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审计学 第五章_审计风险评估与应对.ppt

审计学 第五章_审计风险评估与应对.ppt
1.外部使用者对财务报表的信赖程度 如果外部使用者较大程度地信赖财务报表，
降低审计风险可接受水平就是适当的。影响 外部使用者对财务报表信赖程度的因素有：
(1)客户的规模 (2)所有权分布 (3)负债的性质和数额
第二节 期望审计风险的确定
2.审计报告日以后客户陷入财务困境的可能 性
在审计人员认为财务失利或损失的可能性 较大时，就应降低审计风险的可接受水平。
1.在审计实务中，审计人员很难对各审计风险 要素予以量化，因而可采用非量化或定性的 形式。
2.在每次财务报表审计中，对财务报表和账户 金额两个层次使用的期望审计风险必须是相 同的。
3.不论重大错报风险的评估结果如何，审计人 员均应对各重要账户或交易进行实质性测试。
第一节 审计风险与审计风险模型
三、审计证据、审计风险、重要性水平的关系 审计风险与重要性之间的关系为：重要
人员可能评估审计风险可接受水平为低。 此外,在确定期望的审计风险时,还应考虑
法律环境和审计人员的风险观念。
第二节 期望审计风险的确定
目前，审计职业界还未能对期望审计风险 水平提供具体的指南和依据。英国的实务 界一般采用4%-6%的风险可接受水平。而大 多数会计师事务所把审计风险定为5%。
第三节 重大错报风险的评估
薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的 风险可能对财务报表产生广泛影响，难以 限于某类交易、账户余额、列报，审计人 员应当采取总体应对措施。
第三节 重大错报风险的评估
2.控制对评估认定层次重大错报风险的影响 控制有助于防止或发现并纠正认定层次的
重大错报。 控制可能与某一认定直接相关，也可能与
某一认定间接相关。关系越间接，控制对 防止或发现并纠正认定错报的效果越小。 在确定控制能否实现上述目标时，应当将 控制活动和其他要素综合考虑。

审计学-第五章--审计重要性和审计风险

审计学-第五章--审计重要性和审计风险
• ★国际会计师联合会：如果漏报或错报可能影响 财务报表使用者的经济决策，那么信息就是重要 的。
★美国注册会计师协会（AICPA）将重要性定义 为：“能影响有合理见识的报表使用者的决策的 错报金额。”
精选ppt
5
第一节 审计重要性
❖ ★重要性是站在报表使用者的角度来考虑的 ❖ ★判断某事项对财务报表使用者是否重大，
精选ppt
32
第一节 审计重要性
（二）评价审计结果时对重要性水平的应用
目的：最终修正重要性水平，确定审计意见类型 1. 对重要性水平的再次判断
随着对企业了解的增加，报告阶段最终确定的重要性 水平往往不同于计划阶段。
报告阶段重要性水平高于（或等于）计划阶段 执行了充分的审计程序
报告阶段重要性水平低于计划阶段 追加审计程序
或常规的报告要求而产生错报的影响； • 4．计算管理层报酬（资金等）的依据。 • 5．由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。 • 6．重大或有负债。
精选ppt
8
• 7．通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别 交易。
• 8．关联方交易。 • 9．可能的违法行为、违约和利益冲突。 • 10．财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。 • 11．可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。 • 12．管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者
账户或交易项目的性质及错报发生的可能性 ； 账户或交易项目的审计难易程度； 项目受关注的程度 ； 各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平 与财务报表层次重要性水平的关系
精选ppt
22
第一节 重要性的概念
3．重要性水平分配的报表基础
一般是以资产负债表项目而不是利润表项目为基础进行的。

审计学第五章

审计学第五章
2、账表导向审计的主要目标是纠错查弊,不审 查内部控制系统不发表评审意见。系统导向审 计的主要目标是确认财务报表的公允表达,揭 露错误和弊端的目的只是因为错误和弊端会影 响财务报表的公允性。此外,系统导向审计必 须检查内部控制系统并提出评审意见。
二者对比
3、账表导向审计主要采用查账的方法, 不采用控制测 试和统计抽样方法,只凭经验选择部分项目进行测试, 所以科学性较差。而系统导向审计主要采用控制测试, 选用统计抽样,并且吸收系统理论中的系统分析法进行 审计。 4、系统导向审计已形成标准化的程序,重视计划阶段, 把评审内部控制系统列为关键阶段。而账表导向审计 没有区分阶段和步骤,在审计之前不存在准备阶段,只 要求了解被审计单位的概况和搜集试算表、总账、明
（一）账项基础审计(账项导向审计)模式 （18世纪末期－20世纪40年代）
账项导向审计
（二）制度基础审计(系统导向审 计)模式（20世纪50年代－80年代
看图
二者对比
1.账表导向审计是以会计事项为主线,主要是审 查会计事项；系统导向审计则是在评价内部控 制系统的基础上确定审计的重点和范围,目的 是降低实质性测试的工作量。
踏实肯干，努力奋斗。2020年10月12 日上午2 时10分 20.10.1 220.10. 12
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2 020年1 0月12 日星期 一上午2 时10分 49秒02 :10:492 0.10.12
按章操作莫乱改，合理建议提出来。2 020年1 0月上 午2时10 分20.1 0.1202:10Octo ber 12, 2020
细表等会计资料。
二者对比
可以说,账表导向审计是财务审计的 初级阶段,系统导向审计是财务审计 发展的高级阶段。

审计学课件第5章 审计抽样方法

审计学课件第5章 审计抽样方法

第二部分 教学内容
第二节 统计抽样的基本内容
一、总体和样本 二、抽样误差 三、审计结论 四、样本的项目的选取
■ （一）审计结论的精确限度
■ 审计结论的精确限度是指统计抽样所做出 的审计结论与总体实际情况之间所允许的 误差范围。
■ （二）审计结论的可靠程度
■ 审计结论的可靠程度是指统计抽样做出的 审计结论可以信赖的程度，也就是总体的 实际情况落在审计结论精确限度内的可能 性，即概率。
■ 属性抽样过程大致有以下几个方面：
■ 一、确定抽样的性质和目标 二、 确定抽样总体 三、确定预计差错率 四、确定精确度和可靠程度 五、确定样本容量 六、审查样本项目 七、根据样本审查结果推断总体
第二部分 教学内容
第三节 属性抽样
一、确定抽样的性质和目标 二、 确定抽样总体 三、确定预计差错率 四、确定精确度和可靠程度 五、确定样本容量 六、审查样本项目 七、根据样本审查结果推断总体
■ 根据其选取部分业务资料的方法不同，审 计抽样可分为任意抽样、判断抽样和统计 抽样三种。
第二部分 教学内容
第一节 审计抽样方法概述
一、审计抽样的含义和分类 二、抽样风险和非抽样风险
■ （一）任意抽样，是指审计人员在不考虑 总体的性质和特点，也不考虑应抽取多少 样本的条件下，任意从总体中抽取一部分 业务资料作为样本，并以此样本的审查结 果来推断总体的一种审计抽样方法。
第二部分 教学内容
第四节 变量抽样
一、明确抽样项目，划定总体范围 二、确定样本容量 三、抽取样本 四、审查样本项目 五、根据样本审查结果推算总体
■ 主要通过复核、计算审查样本项目，包括独立计算 样本项目数值（货币金额），向与之有关的外界单 位函证，核对交易业务凭证等，确定样本项目的实 际审计值，判断其错误与否及错误金额大小，并按 照抽样审计的目的，计算样本项目的平均值、错误 数额等，以备推断总体使用。

审计学课件 第五章 审计证据和审计工作底稿

审计学课件 第五章 审计证据和审计工作底稿

第
第五章 审计证据和审计工作底稿
五
2.审计过程记录
章
3.审计结论
-----
应在审计工作底稿中记录相关结论、例外情况
和重大事项如何得到解决。
讲
授
新
课
《审计学》教学课件系列
第
第五章 审计证据和审计工作底稿
五
4、审计标识及说明
章
审计标识相当于“图例”，应当说明其含义，并保
持前后一致。
-----
讲
5、索引号及编号
运用环节 控制测试
《审计学》教学课件系列
第
第五章 审计证据和审计工作底稿
五 七、分析程序
章
内容
-----
（1）不同财务数据之间的内在关系
讲
对象
（2）财务数据与非财务数据之间的内 在关系
授
内容 评价和调查
新
运用环节 风险评估程序/实质性程序/总体复核
课
2
审计工作底稿
>>>
《审计学》教学课件系列
第
注：一般而言，口头证据可靠性较差，本身并不足以 说明事实的真相。（佐证）
新
课
《审计学》教学课件系列
第
第五章 审计证据和审计工作底稿
五
4.环境证据
章
包括：1.有关内部控制情况
2.被审单位管理人员素质
-----
3.各种管理条件和管理水平
讲
注：环境证据一般不属于基本证据，是一种辅助证据。
授 （二）按证据的逻辑分
②形成方式有编制和获取两种；
③存在形式可以是纸质、电子或其他介质；
《审计学》教学课件系列
第 五 二、内容 章

审计学第五章 重要性和审计风险ppt课件

审计学第五章 重要性和审计风险ppt课件
❖
❖ 2、财务报表层次重要性程度确实定
❖ 〔1〕判别根底和计算方法
❖ 判别根底通常包括资产总额、净资产、 营业收入、净利润等。
❖ 计算方法有固定比率法和变动比率法。
❖ 〔2〕会计报表层次重要性程度的选取
❖
假好像一期间各会计报表的重要性
程度不同，审计人员应选取最低者作为
会计报表层次的重要性程度。
3、账户或买卖层次重要性程度确实定
❖ 审计风险由两个要素构成： ❖ 1、艰苦错报风险 ❖ 2、检查风险 ❖ 审计风险模型： ❖ 审计风险＝艰苦错报风险×检查风险
1、艰苦错报风险
❖ 艰苦错报风险是指财务报表在审计前存在 艰苦错报的能够性 。
❖ 艰苦错报风险只与被审计单位所处的环境、 行业的性质、科目和买卖的性质以及内部 控制的情况有关。
第五章 重要性与审计风险
本章主要内容
❖ 重要性确实定 ❖ 重要性在审计过程中的运用 ❖ 审计风险的含义及构成 ❖ 审计风险模型的详细运用
第一节
❖ 重要性的概念
审计重要性
❖ 重要性确实定
❖ 重要性的运用
一、重要性的含义
❖ 我国注册会计师审计准那么对重要性的定 义是：“重要性取决于在详细环境下对错 报金额和性质的判别。假设一项错报单独 或连同其他错报能够影响财务报表运用者 根据财务报表作出的经济决策，那么该项 错报是重要的。〞
❖
审计风险
❖ 检查风险＝
❖
艰苦错报风险
〔二〕运用审计风险模型的步骤
❖ 1、制定审计方案时确定可以接受的审计风险 程度；
❖ 2、经过对被审计单位的调查了解评价艰苦错 报风险程度；
❖ 3、利用审计风险模型计算检查风险程度，并 据此确定本质性测试的性质、时间和范围。

审计学第5章审计证据ppt课件

审计学第5章审计证据ppt课件
3、如果不对应收账款函证，注册会计师应 当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能 无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取 充分、适当的审计证据。
• 4、注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方 法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括： （一）金额较大的项目； （二）账龄较长的项目； （三）交易频繁但期末余额较小的项目； （四）重大关联方交易； （五）重大或异常的交易； （六）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 5、注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资 产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评 估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期 为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产 负债表日止发生的变动实施实质性程序。
制的书面资料，如其他单位填制的发票、收据、对账单等。
•
3）外部证据。外部证据指审计人员从其他单位取得
的证明审计事项的凭证、账目、报表、合同、文件的摘录
等。
• 3、按其相互关系分类
•
证实某一审计目标需要一系列的证据，按这些证据
间的关系可将证据分为基本证据和辅助证据。
•
1）基本证据。基本证据是指对审计事项的某一审计
3、通过观察方法收集审计证据的，应当编制 观察记录，注明观察的事项、内容和结果等情况；
• 4、通过查询方法收集审计证据的，应当取得
被查询的单位或者个人的书面答复材料或者口头 答复记录，并注明查询事项、内容、方式和查询 结果等情况；
5、通过函证方法收集审计证据的，应当取得 被函证单位或者个人的回函，编制函证记录，注 明函证事项、范围和回函结果等情况；
1、注册会计师应当确定是否有必要实施函证 以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作 出决策时，注册会计师应当考虑评估的认定层次 重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取 的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。

审计学 第五章 审计证据与审计工作底稿36页PPT

审计学 第五章 审计证据与审计工作底稿36页PPT

六.格式
• 受到具体审计事项、审计程序及被审计单位 业务性质、各事务所的惯例等因素的影响， 无统一、规范的格式。
• CPA应根据实际情况，自行选择或设计适当 的审计工作底稿格式。
• 通常在一个事务所内，有一定的规范统一格 式
七.编制要求（P109）
1.一项一稿 2.审计证据应一一明确列示 3.应编制一份工作备忘录 4.应编制索引 5.中肯表达意见 6.应及时归档
及其内部控制的执行情况等进行实地查看。常用于对生产经营管理、 财产物资保管等内部控制的执行情况，以及资源的利用、劳动效率和 劳动纪律等情况的考察。
5.重新计算：验算或另行计算
6.重新执行：重新执行部分控制制度
7.分析性程序：分析企业重要的比率、金额和 变动趋势，寻找异常波动或脱离预期的重大 差异，以发现潜在的错漏报。
第五章 审计证据 和审计工作底稿
（重要）
第一节 审计证据
一、审计证据的涵义（94）：
1.定义
ห้องสมุดไป่ตู้
注册会计师为了得出审计 结论、形成审计意见而使 用的所有信息。
2.内容
财务报表依据的会计纪录中含 有的信息和其他信息
审计证据
财务报表依据的会计记录中含有的信息
审 从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息
绍信、登记）后，可以查阅；
• ②注册会计师协会对执业情况进行检查； ③其它事务所的CPA，因审计工作的需
要，并经委托人的同意，办理相关手续（委托人同 意函、登记）后，可以查阅. （2）可借阅的内容：视借阅者的身份和理由，不必 提供全部审计档案。
（3）引用的责任：因借阅者的误用而造成的后果， 与拥有该审计档案的事务所无关。
八.复核
1.作用： • 减少人为的差错 • 质量检查和业绩评价的依据 2.内容： • 所引用的数据是否真实可靠 • 所获取的审计证据是否充分适当 • 所做的审计判断是否有理有据 • 审计结论是否正确

审计学Section5-Contents-80页PPT资料

审计学Section5-Contents-80页PPT资料
（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计 师承接或保持该项业务意愿的情况；
（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误 解。
接受业务委托阶段的主要工作
1．明确审计业务的性质和范围；
一般目的审计 or 特殊目的审计
2．初步了解被审计单位的基本情况； 3．会计师事务所评价专业胜任能力； 4．商定审计收费； 5．明确被审计单位应协助的工作。
签约风险管理
签约风险管理的意义 签约风险管理的内容 签约风险管理的文档
签约风险管理的意义
签约风险管理是最重要的审计决策之一。 被审计企业经营失败或者其财务报表中存
在审计人无法发现的重大错报，往往引发 审计诉讼。 签约风险管理的目的是排除高风险客户， 从源头控制审计风险。
德勤-科龙案情
德勤-科龙案情
2019年4月19日，德勤对科龙2019年年报出具了无 保留意见的审计报告。科龙当年的财务报表称实 现净利润2.02亿元。
2019年4月28日，德勤对科龙2019年年报出具了 保留意见的审计报告，主要是因为未能确认两家 客户达5.76亿元的应收账款，未能确定是否应对 销售退回计提准备。科龙当年的财务报表称亏损 64度德勤尽管对科龙的收入确认出具了保留意见，但 没有揭示科龙巨额资金被挪用或侵占事实，也未对以前年 度财务报表要求调整。
2019年1月，毕马威对科龙的调查结果显示，2019年10月1 日至2019年7月31日期间，科龙及其29家主要附属公司与 格林柯尔系公司或疑似格林柯尔系公司之间进行的不正常 重大现金流出总额约为40.71亿元，不正常的重大现金流 入总额约为34.79亿元；调查期内涉及的不正常重大现金 流共达75.5亿元。而德勤为科龙审计的2019年至2019年的 年报，均未提及科龙的不正常重大现金流动。

《审计学》第五章

《审计学》第五章

第五章 审计证据与审计工作底稿 • 审计证据
三、审计证据的特性
（二）审计证据的适当性
2．审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指证据的可信程度。 • 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 • 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据 更可靠。 • 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 • 以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 • 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。
证据的 特点
可靠性 可获得
性 及时性
成本
亲知证据 观察、计算
高度可靠 容易获得 可及时获得
高
证据的来源
外部证据
内部证据
来自第三方的证实或文 被审计单位的会计系统、
件（如发票）
管理层声明书
中到高度可靠
不太可靠
不太容易获得
容易获得
不一定能及时获得 较高
可及时获得 低
不同来源证据的比较
第五章 审计证据与审计工作底稿 • 审计证据
分析程序能发现的潜在问题
第五章 审计证据与审计工作底稿 • 审计证据 五、审计证据的整理与分析
小结
05
04
计算
03
02
01
综合 比较 分类
审计工作底稿
第五章 审计证据与审计工作底稿 • 审计工作底稿
一、审计工作底稿的含义与分类
（一）审计工作底稿的含义
审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计 划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得 出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据 的载体，是注册会计师在执行审计过程中形成的审计 工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映 整个审计过程。

审计学第5章

审计学第5章
④计价和分摊：资产、负债和所有者权益以 恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计 价或分摊调整已恰当记录。
⑶ 注册会计师对列报运用的认定 ①发生以及权利和义务：披露的交易、事项
和其他情况已发生，且与被审计单位有关； ②完整性：所有应当包括在财务报表中的披
露均已包括； ③分类和可理解性：财务信息已被恰当地列
〔4〕被审计单位的目标、战略以及相关经营 风险；
〔5〕被审计单位财务业绩的衡量和评价； 〔6〕被审计单位与财务报表审计相关的内部 控制。
2、实施风险评估程序 目的：了解被审计单位及其环境，以评价
重大错报风险。 应当实施的风险评估程序包括：
⑴ 询问。询问的对象包括被审计单位管理层 和内部其他对财务报告负有责任的相关人员， 以获取对识别重大错报风险有用的信息。
第5章 审计目标与审计程序
在本章中，你将学到—— 1、财务报表审计的目标和审计范围〔重点〕 2、管理层认定〔重点〕 3、总体审计程序〔难点〕 4、具体审计程序〔重点、难点〕 5、审计业务约定书
本章内容涉及到以下准那么： ?中国注册会计师审计准那么第1111号——审计业务约 定书? ?中国注册会计师审计准那么第1211号——了解被审计 单位及其环境并评估重大错报风险? ?中国注册会计师审计准那么第1141号——财务报表审 计中对舞弊的考虑? ?中国注册会计师审计准那么第1231号——针对评估的 重大错报风险实施的程序? ?中国注册会计师审计准那么第1151号——与治理层的 沟通?
经济实质。
5.1.2 管理层认定
1、认定的涵义：
认定——是指管理层对财务报表各组成要素 确实认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
认定与审计目标的关系：注册会计师的根本 职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的 认定是否恰当。

企管--审计学第五章幻灯片PPT

企管--审计学第五章幻灯片PPT
计划阶段：确定其他审计程序的性质、时间和范 围； 实施阶段：作为实质性测试程序收集审计证据； 报告阶段：对会计报表整体合理性作最后复核。
注意：计划阶段和报告阶段必须运用分析性复核， 实施阶段可任意选择使用。
3、计划阶段运用分析性复核的步骤：
（1）确定准备执行的计算及比较 （2）估计期望值 （3）进行计算和比较 （4）分析数据和确认重大差异 （5）调查重大的非预期（不正常）差异 （6）确定对审计计划的影响
加：投资收益
--
--
--
--
补贴收入
--
5 000 000 5 000 000
--
营业外收入
60 000
940 000 1 000 000
800 000
减：营业外支出
400 000
550 000
950 000
900 000
四、利润总额
12 520 000 50 140 000 62 660 000 21 986 000
主营业务税金及附加
720 000
1 000 000 1 720 000
1 200 000
二、主营业务利润
19 280 000 53 000 000 72 280 000 34 800 000
加：其他业务利润
400 000
300 000
700 000
686 000
减：存货跌价损失
__
__
__Biblioteka __营业费用4、分析性复核程序有效性的影响因素： （1）分析项目的重要性；
（2）分析性复核结果与针对相同的审计目标执行 的其他审计程序的结论的一致性；
（3）分析性复核预期结果的准确性；
（4）固有及控制风险的估计水平；
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1992 年，由美国的COSO 委员会又发表 了一个有关内部控制的报告，对内部控 制提出了新的定义 ：
内部控制被广义地定义为一个过程 ，它
受到一个实体（主体）的董事会、管理 部门和其它人事部门的影响，它提供有 关目标实现的合理保证。这些目标包括： （1 ）经营的效率与效果；（2 ）财务报 告的可靠性；（3 ）相关法律与规定的 遵循
当审计人员取得对内部控制的了解后， 他们必须在工作底稿中记录这些信息
记录的形式和范围根据被审计单位的规模大小 和复杂程度以及内部控制的性质而不同
记录的方式主要有三种：
(一) 内部控制调查表
内部控制调查表是由审计人员针对内部控制可 能存在不当方面提出问题而制定的表格。在大 多数情况下，这些用“是”、“否”、“不适 用”来回答
了解程序是否包括控制测试 是
根据测试控制执行的有效性所 获得的证据，并评价控制风险
性评
是否能够经济地获取额外的 证据，支持评价较低控制风 险
否
是 执行额外的控制测试，获取有关控制执 行有效性的额外证据
根据证据重新评价控制风险
记录对控制风险的评价
对控制风险的评价水平，能否 否
支持原计划的实质性测试水平 ？
图5－5较高控制风险估计水平运用的步 骤
当内部控制可依赖程度很高，此时，审 计人员一般会计划执行更大范围的控制 测试，可适当减少实质性测试
图5－6较低控制风险估计水平运用的步 骤
了解相关的内部控制政策和程 序（如何设计和是否得到执行 ），计划选用主要证实法
否
评价控制风险 为最高水平
记录了解到的情况
记录对控制风险的评价
对控制风险的评价水平，能否支持原计
划的实质性测试水平？
否 修改原计划的实质性测试水平
是
设计证实测试： （1）实质性测试的性质 （2）实质性测试的时间 （3）实质性测试的范围
二、控制风险的初步评价
评价控制风险，是评价内部控制防止或 发现和更正会计报表中重大错报或漏报 的有效程度的过程
是
设计证实测试： （1）实质性测试的性质 （2）实质性测试的时间 （3）实质性测试的范围
修改原计划的实质性测试水平
了解相关的内部控制政策和程序（如何 设计和是否得到执行），计划选用主要 证实法
记录了解到的情况
计划和执行控制测试以支持评 价较低的控制风险计划水平
根据测试相关控制执行的有效 性获得的证据，评价控制风险
在计划审计阶段，审计人员对被审计单位内部 控制的充分了解是非常必要的。这包括两个方 面：一是了解内部控制政策、程序和记录的设 计；二是了解这些政策、程序的执行
一、了解内部控制的要素 在制定审计计划时，审计人员必须取得对内部
控制的充分了解。了解包括对有关控制设计的 掌握，以及控制政策、程序是否实施
第五章 内部控制及其评审
第一节 内部控制概述
一、 内部控制思想的演进
内部控制的思想的发展是一个历史渐进 过程，它与审计的关系非常密切
二、内部控制概念的发展 1988 年，美国审计准则委员会发布第55
号审计准则公告《财务报表审计中内部 控制结构的考虑》，内部控制的定义才 有较大幅度改变
内部控制结构包括三个组成要素：（1） 控制环境（Control environment ) ； （2）会计制度（accounting system ）； （3）控制程序（control procedures ）
一、运用初步审计策略
审计人员应当通过研究和评价被审计单位的内 部控制，以确定实质性测试的性质、时间和范 围。为了达到这一要求，审计人员应采用适当 的初步审计策略
当内部控制的可依赖度很低或者根本不能依赖， 此时控制风险很高或最高，在这种情况下审计 人员会计划执行很小范围的控制测试，而执行 更大范围的实质性测试，因为此时风险必须设 为低的水平
注册会计师是为了会计报表的认定而评 价控制风险的，而不是为了个别内部控 制要素或个别政策和程序而进行的
图5-7说明了评价控制风险的阶段
第一阶段
第二 阶段
第三阶段了解内 部控制→记录内 部 控制→
控制风险 的初步评
价
→
控 制 测 试
→
控制风 险的再 评价
注册会计师在对某项认定的控制风险进 行评价时，必须遵循以下步骤：
(二) 文字叙述
文字叙述是审计人员对被审计单位内部控制的 设计和执行情况的书面叙述
(三) 流程图
流程图是一种用特定的图形符号来反映企业业 务处理程序的图表。它将一笔业务从发生到终 止的整个过程，用事先规定的具有一定代表意 义的符号如实地绘制出来。它既是企业管理的 有效工具，也是审计人员评价内部控制的重要 手段
在制定审计计划阶段，对内部控制的了 解主要用于：(1) 确定潜在错报的类型； (2) 考虑影响重大错报风险的因素；(3) 设计实质性测试
在审计过程中，审计人员对内部控制的 了解必须包括：
(一) 了解控制环境
(二) 了解风险评估 (三) 了解会计信息和沟通系统 (四) 了解控制活动 (五) 了解监控 二、记录对内部控制的了解
1）确认该项认定可能发生哪些潜在的错 报或漏报；
（2）确认哪些控制可以防止或者发现和 更正这些错报或漏报；
（3）执行控制测试，获取这些控制是否 适当设计和有效执行的证据；
（4）评价所获得的证据；
（5）评价该项认定的控制风险
在控制风险评价为高水平时，上面列出 的第三个步骤“执行控制测试，获取这 些控制是否适当设计和有效执行的证据” 就用不着了
流程图的绘制方式一般有两种：横式和 直式
流程图必须满足以下要求：
（1）注明业务处理流程经过的部门和经 办人姓名；
(2)注明凭证、报表名称和份数，并用流 程线反映其传递和业务流程；
(3)反映业务处理记账情况及凭证归档保 存情况；
(4)标出关键控制点和核对情况
第三节 控制测试与控制风险 的评价
1 9 9 6 年美国AICPA 颁布第78 号 《审计准则公告》，采用了COSO 所定义 的内部控制概念，将内部控制结构的要 素（elements ) 改为内部控制成分（Ｃ omponents ) ，并把它分为五个方面： 控制环境、风险评估、控制活动、信息 与沟通和监控
第二节 内部控制的了解与描 述