱，从目前情况分析，其市价将会持续下跌。
H公司全额提取跌价准备。
3(库存商品C:账面余额20万元，已提取跌价准备2万元，由于此类商品的更新换代，该商品已经落伍，目前已经形成滞销。
H公司全额补提跌价准备。
4(库存商品D:账面余额50万元，无跌价准备，目前该商品供销两旺，未发现减值情况。
H公司按10,提取跌价准备5万元。
5(库存商品E:账面余额20万元，无跌价准备，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
H公司未计提跌价准备。
6(库存原材料F:账面余额15万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。
H公司未计提跌价准备。
[分析]根据《企业会计制度》第五十四、五十五、六十二条的规定，并依据资产减值准备的认定基本条件进行分析，库存商品A、B、C均不应全额计提跌价准备。
A商品只是市价下跌、价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值。
B商品虽然不为消费者所偏爱，但也只是价值下跌，还未到完全丧失价值的程度。
C商品即使已经滞销，但起码还有转让价值。
所以，注册会计师应建议H公司首先根据各种存货的物理状况及减值情况，推断出其期末应提足的跌价准备数额，然后与已提取的跌价准备比较，按其差额补提存货跌价准备。
对于商品D，由于没有任何减值的迹象，H公司按10,的比例计提了5万元的跌价准备，这没有根据。
注册会计师应建议H公司调账，冲回所提取的跌价准备。
对于商品E和原材料F的处理则不同，这两项存货实际上已经发生了减值，而H公司却未计提相应的跌价准备，注册会计师应建议H公司根据具体情况确定计提减值准备的数量，并作相应的调账处理。
页次：1存货盘点实地监盘小结单位名称： A 公司一、结算日期：盘点日期： 20x5 年 12 月 31 日 20x6 年 03 月 28 日二、盘点仓库名称： A 公司内仓库 仓库负责人：××× 仓库记帐员：××× 仓库保管员：××× ； ； 。
仓库概况：（描述仓库共 1 间，各仓库的特点） 公司内自设仓库，存货均存放在该仓库内。
三、存货监盘程序实施情况描述： 1 2 、本次审计盘点日：20x6 年 3 月 28 日 、根据盘点清单，对存货实物进行抽点，并形成盘点书面记录（底 稿索引见 A12-18-9）； 、编制《盘点结果汇总表》（底稿索引见 A12-18-8）,进行抽盘差 异分析，如有差异应取证（底稿索引见 A12-18-10）； 、由于 06 年 2 月财务对存货出入库已登记入帐，故核对 06 年 2 月财务帐与仓库帐上存货数量，编制《财务帐与仓库帐核对表》 底稿索引见 A12-18-4），进行差异分析，如有差异应取证（底稿 索引见 A12-18-5）； 、编制《存货抽查情况汇总表》（底稿索引见 A12-18-2），将 06 3 4 （ 5 年 3 月初至盘点日存货出、入库数量录入至该表，并顺推至盘点 日账面结存数量，与实际抽盘数量进行汇总比较，汇总分析差异； 6 、撰写盘点小结，并形成盘点结论。
四、盘点参加人员：监盘人员（立信长江事务所）会计师： ××× 监盘人员（ A 公司 仓库处）： ××× 盘点负责人： 盘点人员： ××× ×××上述人员在盘点过程中，自始自终未离开现场。
页次：2五、盘点开始前的工作：项目．索取《期末存货盘点计划》 ．索取该仓库《存货收发存月报表》 ．索取存货的《盘点清单》．索取盘点前该仓库收料、发料的最后一张单证 ．存货是否已停止流动．废品、毁损物品是否已分开堆放 ．货到单未到的存货是否已暂估入帐是或否 是 是 是 工作底稿编号 略 1 2 3 4 5 6 7 89 A12-18-7 A12-18-7 I3-15是 相对停止 不适用 不适用 ．发票未开，客户已提去的存货是否已单独记录 不适用．发票已开，客户未提去的存货是否已单独记录（或 不适用 单独堆放）0．存货是否已按存货的型号、规格排放整齐 1．外单位寄存的货物是否已分开堆放 1 是 1 不适用 不适用 不适用 不适用1 1 1 1 2．代外单位保管的货物是否已分开堆放 3．外单位代销的货物是否已分开堆放 4．其他非本公司的货物是否已分开堆放5．委托外单位加工的存货、存放外单位的存货， 不适用 是否收到外单位的书面确认书1 6．最近一次盘点存货的日期（20x5 年 12 月 31 日） 是 7．最近一次对计量用具（地秤、秤量器和其他计 不适用 1 量器）的校对1 8．是否有存货的记录位置或存放图不适用六、盘点进行中的工作： 、盘点从 13:00 点开始，共分 1 个盘点小组，每个小组 2 人， 1 （ （ 1）一人点数并报出型号、规格； 2）人记录《盘点清单》并核对； 2 、核对仓库报表结存数量与仓库存货帐结存数量是否相符？仓库存 货帐结存数量与仓库存货卡数量是否相符？填制《存货表帐卡核对记 录表》； 3 、盘点结束，索取《盘点清单》及《存货盘盈、盘亏汇总表》。
{财务管理内部审计}审计工作底稿编制案例介绍存货1、将主料的发出情况细分成两类：一类是生产领用主料计入“生产成本－原材料”,与生产成本中原材料领用数进行核对；另一类是主料直接销售结转至“其他业务支出”,与其他业务支出中材料销售成本进行核对；经核对相符,底稿见索引A12-4-2-12、将辅料的发出情况细分成三类：一类是生产领用包装物计入“生产成本－包装物”,与生产成本中包装物领用数进行核对；第二类是车间领用辅料计入“制造费用”；第三类是辅料直接销售结转至“其他业务支出”,与其他业务支出中材料销售成本进行核对；经核对相符,底稿见索引A12-4-2-23、将备品备件的发出情况细分成两类：一类是车间领用备品备件计入“制造费用”,与制造费用中备件消耗金额进行核对；另一类是备品备件直接销售结转至“其他业务支出”,与其他业务支出中材料销售成本进行核对。
经核对相符,底稿见索引A12-4-2-3（二）执行“抽查核对明细帐是否与仓库台帐或卡片记录相符”程序向客户索取或编制“原材料仓库台帐或卡片记录明细清单”（底稿见索引A12-4-3）。
抽查核对明细帐是否与仓库台帐、卡片记录相符,并标注相应的审计标识。
提示：如明细帐与仓库台帐或卡片记录有差异,应结合存货实物盘点,查明原因并进行更正。
对于数量差异较大且金额也重大的品种应进行实地详盘,并作相应处理。
“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。
本案查验结论：原材料明细帐与仓库帐核对相符。
（三）执行“比较原材料期末余额与期初余额,若有重大波动应查明原因作出记录”程序将期末原材料账户期末余额与期初余额进行比较,如有大额异常波动项目,应进行重点调查。
提示：通过比较,可以将大额异常波动的或库龄较长的原材料项目作为根据测试及盘点等审计程序的重要样本。
本案中,原材料账户期末余额3,764,615.97元,而期初余额3,751,093.30元,原材料结存余额波动不大（底稿见索引A12-4-1）。
{财务管理内部审计}存货与仓储循环审计1.定义——是指CPA现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查，可见，存货监盘有两层含义：一是CPA应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，CPA应根据需要适当抽查已盘点存货。
2.管理层和CPA的责任尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是CPA的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。
3.目标：存货监盘针对——存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定目的——获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。
存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。
需要指出的是，CPA在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。
存货监盘程序：主要包括控制测试与实质性程序两种方式。
1)如果只有少数项目构成了存货的主要部分，CPA采用以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。
在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施l00%的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。
2）但在大多数审计业务中，CPA会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。
如果CPA采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。
（二）存货监盘计划1、制定计划基本要求——根据存货特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排★存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险，而且CPA通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。
根据计划过程所搜集到的信息，有助于CPA合理确定参与监盘的地点以及存货监盘的程序。
财务审计工作底稿各位读友大家好，此文档由网络收集而来，欢迎您下载，谢谢客户名称：会计期间：审计工作底稿目录客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：审计工作底稿目录客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：审计工作底稿目录客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：客户提供相关资料情况表财务报表审计工作底稿模板编制说明：1．适用范围本模板适用于在业规102号《业务项目分级控制》中列为A、B、C类的审计项目。
2．索引号及页次、交叉索引号本所对基本底稿均确定了如底稿目录表所示的索引号，除在工作底稿模板中另有规定外，要求将索引号用红色笔统一设置于当页审计工作底稿的右上角。
索引号应能体现审计工作底稿的层次,又须避免索引编号过于冗长。
页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号，业务人员应在该索引号下的首页上注明共几页，然后依次按分数编号法编上页次。
审计工作底稿的交叉索引以“左来右去”“上来下去”为基本原则编制，具体审计工作底稿模板中另有规定的除外。
3．底稿签名编制者姓名及编制日期，签名可用简签、电子签名,但应以适当方式加以说明。
复核者姓名及复核日期，必须在其复核过的审计工作底稿上手工签名和签署日期，签名时可用简签,但应以适当方式加以说明。
各级复核人在复核工作底稿时,应作出必要的复核记录,书面表示复核意见,并在其复核过的审计工作底稿上签名和签署日期。
如同一索引号下有若干页审计工作底稿，复核人可仅在第一页审计工作底稿上签名和签署日期。
通常,第一级复核人签署在审计工作底稿“复核人”栏处；第二级和第三级复核人签署在其所复核的审计工作底稿的右下角或底稿设计的位置。
4．被审计单位提供的资料的处理对于程序表中规定应当获取的被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料,应注明资料对于程序表中仅要求检查、查阅被审计单位资料或仅作为编制报表和附注的辅助资料，待有关工作完成后、只要记录这些资料的特征而无须保存这些资料，这些资料的特征指凭证号、文件号等。
本年度共发生以下事项：1、6月与B公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价500万元转让给B公司使用；协议规定B公司于当年的6月30日前向A公司付款500万元。
无形资产转让手续已经办理完毕。
A公司所作的账务处理为：借：银行存款5,000,000.00贷：其他业务收入 5,000,000.002、本年公司销项税账面累计发生额为286,635,348.11元，审计人员向公司获取的增值税纳税申报表为286,805,348.11元。
3、本年公司进项税账面累计发生额为266,483,095.60元。
4、本年A公司主营业务收入为1,502,972,456.20元，其他业务收入—材料销售收入为172,637,345.03元。
二、审计目标（一）确定应计和已缴税金的记录是否完整；（二）确定未交税金的余额是否正确；（三）确定未交税金的披露是否充分。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制应交税金明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”程序1、向客户索取或编制“应交税金余额明细表”（底稿见索引F9-0-2）2、复核加计正确并将合计数与总帐、报表数核对相符，标注相应的审计标识。
提示：如未审合计金额与总帐、报表不符，应查明原因并作更正，并作相应的处理。
“审计调整数”与“审定金额”在该项目审定后填入。
（二）执行“核对年初应交税金与税务机关认定数是否一致”程序执行过程：审计人员取得上年度经税务机关盖章确认的增值税、所得税、营业税申报表，申报表期末的应交数和客户的账面数一致。
（底稿见索引F9-0-2）提示：向客户索取上年度的增值税、所得税、营业税等申报表，将申报表上税务机关认定的年末应交数与本年度应交税金帐面年初数进行核对，如有差额查明原因，并作相应的处理。
（三）执行“取得被审计单位纳税鉴定、纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限”程序执行过程：经过审计人员向公司财务人员询问，公司本年度没有减免税事项。
资产负债表资产负债表(续)合并资产减值准备明细表母公司资产减值准备明细表编制单位：北京首钢股份有限公司单位：人民币元利润表补充资料:利润分配表编制单位：北京首钢股份有限公司单位：人民币元现金流量表2006年1-6月现金流量表--补充资料2006年1-6月会计报表附注一、公司基本情况北京首钢股份有限公司（简称“本公司”）是经北京市人民政府京政函[1998]34号文批准，由首钢总公司独家发起，以募集方式设立的股份有限公司。
经中国证券监督管理委员会证监发行字[1999]91号文核准，本公司于1999年9月21日至27日首家采用法人配售与上网发行相结合的方式向社会公开发行人民币普通股（A股）35000万股，每股面值1元，每股发行价5.15元。
本公司于1999年10月15日经北京市工商行政管理局核准登记，企业法人营业执照号1100001028663（1-1），注册资本231,000万元。
本公司经中国证券监督管理委员会证监发行字[2003]107号文核准，于2003年12月16日发行20亿元可转换公司债券。
本公司法定地址：北京市石景山区石景山路。
本公司经营范围为钢铁冶炼、钢压延加工，冶金技术开发、咨询、转让、服务，销售金属材料、焦炭、化工产品等，具有完整的产供销体系和独立面向市场的经营能力。
二、公司主要会计政策、会计估计和合并会计报表的编制方法1、会计制度本公司执行《企业会计准则》和《企业会计制度》及其补充规定。
2、会计年度本公司会计年度自公历1月1日至12月31日。
3、记账本位币本公司以人民币为记账本位币。
4、记账基础和计价原则本公司采用权责发生制，以实际成本为计价原则。
5、外币业务核算方法本公司年度内发生的外币业务，按实际发生日中国人民银行公布的基准汇价折合为本位币记账；期末按基准汇价进行调整，发生的差额，与购建固定资产有关且在其达到预定使用状态前的，计入有关固定资产的购建成本；与购建固定资产无关的属于筹建期间的计入长期待摊费用，属于生产经营期间的计入当期财务费用。
财务审计工作底稿各位读友大家好，此文档由网络收集而来，欢迎您下载，谢谢客户名称：会计期间：审计工作底稿目录客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：审计工作底稿目录客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：审计工作底稿目录客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：客户提供相关资料情况表财务报表审计工作底稿模板编制说明：1．适用范围本模板适用于在业规102号《业务项目分级控制》中列为A、B、C类的审计项目。
2．索引号及页次、交叉索引号本所对基本底稿均确定了如底稿目录表所示的索引号，除在工作底稿模板中另有规定外，要求将索引号用红色笔统一设置于当页审计工作底稿的右上角。
索引号应能体现审计工作底稿的层次,又须避免索引编号过于冗长。
页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号，业务人员应在该索引号下的首页上注明共几页，然后依次按分数编号法编上页次。
审计工作底稿的交叉索引以“左来右去”“上来下去”为基本原则编制，具体审计工作底稿模板中另有规定的除外。
3．底稿签名编制者姓名及编制日期，签名可用简签、电子签名,但应以适当方式加以说明。
复核者姓名及复核日期，必须在其复核过的审计工作底稿上手工签名和签署日期，签名时可用简签,但应以适当方式加以说明。
各级复核人在复核工作底稿时,应作出必要的复核记录,书面表示复核意见,并在其复核过的审计工作底稿上签名和签署日期。
如同一索引号下有若干页审计工作底稿，复核人可仅在第一页审计工作底稿上签名和签署日期。
通常,第一级复核人签署在审计工作底稿“复核人”栏处；第二级和第三级复核人签署在其所复核的审计工作底稿的右下角或底稿设计的位置。
4．被审计单位提供的资料的处理对于程序表中规定应当获取的被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料,应注明资料对于程序表中仅要求检查、查阅被审计单位资料或仅作为编制报表和附注的辅助资料，待有关工作完成后、只要记录这些资料的特征而无须保存这些资料，这些资料的特征指凭证号、文件号等。
{财务管理内部审计}审计工作底稿编制案例介绍存货1、将主料的发出情况细分成两类：一类是生产领用主料计入“生产成本－原材料”,与生产成本中原材料领用数进行核对；另一类是主料直接销售结转至“其他业务支出”,与其他业务支出中材料销售成本进行核对；经核对相符,底稿见索引A12-4-2-12、将辅料的发出情况细分成三类：一类是生产领用包装物计入“生产成本－包装物”,与生产成本中包装物领用数进行核对；第二类是车间领用辅料计入“制造费用”；第三类是辅料直接销售结转至“其他业务支出”,与其他业务支出中材料销售成本进行核对；经核对相符,底稿见索引A12-4-2-23、将备品备件的发出情况细分成两类：一类是车间领用备品备件计入“制造费用”,与制造费用中备件消耗金额进行核对；另一类是备品备件直接销售结转至“其他业务支出”,与其他业务支出中材料销售成本进行核对。
经核对相符,底稿见索引A12-4-2-3（二）执行“抽查核对明细帐是否与仓库台帐或卡片记录相符”程序向客户索取或编制“原材料仓库台帐或卡片记录明细清单”（底稿见索引A12-4-3）。
抽查核对明细帐是否与仓库台帐、卡片记录相符,并标注相应的审计标识。
提示：如明细帐与仓库台帐或卡片记录有差异,应结合存货实物盘点,查明原因并进行更正。
对于数量差异较大且金额也重大的品种应进行实地详盘,并作相应处理。
“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。
本案查验结论：原材料明细帐与仓库帐核对相符。
（三）执行“比较原材料期末余额与期初余额,若有重大波动应查明原因作出记录”程序将期末原材料账户期末余额与期初余额进行比较,如有大额异常波动项目,应进行重点调查。
提示：通过比较,可以将大额异常波动的或库龄较长的原材料项目作为根据测试及盘点等审计程序的重要样本。
本案中,原材料账户期末余额3,764,615.97元,而期初余额3,751,093.30元,原材料结存余额波动不大（底稿见索引A12-4-1）。
查验结论：经比较,原材料期初、期末结存余额未发现异常波动的情形。
另外,本案中抽取原材料期末结存余额较大的品种对其期末与期初计价波动性进行测试（底稿见索引A12-4-6-2）。
查验结论：与期初相比,原材料结存单价波动极小。
（四）执行“查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减变动情况,检查有无跨期现象及发票到货暂估入帐的处理是否正确”程序1、获取并查验本期末最后一张入库单及相关账户记录的会计根据；提示：这是建立在入库单连号及原材料签收控制较好的基础上。
如有几本入库单同时使用的情况,应结合内控制度测试得出的结论,对各本入库单分别进行取样。
本案中A公司的存货管理较好,并且使用金蝶K3软件,该系统对录入的入库单会自动连续编号并存档。
期末最后一张入库单编号为,采购发票号为8,发票日期为2005年12月31日,根据号为05年12月T128根据。
2、查阅资产负债表日后若干天的原材料入库情况；根据入库单的存根联,对期末最后一张入库之后的若干份入库单进行取样。
提示：用于确定截止测试的初步样本范围。
本案中根据最后一张入库单编号为,抽取该号后的九张入库单作为测试样本,即－。
3、审查一笔采购原材料交易的实物验收单或入库单与相应会计记录的入帐时间是否在同一会计期间（底稿见索引A12-4-4）。
提示：1、原材料截止测试的关键是审查一笔采购原材料交易的实物验收与相应会计记录的入帐时间是否在同一会计期间。
例如,如果被审计单位于期末收到一批购入的货物,并已包括在年终的实物盘点范围内,但购料发票于下期期初才收到,则当期期末的帐上没有购货和负债的记录,结果可能就会导致对负债应付账款的低估和对当期利润的高估（应结合成本结转审计程序）。
相反,如果期末收到一张购货发票,并记入当期期末帐内,但该发票所对应的货物却在下期期初才收到,从而未包括在期末的实物盘点范围内,这样可能就会导致存货和当年利润的低估（应结合成本结转审计程序）；2、测试结果一般有3种情况：（1）期末入帐的发票如果附有期末之前日期的入库单,则原材料肯定已经入库,并包括在期末实地盘点原材料的范围内；该情形说明截止测试正确。
（2）期末入帐的发票如果入库单为下期期初的日期,则原材料不会列入年底实地盘点存货范围内；该情形会导致盘点存在差异,根据重要性原则决定是否要做审计调整。
（3）如果仅有入库单而无期末购料发票,则应进一步审核每一入库单上是否作了暂估入库,并以暂估价记入当期的存货和负债帐内,待下期期初以红字冲销。
3、如有异常情况且差异金额较大,应扩大测试样本选取的范围。
必要时,应将样本范围扩大至期末之前若干日的入库单。
本案中查验结论：经抽查测试,原材料期末截止未发现异常情况。
（五）执行“抽查原材料入帐根据”程序抽查了原材料采购的记账根据,以审核原始根据是否合法、完整,会计处理是否正确,形成抽查记录（底稿见索引A12-4-5-1）。
尤其是接受投资、债务重组、非货币性资产交易取得的原材料的入帐根据,应关注计价及审查相关契约合同,并形成专门底稿,以查验其会计处理的正确性。
选取样本应包括但不仅限于如下范围：1、通过比较原材料期末余额与期初余额,本期有重大波动的原材料项目；2、采购金额较大的原材料项目；3、期末有大额暂估入帐的原材料项目；4、本期发生的大额原材料盘盈、盘亏的项目；5、期末余额较大的原材料项目；6、本期价格波动较频繁的原材料项目；7、通过接受投资、债务重组、非货币性交易等特殊方式取得的大额原材料项目。
抽查原材料入帐根据的主要查验内容：1、原料采购原始根据是否齐全；2、内容是否完整,有关审批手续是否完备；3、计价是否恰当；4、帐务处理是否正确。
本案中查验结论：原材料入帐根据经抽查,未发现异常情形。
（六）执行“检查原材料发出计价方法是否前后期一致,抽查期末原材料计价是否正确”程序根据被审计单位原材料计价方法,抽查期末结存余额较大的原材料的计价是否正确。
具体步骤如下：1、了解原材料发出所采用的计价方法,对结转原材料所采用计价方法的合理性进行评估；2、比较上期原材料发出的计价方法,核实其计价方法的一贯性；3、选取期末结存金额较大的原材料项目作为抽查样本（底稿见索引A12-4-6-1）；4、利用excel表格对发出原材料的计价正确性进行复核（底稿见索引A12-4-7-1～A12-4-7-7）。
提示：1、企业可根据相关财会法规要求选择符合自身特点的原材料计价基础与方法。
如果被审单位采用的原材料计价方法不符合规定,必须根据重要性原则进行调整或披露。
注意：后进先出法在新颁布《企业会计准则第1号－存货》中已取消。
2、如果没有充分的理由,原材料计价方法在同一会计期内不得变动。
如果被审单位当期计价方法发生变更,审计人员要检查变更的理由、性质是否恰当,分析对当期损益的影响程度,并确定所需披露的有关财务信息。
3、原材料发出结转计价测试的样本原则上应着重选取结存余额较大、且发生较频繁的项目。
4、将测试结果与被审单位账面记录进行比较,如有差异,分析差异形成的原因。
如果差异过大,应扩大范围继续测试,并根据测试结果作出审计调整。
本案中查验结论：1、原材料发出采用加权平均法结转符合相关规定且较为合理；2、与上期比较,原材料发出的计价方法保持了一贯性；3、经测试,未发现异常情形。
（七）执行“原材料监盘或抽盘,编制监盘或抽盘小结”程序有关内容将在后面章节单独阐述,在此不赘述。
（八）执行“对存放在外的原材料应现场查看或函询核实”程序经查验,A公司不存在存放在外的原材料,本程序不适用。
提示：若有存放在外的原材料,需查阅并取得相关存放地的证明文件,如保管契约等有关保管的书面证明文件资料,用色笔标注主要要素,核对是否相符；向保管人函证,函证中需注明是否存在抵押、出借情况；根据回函情况,分析判断存放在外的原材料是否存在和完整；形成查验记录。
对于大额长期存放在外的原材料,应结合存货监盘或抽盘到现场查验。
（九）执行“检查向关联方购货是否正常,关注交易价格是否公平,对集团内部购货,关注是否存在未实现最终销售的内部利润”程序1、向客户索取或编制“原材料关联采购明细及单价比较表”（底稿见索引A12-4-8-1）；2、向客户索取或编制“原材料关联采购余额明细表”（底稿见索引A12-4-8-2）；3、结合原材料采购入帐根据测试,评估关联采购价格公平性（底稿见索引A12-4-8-1）；本案中将关联采购单价与非关联采购单价进行比较,用于评估关联采购价格公平性。
查验结论：经比较,A公司原材料关联采购价格是公平的。
4、关联交易应向关联销售方审计人员进行书面或口头核对,如有差异,应查明原因并作更正。
本案中原材料关联采购事项及余额经与相关公司的审计人员口头核对,金额相符。
提示：关联采购底稿通常用于项目负责人编制合并报表,如有关联交易,应向项目负责人进行交流,明确具体要求后再行编制,保证相关数据正确性和完整性。
（十）执行“审核有无长期挂帐的原材料事项,如有,应查明原因作出记录”程序经审核,A公司不存在长期挂帐的原材料,本程序不适用。
提示：若有长期挂帐的原材料,且金额较大,应了解库龄情况,并结合原材料实物盘点等审计程序,查明原因,分析判断该原材料真实性和计价的适当性,必要时应提请被审单位计提存货跌价准备,形成查验记录。
（十一）执行“对采用计划成本计价的,应检查材料成本差异发生额、转销额是否正确”程序A公司原材料不采用计划成本核算,本程序不适用。
提示：对采用计划成本计价的,应重点审核1、估被审单位所制定的计划成本合理性。
2、复核材料成本差异率计算正确性。
3、材料成本差异分摊会计处理是否正确。
四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿审计工作底稿编制案例介绍－包装物、低值易耗品一、会计记录概况由于A公司包装物及低值易耗品发生额不大,且包装物及低值易耗品在领用一次记入产品成本,故A公司未设置“包装物”和“低值易耗品”科目单独进行核算,而在“原材料－辅助材料”中与其他辅助材料一并进行记录。
在企业存货中包装物及低值易耗品所占比例极小,一般不作为存货审计的重点。
故简略说明实质性审计程序。
二、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）包装物主要的实质性审计程序1、获取或编制包装物明细表,复核加计正确并与总帐及明细帐余额核对是否相符；2、检查仓库帐与明细帐是否相符；3、包装物监盘或抽盘,编制监盘或抽盘小结；4、抽查包装物入帐基础和计价方法是否正确,是否前后期一致；5、查阅资产负债表日前后若干天的包装物增减变动情况,若有重大跨期事项应作调整；6、检查出租出借包装物的会计处理是否正确。
提示：1、从上述审计程序中,我们发现包装物的实质性测试程序与原材料基本一样,但应审查出租、出借包装物的会计处理是否正确。
2、上述审计程序仅适用于包装物在存货中占比较大的情形。
