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企业会计准则第号——建造合同第一章总则第一条为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
第三条建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。
固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
第二章合同的分立与合并第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。
但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。
第五条一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：（一）每项资产均有独立的建造计划；（二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。
第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。
（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。
第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：（一）该组合同按一揽子交易签订；（二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（三）该组合同同时或依次履行。
第三章合同收入第八条合同收入应当包括下列内容：（一）合同规定的初始收入；（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
第九条合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。
合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（一）客户能够认可因变更而增加的收入；（二）该收入能够可靠地计量。
第十条索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。
建造合同的收入确认方法
1. 完工百分比法，这就好比爬山，你每爬一段路，就可以根据你爬过的路程占总路程的比例来确认收入。
比如咱盖一栋楼，已经完成了 30%，那
就可以确认 30%的收入啦！
2. 一次性确认法，就好像打游戏通关，通了关才能把所有奖励一次拿完呀！像某种特殊的建造合同，等全部完成后一次性确认所有收入，简单直接呢！比如修一条很短但要求很高的路，完工了就一下子确认收入。
3. 分段确认法，这不就跟跑马拉松一样嘛，分成好多段，每跑完一段就确认一部分收入。
像那种大型桥梁建设，一段段完成，就一段段确认呗！“嘿，这段完成啦，收入到手一部分喽！”
4. 成本回收法，这就好比先投入，等成本都收回来后再开始确认收入呢。
要是遇到风险大的建造项目，先保证不亏，等成本回来啦，后面再算收入，多稳当呀！就像是在沙漠里建房子，得先保证成本收回呀！
5. 里程碑法，就像是在前进路上设立一个个显眼的里程碑，达到一个里程碑就确认一部分收入。
好比建造大型体育馆，完成主体结构就是一个里程碑，这时候就可以确认相应收入啦！
6. 合同变更调整法，这就好像计划有变，咱得随时调整呀！要是合同有变更，那收入也得跟着变呢。
“哎呀，合同变了，收入可得重新算算呢！”比如客户突然要求增加一些特别的设计，那收入确认可就不一样喽。
7. 预计损失法，就如同未雨绸缪呀，得考虑到可能的损失来确认收入呢。
要是感觉可能会有损失，那在确认收入时就得考虑进去。
像个精明的掌柜一样，心里得有本账！“咱可得把可能的风险考虑进去，别到时候亏啦！”
我觉得这些收入确认方法都各有特点，在不同的情况下要灵活运用，才能准确确认建造合同的收入呀！。
浅谈建造合同完工百分比法的应用蒋福红新疆石油勘察设计研究院（有限公司）乌鲁木齐分院【摘要】通过《企业会计准则第１５号———建造合同》（ＣＡＳ１５）中的完工百分比法在具体执行过程中存在的问题，笔者提出一些解决方案。
【关键词】建造合同完工百分比法收入成本《企业会计准则第１５号———建造合同》（ＣＡＳ１５）中完工百分比法实施已很长时间，但由于完工百分比法在指标的确认和计量上存在一定的主观性，因此在现实执行中人存在诸多问题，笔者就完工百分比法的在具体中的运用，提出一些粗浅看法。
首先建造合同完工百分比法结合施工企业的特点，符合收入与成本配比的原则，保证了以此为基数计算的各期财务指标的稳定性。
其次它促使企业提高管理水平，完善成本核算制度，建立健全内部控制制度。
但是具体执行过程中仍问题多多。
一、建造合同完工百分比法存在的问题１．实际成本比例法本身存在的问题。
现实中多数建筑施工企业选用实际成本比例法即累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，这种将完工进度与成本挂钩的做法，有利于收入与成本的配比以及各期会计利润的平衡和稳定。
该种方法是会计人员喜欢采用、也较为简便的方法。
但成本投入与完工程度经常不是一种严格的对应关系。
以成本投入多少来反映完工程度往往会出现偏差，例如：生产要素的价格变动会引起成本投入的变化，但它与完工程度的关系却不大；价值高、施工简单的部位，成本投入大但其代表的完工程度不一定高；反之，其代表的完工程度却不一定低，因此，据此计算的会计信息的可靠性也就值得怀疑。
２．存在人为调节利润的可能。
累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，这样虚列工程成本和不调整预计合同总成本，就成为虚增营业收入的主要手段，使有些企业可利用成本人为调节收入和利润。
许多企业领导薪酬通常与经营业绩考核挂钩，在指标不能完成的情况下，内部控制不健全的企业通常利用完工进度确定约束松散的特性调节收入和利润，严重影响会计报表信息质量。
建造合同概述(2008-07-26 20:40:57)建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同，分为固定造价合同和成本加成合同。
（1）合同收入内容：合同中规定的初始收入、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
（2）完工进度的确定：①累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；②已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；③实际测定的完工进度。
（3）收入和费用的确认：①当建造合同的结果能够可靠地估计时，根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入及费用。
②当建造合同的结果不能可靠地估计时，如果合同成本（包括营业税金及附加）能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；如果合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。
（4）收入和费用的计量：当期完成的建造合同，按实际合同总收入扣除以前年度累计已确认的收入后的余额作为当期收入；按实际发生的累计合同成本扣除以前年度已确认的累计费用后的余额确认为当期费用。
（5）未完合同预计损失应按合同预计总成本超过合同预计总收入差额的未完工部分确认。
（6）公司与其他公司成立的联合体共同经营、合作经营等的核算①甲方签订合同，甲、乙双方共同经营，设立独立核算联合体（非法人），项目完工后约定对利润按一定比例分成的。
由于甲方签订合同，甲方是权力义务主体，甲方编制个别报表时，应该合并该项目联合体的会计报表，同时将应支付给乙方的利润分成视为对外接受劳务或对外分包，对当年应分出的利润按劳务外包或工程分包核算，会计分录为：借：主营业务成本贷：应付账款（该分录可以简化操作当年计提次年冲回，也可以调表不调账），在项目结束进行业务结算时，乙方应就其取得的利润分成，向该独立核算实体开具相应的发票。
乙方的核算原则是，乙方取得的分利应该确认为收入，而不能确认为投资收益，如果是乙方应分担损失，则应该相应确认为成本。
企业会计准则第号——建造合同第一章总则第一条为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
第三条建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。
固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
第二章合同的分立与合并第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。
但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。
第五条一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：（一）每项资产均有独立的建造计划；（二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。
第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。
（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。
第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：（一）该组合同按一揽子交易签订；（二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（三）该组合同同时或依次履行。
第三章合同收入第八条合同收入应当包括下列内容：（一）合同规定的初始收入；（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
第九条合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。
合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（一）客户能够认可因变更而增加的收入；（二）该收入能够可靠地计量。
第十条索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。
建造合同中完工百分比法的确定方法探讨摘要：建造合同中对收入成本的确认方法是完工百分比法，对完工百分比的计量是施工企业正确核算利润的关键，通过施工企业特点对完工百分比法的影响分析利弊，并结合工作实践提出一种完工百分比法的计量方法。
关键词：建造合同；完工百分比法；确认方法1 建筑施工行业特点与完工进度的关系（1）建筑产品的多样性、产品特征的单一性：每一项建筑产品都具有特定的用途和建设要求，施工条件千变万化。
即使是同一种类型的建筑产品，由于施工过程中受地质、水文、气象和业主临时变更要求的不同，其最终产品也会有很大的差别，这就使同一类型的建筑产品即使在同时、同样条件下施工，其最终的产品和成本不能等同，甚至差距较大。
故完工进度的判别指标完工百分比法的先决条件成本能够可靠计量的衡量标准只是一个近似慨念。
同时由于不同建筑产品之间的成本差异较大，可比性较差，相同或近似建筑产品之间的实际成本之间的比较结果没有参照性。
故预计总成本不能按照历史经验数字和同种产品平均消耗水平来进行计量。
（2）施工生产的长周期性和投资规模大：建筑产品生产周期一般较长、投资规模较大，作业要求有一定的维护保养周期，使建筑产品的成本易受国家宏观政策调控、经济政策、通货膨胀、紧缩等因素影响。
其产品成本具有较大的伸缩空间，使预计总成本这一在完工百分比法中实际成本计量方法中决定性因素在初始计量中和实际执行过程中易出现较大偏差。
（3）施工生产受自然气候环境因素影响：建筑产品由于位臵固定、体积庞大。
其生产一般露天进行，并且高空、地下、水下作业较多，直接承受自然、地质、水文、气候等自然因素影响，给施工生产和机械设备带来许多不影响。
对施工工期、质量、成本带来了许多不确定因素。
往往出现不可预见成本，对预计总成本带来较多不确定因素。
施工企业以上特点决定了施工企业完工百分比法中以投入衡量来确定形象进度这一方法包含许多不确定因素并与完工形象进度没有明确的对应关系。
企业会计准则第15号及指南——建造合同总则第一条为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》,制定本准则。
第二条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
第三条建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。
固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
第二章合同的分立与合并第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。
但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。
第五条一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：（一）每项资产均有独立的建造计划；（二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。
第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。
（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。
第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：（一）该组合同按一揽子交易签订；（二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（三）该组合同同时或依次履行。
第三章合同收入第八条合同收入应当包括下列内容：（一）合同规定的初始收入；（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
第九条合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。
合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（一）客户能够认可因变更而增加的收入；（二）该收入能够可靠地计量。
第条索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。
关于建造合同及收入确认有关问题的说明关于**集团建造合同表格填报及相关收入确认有关问题的说明1．合同完工进度百分比的确定解答：根据**集团会计核算办法的讨论，目前集团已初步确定：?施工企业建造合同统一按照成本法确定完工百分比；?EPC工程总承包合同原则上按照成本法确定完工百分比；?设计院的设计合同根据合同执行已经达到的重要节点（key milestone）确认完工进度百分比及合同收入。
设计合同重要节点及对应完工百分比的确定，各级公司可以参照本公司合同的有关规定和合同执行的具体情况予以确定，但需向审计师提供设计合同重要节点及对应完工百分比确定的依据。
2．鉴于总承包合同中包含的设计合同一般无法归集出本合同对应的成本，在总承包合同合并且按照成本法确定完工百分比确认收入的情况下，实际操作中应如何处理？解答：对于EPC总承包合同中包含的设计部分，如果单独签订了设计合同且其合同价值合理（关注设计合同部分的收入占EPC总承包合同的比例），由于设计合同部分成本较小，则可考虑对于设计合同收入采用根据已经达到的重要节点（milestone）确认完工进度百分比及合同收入。
如果设计合同部分没有单独合同或合同价值明显不合理，EPC总承包合同需要按照成本法计算总承包合同收入，具体的处理方法：总承包合同的完工百分比＝实际发生的设备 (具体设备成本确认时点参考问题解答3) 、工程成本÷预计的总设备、工程成本总承包合同确认的收入＝总承包合同的预计总收入（该预计收入包括设计部分）×总承包合同的完工百分比3．设备、材料成本确认时点解答：根据会计准则要求，确定合同完工进度时累计实际发生的合同成本不包括下列内容：(一) 施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本；(二) 在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
在实务操作中，建造合同设备成本的确认可参考如下处理方法：1. 如为一般设备，其单位价值较低，可在单台设备开始安装的时候全额把设备部分的成本确认为项目成本并作为实际发生成本的一部分；2. 如果是价值较高的单台设备（如设备金额占合同总金额的比例较高），需考虑根据安装进度确认设备成本。
建筑业之完工百分比法完工百分比法是根据完工的比例确认收入和成本。
该方法被用于须签订合同的长期项目，且对完工部分、收入和成本可以可靠估计。
衡量方法完工百分比法衡量完工进度可以采用以下三种方法:1.成本法2.工作量法3.实际测定法会计学中，一旦确定随生产的进度确认收入，按照配比原则的要求相应的成本费用也应随之确认。
适用条件1.收入的金额能够可靠的计量2.相关的经济利益很有可能流入企业3.交易的完工进度能够可靠确定4.交易中已经发生和将要发生的成本可以可靠的计量收入费用完工百分比法的运用就是如何根据该方法确认合同收入和费用，具体包括二个步骤。
完工进度确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比《企业会计准则--建造合同》规定，企业采用完工百分比法确定合同收入和费用，确定合同完工进度可以选用下列三种方法:1、累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。
该方法是确定合同完工进度较常用的方法。
其计算方式为:合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100%2、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。
该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。
其计算公式为: 合同完工进度=已经完工的合同工作量/合同预计总工作量×100%3、已完成合同工作的测量。
该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。
这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而由专业人员现场进行科学测定。
适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。
计量根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算:当期确认的合同收入=(合同总收入×完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利=(合同总收入-合同预计总成本)×完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备需要说明的是，完工进度实际上是累计完工进度，因此，企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和费用时，应分别建造合同的实施情况进行处理。
