〈外汇收支情况表审核指导意见〉讲义提纲

银行公司外汇业务审核要点银行公司外汇业务审核要点，这个话题听起来好像挺高大上的，实际上，咱们普通人也能聊得明白，别担心。

什么是外汇业务呢？就是银行帮助公司进行不同货币间的兑换交易。

比如，一个公司在国外做生意，赚了美元，但是要把这些美元换成人民币来用，怎么办？得找银行帮忙。

这一过程虽然看上去简单，实际上涉及到很多要点和细节，必须严谨审查，不能掉以轻心。

咱们就从头说起，看看银行外汇业务的审核都得注意什么。

最基本的，必须得确认公司和外汇交易的合法性。

俗话说“无风不起浪”，如果一个公司没正当的经营来源或者没有明确的商业合同，你让银行帮忙做外汇交易，人家可不干。

银行得看公司是不是依法成立，营业执照是不是齐全，经营范围是不是与外汇交易相符。

你要是让银行帮忙换点钱，可不能只是图个方便，得证明自己有合理的交易需求。

否则，银行一查，这笔交易就得打水漂。

所以，审核员最头痛的就是那些没有明确资金来源或交易背景的公司，万一是黑钱的来源，那银行可就麻烦了，连带着所有的审查流程都得重新来。

不得不提一下“交易目的”的审查。

银行可不是傻傻的替你换钱，得弄清楚你这笔钱究竟是用来做什么的。

比如，你跟国外有生意往来，购买原材料，或是支付服务费用，银行会要求你提供相关的合同或发票。

这就好比是做生意，得让别人知道你是在正常经营，千万别拿外汇交易当洗钱的工具。

如果银行觉得你提供的材料有疑点，或者目的不明确，那就有可能被拒绝，甚至被要求进一步调查。

再说了，审核外汇交易还得看资金流向。

银行的审核员可不是站在一旁看热闹，他们得确保这笔钱的去向合规。

如果一家公司频繁地进行外汇交易，而且没有明显的商业背景和资金支持，银行可要小心了。

交易频繁，金额庞大，若是没有合理的解释和资料支撑，那就可能被怀疑资金流向不明，甚至是涉及跨国洗钱等非法行为。

所以，审核员在这方面得特别仔细，看看交易的每一笔资金的流向，确保资金的来源和去向清清楚楚，不然，风险可不小。

说到这，可能有人会想，银行怎么知道这些资金流向不清楚呢？这可得感谢监管部门的严密监控。

附件：外汇收支情况表审核指导意见（征求意见稿）第一章总则第一条为了规范注册会计师执行外汇收支情况表审核业务，明确工作要求，保证执业质量，根据独立审计准则，制定本指导意见。

第二条本指导意见所称外汇收支情况表审核业务，是指注册会计师接受外商投资企业（以下简称被审核单位）委托，对其编制的外汇收支情况表进行审核，并发表意见。

第三条按照国家外汇管理的有关规定真实、完整地编制外汇收支情况表是被审核单位的责任，注册会计师的责任是在实施审核工作的基础上对外汇收支情况表发表意见。

第四条注册会计师应当在实施年度会计报表审计的基础上对外汇收支情况表进行审核。

如果被审核单位年度会计报表审计由其他注册会计师实施，注册会计师应当考虑利用其他注册会计师的工作，或实施必要的审计程序以作为外汇收支情况表审核的基础。

第五条注册会计师应当获取充分、适当的审核证据，以得出恰当的审核结论，作为形成审核意见的基础。

注册会计师的审核意见旨在提高外汇收支情况表的可信性，不应被视为是对被审核单位外汇收支行为的合规性提供的保证。

第二章接受业务委托第六条在承接外汇收支情况表审核业务前，注册会计师应当考虑下列主要因素：（一）国家外汇管理的有关法规；（二）被审核单位与外汇收支有关的经营内容；（三）被审核单位外汇核算的原则和方法；（四）被审核单位外汇登记情况；（五）被审核单位与外汇收支有关的内部控制。

第七条如果接受委托，注册会计师应当就委托目的、审核范围、双方的责任、审核报告的用途等事项与委托人沟通，并签订业务约定书。

第八条注册会计师应当根据被审核单位外汇业务的具体情况，合理计划和实施审核工作。

第三章审核程序第九条注册会计师应当在实施年度会计报表审计的基础上，对外汇收支情况表实施第十条至第二十条规定的程序。

如果发现外汇收支情况表可能存在重大不符合编报规定的情况，注册会计师应当追加必要的审核程序。

第十条注册会计师应当对外汇货币资金实施下列审核程序：（一）获取外汇货币资金余额明细表，将明细余额相对应的人民币金额和非外汇明细账户余额的合计数与会计报表有关项目金额进行核对；（二）获取外汇开户核准文件，检查列报项目的账户类型是否符合外汇收支情况表的编报规定，列报金额是否正确。

外汇收支情况表审核说明一、基本知识一、基本说明1、外汇收支情况表反映外商投资企业与境外企业、机构、个人进行的经济交易以及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算交易。

所有交易均按实际发生金额计录。

“实收境外资本”、“实收境内外汇资本”在本表视同负债记录。

2、外汇收支情况表填制基础为权责发生生制。

二、结构外汇收支情况表与资产负债表结构类似，左边为资产总额合计，右边为负债及经常项目差额合计。

（上述金额均以美元表示，其他货币须统一折算美元填列。

）三、外汇收支情况表分录处理与会计分录基本相同（建议新同事编制此表时先编制外汇分录）如：收到股东投资款100万美元，分录处理如下：会计分录处理借：银行存款-资本金账户存款 100万美元贷：实收资本 100万美元外汇收支分录处理借：外币存款-资本金账户存款 100万美元贷：实收境外资本 100万美元四、填制基础为权责发生制（与会计核算一致）如：本期出口销售100万美元款项未收，外汇收支分录处理如下：借：应收外汇账款 100万美元贷：经常项目差额 100万美元收到货款分录借：外币存款-经常项目存款 100万美元贷：应收外汇账款 100万美元五、外汇收支情况表与资产负债表不同的地方1、非外汇形式资产-固定资产（重点注意）会计处理是不论股东投入还是购买的固定资产均计入反映在固定资产科目，而外汇收支情况表只是将股东投入的固定资产计入非外汇形式资产-固定资产，进口固定资产的购买则计入经常项目差额，如本期购入设备100万元，分录处理如下：会计分录借：固定资产 100万美元贷：应付账款 100万美元外汇分录借：经常项目差额 100万美元贷：应付外汇账款 100万美元2、结购汇差额（资产负债表科目没有）六、外汇收支情况表主要项目审核说明1、外币货币资金为审计日时点数，等同资产负债表的货币资金（不含人民币账户余额），按外币账户不同性质分别以现金、资本金账户存款、经常项目存款、外债账户存款、其他账户存款填列，注意将非美元账户余额折算为美元。

外汇收支情况表编制与审核实务一、外汇收支情况表编制审理核总体说明外汇收支情况表反映的是外商投资企业与境内企业、机构和个人进行的经济交易和外币结算情况，以权责发生制为编制基础，以资产负债表的形式揭示外汇资金流动，本质是外汇现金流量表，反映外汇货币资金的形成过程。

它披露了外商投资企业从设立之初到联合年检年度为止所有外汇交易的余额数，并不仅仅是当前发生额，所有的交易均按照实际发生金额记录，不考虑交易标的真实价值以及折旧和摊销情况。

计量单位为美元，非美元计价交易按照参检年度12月31日中国人民银行公布的人民币对主要货币的中间汇率进行折算。

外汇收支情况表是基于国际收支平衡表的编制原理来编制的。

外汇收支情况表的借方表示：货物或者服务的进口，金融资产的增加，金融负债的减少，外方权益的减少；贷方表示：货物和服务的出口，金融负债的增加，金融资产的减少，外方权益的增加。

外汇收支情况表的审核是指注册会计师接受外商投资企业的委托，对其外汇收支情况表的编制是否符合国家外汇管理的有关规定进行审核，并发表审计意见。

真实、完整地编制外汇收支情况表是外商投资企业管理当局的责任。

注册会计师应当在年度会计报表审计的基础上对外汇收支情况表进行审核。

以中国注册会计师协会发布的“关于印发《外汇收支情况表审核指导意见》的通知”为标志，从2005年1月15日起，外商投资企业的会计报表和财务报告，不仅包括资产负债表、损益表、现金流量表，还包括外汇收支情况表和外汇收支情况表审核报告，否则会计报表及财务报告是不完整的。

外汇收支情况表审核报告包括四种类型，分别是无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。

二、外汇收支情况表全部科目详细说明(一)资产类科目1.外汇货币资金。

外汇货币资金分类应该清晰，科目之间不得串户。

资本金账户是指外商投资企业外方注入外汇资本金时所开立的专门账户，资本金账户存款通常不会高于外汇局核定的资本金开户最高限额，除非存在少许存款利息。

国家外汇管理局关于近期外汇收支分析工作的指导意见文章属性•【制定机关】国家外汇管理局•【公布日期】2000.11.02•【文号】汇国函[2000]36号•【施行日期】2000.11.02•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】外汇管理正文国家外汇管理局关于近期外汇收支分析工作的指导意见（汇国函[2000]36号）国家外汇管理局各分局，北京、重庆外汇管理部；大连、青岛、宁波、厦门、深圳分局：随着外汇收支分析工作制度的建立，今年以来，各分局对该项工作给予了普遍认识和重视。

分析报告的及时性基本有所保证，且报告质量有不同程度的提高。

有些分局在保证按时上报分析材料的同时，自主开展形式多样的专题调研，及时反映动态信息；有些分局建立了与海关、经贸委等部门的联席会议制度，丰富了报告内容，增加了报告的深度，这些作法值得全系统上下学习。

2000年即将过去，为做好后两月外汇收支分析工作，现将有关事项通知如下：一、请各分局认真准备2000年辖内外汇收支形势报告，注意收集相关数据，对今年以来辖内外汇收支变化特点、历史发展规律及影响因素进行总结、分析，并对2001年辖内外汇收支形势进行预测。

全年报告请于2001年1月10日前传真至我局国际收支司综合分析处。

在进行因素分析时，要有可靠的数据支撑，不要以偏概全；同时尽量不要就数论数，用结售汇细项数据解释总项数据，要说明导致各项结售汇结果或引发结售汇变化的根本性原因。

二、从本地实际情况出发，针对今年辖内外汇收支和国际收支中出现的新问题和新动向进行跟踪性调查，剖析各环节，特别是深层次因素，调研题目由各分局根据实际情况自行确定。

已反映的情况请继续扩展调查，直至得出完整结论。

三、前不久，总局曾向部分分局布置过有关港口运输结售汇的调研任务。

请各分局在自主开展调研活动的同时，关注下列问题：(1)海关贸易统计与结售汇贸易统计差异的合理解释；(2)非贸易及其各细项结售汇逆差问题及对策；(3)外汇黑市价格变化及如何提高监测手段；(4)资本外逃问题及其对策等。