增值税纳税人放弃免税权文件解读

对增值税纳税人放弃免税权的思考李怀森根据增值税暂行条例规定纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依法缴纳增值税;纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

增值税纳税人放弃免是否有利图?通过以下案例分析，我们可以看出其中的倪端。

案例一：某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。

该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业(增值税一般纳税人)。

假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3：7，每吨化肥的不含税售价为2500元、成本为1755元(含从“进项税额转出”转入的255元)。

该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。

对销售给农业生产者和化工企业的化肥，是否选择放弃免税优惠。

从该案例中可以看出，如果有机化肥生产企业（以下简称化肥生产企业）放弃免税，销售给化工企业的化肥可以开具增值税发票，购货方所支付的增值税，可从销项税中抵扣，反之如果化肥生产企业享受免税，购货方则因化肥生产企业不能开具增值税发票而无法抵扣进项税；对于销售给农业生产者的化肥，无论是征税还是免税都不能开具增值税发票，购货方所支付的增值税只能计入成本。

对销售给农业生产者的化肥是否放弃免税？由于农业生产者是最终消费者，销售方不能开具增值税发票，无论是否免税，销售化肥含税价格都是2500元，不含税价格2212元。

放弃免税，企业每吨化肥成本1500元，每吨化肥盈利712元；享受免税，每吨化肥利润745元（2500-1755）。

是否放弃免税出现不同盈利结果，因此对于化肥生产企业而言，放弃免税是不利的。

而销售给化工企业作为原料用的化肥情况则不同；该化工企业属于增值税纳税人，从购货方角度看，对销优先保证了国民经济急需的重点项目竣工投产。

对一个放弃免税权案例的分析放弃免税权是指一个公司或个人放弃享受免税的权利。

这种情况通常发生在税务规定发生变化或个人或公司不再想要享受免税待遇的情况下。

本文将分析一个放弃免税权的案例，探讨其原因和影响。

在免税权案例中，我们看到了一个名为ABC公司的情况。

ABC公司是一个跨国企业，在多个国家拥有业务和办公室。

在过去的几年中，ABC公司享受了法律规定的免税待遇，以减少其经营成本和税务负担。

然而，由于全球税收合规要求的变化以及公司内部战略的调整，ABC公司决定放弃免税权。

这一决定意味着公司将不再寻求免税待遇并将改为全面缴纳税款。

首先，让我们探讨放弃免税权的原因。

有几个可能的原因可以解释ABC公司做出这一决定。

首先，新的法律法规可能使得免税权的优势不再明显。

政府可以修改税收政策以减少无谓的税收优惠，以此增加税收收入。

如果税收法规发生变化，公司可能需要重新评估其在免税权下的收益，而决定放弃它。

其次，公司内部的战略调整可能是另一个原因。

ABC公司可能已经制定了新的市场扩张计划，这些计划涉及到新的投资或业务模式，而这些模式与免税权不再兼容。

在这种情况下，公司可能会认为放弃免税权对于实现其战略目标更具有优势。

其次，与国际税收合规有关的因素也可能影响公司的决定。

在全球范围内，监管机关对跨国企业的税收合规要求日益严格。

公司为了遵守税法，并避免潜在的法律风险和罚款，可能会选择放弃免税权，以确保自己的税务事务合规。

放弃免税权的决定可能会对ABC公司产生一系列的影响。

首先，放弃免税权将意味着公司将需要全面缴纳税款。

这可能导致公司的成本增加，从而对其盈利能力产生负面影响。

此外，公司还需要重新组织其财务和税务体系以适应新的税务要求，这可能需要额外的人力和金融投入。

然而，放弃免税权也可能带来一些潜在的好处。

首先，公司放弃免税权后，可以减少政府审查和纳税检查的风险。

在享受免税权的情况下，公司可能会受到更多的审查，并面临更高的税务风险。

关于财政部、国家税务总局关于对⼩规模纳税⼈免征增值税（2022年15号公告）的个⼈解读关于财政部、国家税务总局关于对⼩规模纳税⼈免征增值税（2022年15号公告）的个⼈解读2022年3⽉24⽇，财政部、国家税务总局发布2022年第15号公告，内容为⾃2022年4⽉1⽇⾄2022年12⽉31⽇，增值税⼩规模纳税⼈适⽤3%征收率的应税销售收⼊，免征增值税；适⽤3%预征率的预缴增值税项⽬，暂停预缴增值税。

同时，对《财政部、税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（2021年第7号公告）第⼀条规定的税收优惠政策，执⾏期限延长⾄2022年3⽉31⽇。

该政策⼀出，对⼩规模纳税⼈来说，可谓是利好政策。

但是我们要注意的是，在该公告的政策适⽤时，要注意以下⼏点：第⼀、关于纳税时间要确定清楚。

公告⾃2022年4⽉1⽇起适⽤。

如果某⼩规模纳税⼈销售⼀批商品，约定商品的货款收取⽅式为分期⽀付，第⼀步货款的⽀付时间在2022年3⽉13⽇，第⼆笔⽀付时间是2022年4⽉1⽇。

那么第⼀笔收取的货款则不能适⽤免税政策，但是可以适⽤减按1%的政策申报。

第⼆、⼩规模纳税⼈适⽤5%征收率的项⽬不在此次免税范围内。

例如，⼩规模纳税⼈出租房屋、其他个⼈出租不动产等均不适⽤免税。

第三、在免增值税之后，年销售收⼊超过500万元的，不能再享受本优惠政策。

注意：⼀年（连续12个⽉、或者4个季度）500万的销售是滚动计算的，千万不要因为免税⽽开多了。

第四、⼩规模纳税⼈如果需要开具专⽤发票（含⾃开或代开），税率为3%。

⽽此前为1%。

开具专⽤发票的⾦额是要计算缴纳增值税的。

因为⼩规模纳税⼈3%减按1%的政策仅延续到3022年3⽉31⽇。

第五、上述政策实⾏之后，⽉销售额超过15万元或者季度销售额超过45万元的，仍然免征增值税。

（但是开具专⽤发票部分、以及不适⽤免税政策的销售部分除外）。

增值税的减免政策解读增值税是我国的一种重要税种，它广泛应用于商品和劳务的生产、销售和进口环节。

为了促进经济发展和减轻纳税人负担，我国实施了一系列的增值税减免政策。

本文将对这些政策进行解读，以帮助读者更好地了解增值税的减免措施。

一、普通纳税人增值税减免政策1. 增值税进项税额抵扣普通纳税人在纳税时可以通过抵扣进项税额来减少应缴纳的税款。

具体来说，纳税人可以将购买用于生产、经营或者服务的货物、劳务和固定资产等发生的增值税纳入进项税额，与销项税额相抵扣。

这样，在计算最终应纳税额时，可以抵扣相应的进项税额，减轻纳税负担。

2. 小规模纳税人增值税减免政策对于特定类型的小规模纳税人，我国采取了一些减免措施，以降低其纳税负担。

比如，对年销售额不超过30万元的小规模纳税人，可以享受增值税免征政策，即不需要缴纳增值税；对年销售额在30万元至100万元之间的小规模纳税人，可以按照一定比例征收增值税。

二、特定行业的增值税减免政策1. 农业、林业、畜牧业和渔业在农林牧渔业方面，我国实施了一系列的增值税减免政策。

例如，农、林、牧、渔业生产者销售自产的农产品、林产品、牲畜和水产品等，可以免征增值税。

这一政策的出台旨在鼓励农业和渔业的发展，促进农民收入增加。

2. 文化、体育和娱乐业文化、体育和娱乐业也享受着一些增值税减免政策。

举例来说，对于免费提供演出、展览、文化娱乐等活动的文化、体育和娱乐场所，可以免征增值税。

这一政策的实施有助于提升无形资产的价值和文化产业的发展。

三、进口环节的增值税减免政策在进口环节，我国也采取了一些减免政策，以鼓励进口和促进国际贸易的发展。

1. 跨境电商零售进口增值税政策跨境电商零售进口是指通过电子商务平台向个人购买并且直接通过邮政快递发货的方式进口商品。

我国对跨境电商零售进口商品实施了一系列的增值税减免政策。

对于食品、保健品、化妆品等少量且低价值商品，可以免征增值税。

2. 进口环节增值税缴税政策在进口环节，根据不同的商品和业务特点，我国对增值税征收方式也有所调整。

根据财税字2009第17号文件部分废止的文件内容财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知财税字〔1994〕第026号四、关于混合销售征税问题（一）根据增值税暂行条例实施细则（以下简称细则）第五条的规定，“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者”的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税。

此条规定所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50％，非增值税应税劳务营业额不到50％。

【文件废止财税[2009]17号关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知】（二）从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。

【文件废止财税[2009]17号关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知】六、关于棕榈油、棉籽油和粮食复制品征税问题（二）切面、饺子皮、米粉等经过简单加工的粮食复制品，比照粮食13％的税率征收增值税。

粮食复制品是指以粮食为主要原料经简单加工的生食品，不包括挂面和以粮食为原料加工的速冻食品、副食品。

粮食复制品的具体范围由各省、自治区、直辖市、计划单列市直属分局根据上述原则确定，并上报财政部和国家税务总局备案。

【文件废止财税[2009]17号关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知】八、关于外购农业产品的进项税额处理问题增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可视为免税农业产品按10％的扣除率计算进项税额。

【文件废止财税[2009]17号关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知】九、关于寄售物品和死当物品征税问题寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）、典当业销售的死当物品，无论销售单位是否属于一般纳税人，均按简易办法依照6％的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票。

2016-06-12 小盖工作坊 擎天全税通营改增将于2016年5月1日全面试点，《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件4重新明确了跨境应税行为适用增值税零税率或免税政策。

营改增给出口退税带来了哪些影响呢？营改增后，出口退税家族成员已不再是货物和劳务，又陆续增加了销售服务或无形资产等跨境应税行为，这个家族也越来越大。

下面就结合36号文件的变化之处，详细解读一下发生跨境应税行为适用增值税零税率和免税的那些事儿。

第一部分 适用增值税零税率哪些跨境应税行为可以适用增值税零税率政策？【主要依据：36号文第一条】中华人民共和国境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：【小盖解读：在之前的财税〔2013〕106号、财税〔2015〕118号的提法都是“提供……服务”】（一）国际运输服务。

国际运输服务，是指：1.在境内载运旅客或者货物出境。

2.在境外载运旅客或者货物入境。

3.在境外载运旅客或者货物。

【小盖解读：按照36号文件附件4第三条规定：按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的，适用增值税零税率政策】（二）航天运输服务。

（三）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：【小盖解读：本项新增了“完全在境外消费”的限制。

本文（36号文）附件4第七条明确完全在境外消费，是指：（一）服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。

（二）无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

】1.研发服务。

2.合同能源管理服务。

3.设计服务。

4.广播影视节目(作品)的制作和发行服务。

5.软件服务。

6.电路设计及测试服务。

7.信息系统服务。

8.业务流程管理服务。

9.离岸服务外包业务。

离岸服务外包业务，包括信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO ）、技术性知识流程外包服务（KPO），其所涉及的具体业务活动，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》相对应的业务活动执行。

为什么建议企业放弃免税权通常情况下，免税政策是可以帮助企业降低税负、促进企业发展的。

比如，企业所得税免税收入就可以直接减少企业的应纳税所得额，给纳税人带来实在的收益。

但是增值税的免税政策，却有可能因为割裂了上下游企业之间的增值税抵扣链条而产生重复征税，影响市场机制的正常作用。

加之免税收入部分不能开具增值税专用发票，可能影响企业产品销售价格和销售数量，对企业经营和产业发展产生负面影响。

因此，增值税一般纳税人如果存在免税收入，应根据具体情况进行适用不同政策的情况下具体税负的详细测算，以确定利弊，择优选择。

一增值税免税的相关规定《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

《中华人民共和国增值税条例实施细则》第二十一条规定：条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

第二十六条一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计《国家税务总局关于加强免征增值税货物专用发票管理的通知》（国税函…2005‟780号）规定：增值税一般纳税人销售免税货物，一律不得开具专用发票（国有粮食购销企业销售免税粮食除外）。

增值税退（免）税政策vs增值税免税政策不少外贸企业碰到某项具体出口业务时就有些犯迷糊了，把握不准自己能不能申报出口退税，该业务究竟是适用增值税退(免)税政策还是增值税免税政策。

昨天，有纳税人给我们留言，向我们咨询增值税退(免)税政策和增值税免税政策的区别。

小编们加班加点，赶紧为大家整理出这份指南，供大家参考！快拿小本本记下来吧。

PART 1：基本含义在我国，外贸企业出口货物劳务主要适用于三类政策，即增值税退(免)税政策、增值税免税政策和增值税征税政策。

1、增值税退(免)税政策：实行免征和退还增值税的政策。

2、增值税免税政策：实行免征增值税的政策。

3、增值税征税政策：按照相关规定征收增值税的政策。

PART 2：出口货物劳务的申报期限1、适用增值税退(免)税政策的业务：报关出口之日的次月至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内。

2、适用增值税免税政策的业务：报关出口之日的次月至次年5月31日前的各增值税纳税申报期内。

3、适用增值税征税政策的业务：报关出口之日的次月至次年6月30日前的各增值税纳税申报期内。

PART 3：政策适用范围(划重点！很重要)(一)增值税退(免)税政策对下列出口货物劳务，除适用增值税免税政策和增值税征税政策规定的外，实行增值税退(免)税政策。

1、出口企业出口货物。

2、出口企业或其他单位视同出口货物。

3、出口企业对外提供加工修理修配劳务。

(二)增值税免税政策符合下列条件的出口货物劳务，除适用增值税征税政策规定外，实行增值税免税政策。

1、出口企业或其他单位出口规定的货物，具体是指：(1)增值税小规模纳税人出口的货物(2)避孕药品和用具，古旧图书。

(3)软件产品。

其具体范围是指海关税则号前四位为9803的货物。

(4)含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。

(5)国家计划内出口的卷烟。

(6)已使用过的设备。

其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。

国家税务总局关于《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》的解读文章属性•【公布机关】国家税务总局,国家税务总局,国家税务总局•【公布日期】2023.01.09•【分类】法规、规章解读正文关于《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》的解读1月9日，财政部、税务总局制发《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（2023年第1号，以下简称1号公告），为确保相关政策顺利实施，税务总局制发本公告，就相关征管事项进行了明确。

一、小规模纳税人免税月销售额标准调整以后，销售额的执行口径是否有变化？答：没有变化。

纳税人确定销售额有两个要点：一是以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。

但为剔除偶然发生的不动产销售业务的影响，使纳税人更充分享受政策，本公告明确小规模纳税人合计月销售额超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额超过30万元，下同），但在扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，也可享受小规模纳税人免税政策。

二是适用增值税差额征税政策的，以差额后的余额为销售额，确定其是否可享受小规模纳税人免税政策。

举例说明：按季度申报的小规模纳税人A在2023年4月销售货物取得收入10万元，5月提供建筑服务取得收入20万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元，6月销售自建的不动产取得收入200万元。

则A小规模纳税人2023年第二季度（4-6月）差额后合计销售额218万元（=10＋20-12＋200），超过30万元，但是扣除200万元不动产，差额后的销售额是18万元（=10＋20-12），不超过30万元，可以享受小规模纳税人免税政策。

同时，纳税人销售不动产200万元应依法纳税。

二、自然人出租不动产一次性收取的多个月份的租金，如何适用政策？答：此前，税务总局明确，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金（包括预收款）形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过小规模纳税人免税月销售额标准的，可享受小规模纳税人免税政策。

财政部国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权
有关问题的通知
财税〔2007〕127号
全文有效成文日期：2007-09-25
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各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
现将增值税纳税人销售免税货物或劳务放弃免税权的有
关问题通知如下：
一、生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。

纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。

二、放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。

三、纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

四、纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起12个月内不得申请免税。

五、纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税
劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。

六、本规定自2007年10月1日起执行。

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