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第三部分生产循环审计工作底稿一、审计工作底稿目录3-1存货审计程序表3-1-1存货分类明细表3-1-2存货分类汇总表3-1-3存货审定表3-1-4材料成本差异分配审定表3-1-5存货计价审定表3-1-6存货抽盘表3-1-7存货盘点情况汇总表3-2生产成本审计程序表3-2-1生产成本及销售成本倒轧表3-2-2生产成本审定表3-3制造费用审计程序表3-3-1制造费用审定表3-4主营业务成本审计程序表3-4-1主营业务成本审定表3-4-2主营业务收入与成本分析表3-5待处理财产损溢审计程序表3-5-1待处理财产损溢审定表3-6预提费用审计程序表3-6-1预提费用审定表二、审计程序表与相关工作底稿3-1存货审计程序表3-1-1存货分类明细表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号： S-1-1 截止日：年月日复核人：日期：页次：存货分类汇总表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：S-1-2 截止日：年月日复核人：日期：页次：辅助材料分类汇总表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：S-1-3 截止日：年月日复核人：日期：页次：审计说明：因为灰扣小和垫肩的期末余额计算有误（分别少计40000和40），所以正确的期末余额应为204738.94元。
3-1-4材料成本差异分配审定表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：S-1-4 截止日：年月日复核人：日期：页次：3-1-5存货计价审定表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：S-1-5 截止日：年月日复核人：日期：页次：3-1-6存货抽盘表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：S-1-6 截止日：年月日复核人：日期：页次：审计说明与调整分录：①盘盈或盘亏的单价是审定单价；②原材料的审定数=（期末数量±盘点数量）（或实际盘点数量）×计划单价；原材料的调整数=审定数-期末未审数；库存商品的审定数=（期末数量±盘点数量）×审定单价；库存商品的调整数=审定数-期末未审数；③美丽绸9535.16×5.35=51013.11，而企业计算为51012.25，金额没错，所以，虽然数量稍有减少，金额正确，不形成调整额。
.L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
参考答案：（1）购货发票比收料单可靠购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。
（2）销货发票副本比产品出库单可靠销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。
（3）领料单比材料成本计算表可靠领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。
（4）工资发放单比工资计算单可靠工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。
（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。
（6）银行询证函回函比银行对账单可靠银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。
2.不同类型的审计证据的可靠性存在一定的差异。
比较下列几组数据，说明每一组证据中哪个类型的证据比较可靠，并说明你的理由：（1）银行询证函与银行对账单；（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据与被审计单位的累计折旧明细账数据；（3）银行对账单与发货单；（4）律师询证函回函、注册会计师与律师交谈取得的证据；（5）内部控制良好的公司的销货发票与内部控制较差的公司的销货发票参考答案：（1）银行询证函比较可靠。
因为银行询证函通常是在注册会计师监督下寄给银行，然后银行直接回函给注册会计师所取得的证据；银行对账单则通常由银行寄给被审计单位，由被审计单位保管；（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据比较可靠。
进一步审计程序工作底稿格式范例为演示注册会计师在风险导向审计模式下如何编制审计工作底稿，本附录以对被审计单位的销售交易为例，给出进一步审计程序表及其他相关审计工作底稿的格式范例（包括控制测试、实质性分析程序和细节测试的审计工作底稿）。
本范例仅以工业企业的销售交易为例，并且只包含该交易类别中被审计单位的部分重要控制活动及注册会计师拟实施的部分审计程序（以[×××]表示）。
注册会计师执行财务报表审计业务，应当按照审计准则的相关要求，根据被审计单位的具体情况执行审计工作并作相应的记录。
本范例列示的审计工作底稿的格式并不是唯一的。
在实务中，针对不同项目，所实施审计程序的性质及结果等均不相同，因此注册会计师应当根据具体情况在以下范例的基础上加以调整。
审计工作底稿的编制不应拘泥于格式是否与本范例相符，而在于是否符合相关准则对编制审计工作底稿目的和记录的要求。
一、背景资料被审计单位：A 公司，主营业务是生产及销售供暖设备，其客户主要是房地产开发商及一般的企业用户。
该公司所在行业发展状况较稳定。
根据董事会制定的公司近三年发展计划，该公司本年要实现2%的市场份额增长和10%的收入及净利润增长。
A公司坏账准备是根据账龄分析法下的个别认定法计提。
在实施进一步审计程序之前，注册会计师已在具体审计计划中，对了解被审计单位的情况和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险进行了记录。
假定注册会计师识别的有关销售交易类别的重大错报风险如下：风险的性质识别的重大错报风险重大错报风险水平相关账户及列报相关认定为实现董事会制定的目标，A公司通过发展新客户等方法扩大其销售。
财务报表显示收入增长预测已实现，但同时应收账款余额大幅度增加。
管理层可能会为了满足董事会的预期而虚增收入。
同时，管理层为扩大销售而可能草率地接受了一些新客户，由于对新客户的资信状况缺乏深入了解，应收账款的可回收性可能存在问题，坏账准备可能被低估。
存货舞弊案例分析一、前言上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。
常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。
在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。
我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。
造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。
其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。
而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。
对其分析是本文的重点所在。
中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ 百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。
这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。
下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。
二、法尔莫公司案例从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。
但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。
然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。
他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。
不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。
同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。
