编制审核外汇收支情况表说明(ppt 68页)

〈外汇收支情况表审核指导意见〉讲义提纲翟高鹏一、<外汇收支情况表审核情况指导意见>出台的背景（一）关于外汇收支情况表有关的历史沿革（二）外汇收支情况表审核实践中存在的问题1．代编表并审核2．因收费拒绝审核3．无标准执业4．审核报告不规范5．国家外汇管理的特殊要求与行业规范的矛盾（三）制定并出台<外汇收支情况表审核指导意见>意义二、<外汇收支情况表>设计原理及填列方法（一）编制<外汇收支情况表>的意义1.<外汇收支情况表>的由来2．编制<外汇收支情况表>的意义（二）〈外汇收支情况表>的原理（三）〈外汇收支情况表>的填列方法1．基本说明2．表头项目的含义及填列方法3．关于前期误差的调整方法4．外汇收支情况表具体项目填列方法资产类项目填列方法⑴“外汇货币资金”项目：⑵“应收外汇账款”项目：⑶“预付外汇账款”项目：⑷“应收外汇股利”项目：⑸“境外投资”项目：⑹“境内外汇投资”项目：⑺“非外汇形式资产”项目⑻“结购汇差额”项目：⑼“汇率折算差额”项目⑽“其他资产”项目：负债及经常项目差额填列方法⑴“应付外汇账款”项目：⑵“预收外汇账款”项目：⑶“应付外籍人员工资”项目：⑷“应付外方股利”项目：⑸“境外借款－金融机构借款、关联企业借款、其他借款、发行债券”项目：⑹“境内外汇借款”项目：⑺“应付外汇利息”项目：⑻“实收境外资本－外国直接投资、外国证券投资”项目：⑼“实收境内外汇资本”项目：⑽“经常项目差额”项目附注项目2的填列方法5、其他说明三、<外汇收支情况表审核指导意见>内容解读（一）《审核指导意见》总体框架（分5章38条）（二）《审核指导意见》重要条款解读第一章总则第二条“”第三条“”第四条“”第六条“”第二章关于接受业务委托第八条“”第三章审核程序（一）外汇收支情况表的总体审核（该表总体合规性）（二）自动编报系统的审核（测试编报系统的有效性）（三）具体项目的审核（介绍主要审核程序，但不限于我们介绍的这些程序）1、外汇货币资金项目的审核2、应收外汇帐款、预付外汇帐款、应付外汇帐款和预收外汇帐款项目的审核3、应收外汇股利项目的审核4、境外投资和境内外汇投资项目的审核5、非外汇形式资产项目的审核6、购结汇差额项目的审核7、汇率折算差额项目的审核记帐本位币是人民币。

外汇收支进出口情况说明1. 外汇收支状况表有关目标假如理解外汇收支状况表及填表说明外汇收支情况表编制单位： 2004年1月1日组织机构代码：外汇登记证号码：单位：美元资产期初数期末数负债及常常项目差额 S期初数S S期末数S 一、外汇货币资金 0 0 十一、应付外汇账款 0 0 1.1现金其中：应付境内账款 1.2资本金账户存款 11.1货物贸易 1.3常常项目账户存款其中：一年期以上 1.4外债账户存款融资租赁 1.5其他账户存款 11.2服务贸易二、应收外汇账款 0 0 其中：一年期以上其中：应收境内账款 11.3其他应付款 2.1货物贸易其中：一年期以上 2.2服务贸易十二、预收外汇账款 2.3其他应收款其中：一年期以上三、预付外汇账款十三、应付外籍人员工资四、应收外汇股利十四、应付外汇股利其中：应收境内股利其中：一年期以上五、境外投资十五、境外借款 0 0 其中：固定资产 15.1金融机构借款无形资产 15.2关联企业借款六、境内外汇投资 15.3其他借款七、非外汇形式资产 0 0 15.4发行债券 7.1人民币十六、境内外汇借款 7.2固定资产其中：境内外资金融机构借 7.3无形资产十七、应付外汇利息 7.4资本对价转移其中：应付境内利息 7.5单方面资本转移十八、实收境外资本 0 0 7.6其他 18.1外国直接投资八、结购汇差额 18.2外国证券投资九、汇率折算差额十九、实收境内外汇资本十、其他资产二十、常常项目差额资产合计 0 0 负债和常常项目差额合计 0 0 附注：1.对外担保本年新增担保金额美元，本年削减担保金额美元，年末余额美元 2.按股权或商定比例计算外方全部的未安排利润年末余额美元 3.”其他资产”占”资产合计”的 % 填表日期：####年##月##日编制人：会计主管：法定代表人：审核会计师事务所：注册会计师：填表说明 1、本表反映企业与境外企业机构个人进行的经济买卖以及与境内企业机构个人进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算买卖，全部买卖均按实际发生金额记录，“实收境外资本”、“实收境内外汇资本”在本表中作为负债记录，各项数据涉及填报金额精确到个位数，小数点后数字四舍五入，实行第一年仅填期末数。

外汇收支情况表审核说明一、基本知识一、基本说明1、外汇收支情况表反映外商投资企业与境外企业、机构、个人进行的经济交易以及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算交易。

所有交易均按实际发生金额计录。

“实收境外资本”、“实收境内外汇资本”在本表视同负债记录。

2、外汇收支情况表填制基础为权责发生生制。

二、结构外汇收支情况表与资产负债表结构类似，左边为资产总额合计，右边为负债及经常项目差额合计。

（上述金额均以美元表示，其他货币须统一折算美元填列。

）三、外汇收支情况表分录处理与会计分录基本相同（建议新同事编制此表时先编制外汇分录）如：收到股东投资款100万美元，分录处理如下：会计分录处理借：银行存款-资本金账户存款 100万美元贷：实收资本 100万美元外汇收支分录处理借：外币存款-资本金账户存款 100万美元贷：实收境外资本 100万美元四、填制基础为权责发生制（与会计核算一致）如：本期出口销售100万美元款项未收，外汇收支分录处理如下：借：应收外汇账款 100万美元贷：经常项目差额 100万美元收到货款分录借：外币存款-经常项目存款 100万美元贷：应收外汇账款 100万美元五、外汇收支情况表与资产负债表不同的地方1、非外汇形式资产-固定资产（重点注意）会计处理是不论股东投入还是购买的固定资产均计入反映在固定资产科目，而外汇收支情况表只是将股东投入的固定资产计入非外汇形式资产-固定资产，进口固定资产的购买则计入经常项目差额，如本期购入设备100万元，分录处理如下：会计分录借：固定资产 100万美元贷：应付账款 100万美元外汇分录借：经常项目差额 100万美元贷：应付外汇账款 100万美元2、结购汇差额（资产负债表科目没有）六、外汇收支情况表主要项目审核说明1、外币货币资金为审计日时点数，等同资产负债表的货币资金（不含人民币账户余额），按外币账户不同性质分别以现金、资本金账户存款、经常项目存款、外债账户存款、其他账户存款填列，注意将非美元账户余额折算为美元。

〈外汇收支情况表审核指导意见〉讲义提纲
(一)
〈外汇收支情况表审核指导意见〉讲义提纲
1. 前言
2. 外汇收支情况表概述
2.1 审核方式
2.2 审核时间
2.3 审核部门
3. 外汇收支情况表必备条件
3.1 报表周期
3.2 币种种类及统计周期
3.3 报表内容包含的要素
4. 外汇收支情况表审核深度
4.1 审核范围
4.2 审核方法
4.3 核对数据真实性
5. 外汇收支情况表审核重点
5.1 银行结汇和购汇业务
5.2 线上外币资金汇入和汇出
5.3 个人和企业间的跨国资金流动
6. 外汇收支情况表异常情况处理
6.1 找出异常情况原因
6.2 确定异常情况解决方案
6.3 实施解决方案并监督效果
7. 外汇收支情况表审核注意事项
7.1 注意保密
7.2注意重点审核范围
7.3 审核结果报告撰写
8. 结语
在本讲义中，我们学习了《外汇收支情况表审核指导意见》的各项内容，从外汇收支表概述到必备条件、审核深度、审核重点、异常情况
处理、注意事项等方面进行了全面的介绍。

通过学习本讲义，读者可以更好地了解外汇收支表的常规规划审核流程、注意事项和异常情况处理，更好地保护企业的利益和安全性。

外汇收支情况表?编制操作实例例1：中外A、B两公司合资举办的一生产性外商投资企业，注册资本800万美元，投资比例为3：5，其2002年1月1日涉及外币计价交易的有关工程的余额如表1-1。

表1-1外汇收支情况表编制单位：公司2001年12月31日组织机构代码：外汇登记证号码：单位：美元附注：1、对外担保本年新增担保美元，减少担保金额美元，年末余额美元2、按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额美元3、“其他资产〞占“资产合计〞的%填表日期：————————————————————编制人：——————会计主管：——————法定代表人：————审核会计师事务所：——————注册会计师：——————该企业2002年度发生的涉及外币计价交易的经济业务如下：（1）同意现金捐赠10万美元；（2）依据股东会、董事会相关决议，将往常年度股利200万美元从经常工程帐户汇出，100万美元转增资本，差不多办理工商登记变更手续；（3）为购置原材料，扩大再生产，向境外金融机构借进3年期借款300万美元，款项已进银行帐户；（4）提取应计进本期损益的长期借款利息15万美元；（5）收到上一年度出口产品的货款100万美元，直截了当在银行结汇；（6）从经常工程帐户提取提取现金20万美元，预备发放外籍人职员资；（7）计提工资20万美元；支付外籍人职员资18万美元；（8）回还长期借款本金50万美元，利息20万美元；（9）进口原材料一批，从经常工程帐户支付货款200万美元，款项已付，材料未到；（10）出口产品一批，销售价款280万美元，产品已运出，货款未收到；（11）收到出口产品的货款280万美元，进进经常工程帐户；（12）中方股东A向外方股东B溢价出让10%股权，转让价格120万美元；（13）外方股东B增加投进400万美元，其中投进现金200万美元，机器设备150万美元，专利权50万美元；（14）外方股东B以其按比例享有的盈余公积50万美元、未分配利润80万美元转增资本；（15）依据董事会决议，将当年实现的利润40%分配给股东，外方股东按其出资比例分得50万美元；款项未汇出；（16）从经常工程帐户支付上一年度购置材料款80万美元。

如何编制外汇收支情况表编写：北京市中慧会计师事务所北京市弘诚信会计师事务所审定：国家外汇管理局资本项目司第一章报表中各项目的内容及填列方法一、基本说明二、表头项目三、资产项目四、负债及经常项目差额五、其他说明第二章新旧报表的对比一、新表的特点二、新表和旧表的衔接第三章主要外汇经济业务事项会计分录解释一、货币资金二、投资三、应收股利四、外汇往来款五、应付外籍人员工资六、境外借款七、实收外汇资本八、非外汇形式资产-人民币九、非外汇形式的资产-固定资产、无形资产十、非外汇形式的资产-资本对价转移十一、非外汇形式资产-单方面资本转移十二、非外汇形式资产-其他十三、结购汇差额第四章节操作实例例1例2例3第一章报表中各项目的内容及填列方法一、基本说明1、外汇收支情况表反映外商投资企业与境外企业、机构、个人进行的经济交易以及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算交易。

所有交易均按实际发生金额记录。

“实收境外资本”、“实收外汇境内资本”在本表中视同负债记录。

2、外汇收支情况表填制基础为权责发生制。

3、外汇收支情况表中“期末数”各项目反映的均是外商投资企业从成立以来到报告期期末期间发生的经济活动的余额数，非当期发生数。

4、2019年期初余额的确定：外汇收支情况表中各资产项目、负债项目及经常项目差额项目期末余额反映的均是历年发生的累计数，有些项目可根据资产负债表中各会计科目分析填列（如：“境外投资”、“境内外汇投资”可根据“长期股权投资”、“短期投资”科目的余额分析填列），有些项目在资产负债表中很难找到各对应科目，需逐比查找并追溯至企业成立之初（如：结购汇差额），工作量很大。

为操作方便，简化工作量，在填报第一年（2019年）将外汇收支情况表中第七、八、九、十项（即“非外汇形式资产”、“结购汇差额”、“汇率折算差额”、“其他资产”）期初余额填列“零”，差额部分在“经常项目差额”项目中反映。

5、外汇收支情况表填报格式必须完整，即使部分项目期初、期末额均为零，也不得省略。

外汇收支情况表声明书
索引号：
广州市德信会计师事务所有限公司：
兹为贵所审核本公司年12月31日的外汇收支情况表要求，本公司确知外汇收支情况表应按汇发[2002]124号《国家外汇管理局、财政部关于调整外商投资企业外汇年检“外汇内容表”的通知》及有关规定编制，并允当表达本公司之外汇收支情况，是本公司管理阶层之责任。

谨此我们声明及确认如下：
一、本公司已提供经中国注册会计师审计的本公司年度财务报表及全部财务会计记录之有关资料，确信真实并无遗漏，并对所提供之会计资料、会计报表的真实性、合法性、完整性负责。

二、本公司业已提供相关股东会及董事会之全部会议记录及本公司有关的重要文件，并确信该资料全部真实有效齐全。

三、本公司业已提供报审的年12月31日外汇收支情况表及全部与境外企业、机构、个人进行交易以及境内企业、机构、个人进行的外币计价、结算交易的资料。

所有交易均按实际发生金额记录，并对上述外币计价、结算交易等外汇收支行为的合规性负责。

四、本公司已将外汇收支、外汇借款和还款以及外汇买卖等方面是否遵守国家的有关政策的说明全部如实提供。

五、本公司已提供主管外汇管理机关通知调整或改进外汇收支之事项。

六、本公司已按照国家外汇管理的有关规定真实、完整地编制外汇收支情况表。

七、所提供于贵所审计之需的一切文件资料及相关单证（包括复印件）系真实的，并愿对其真实性承担由此带来的一切法律及经济责任。

八、其他：
委托单位（盖章）：
法定代表人（签章）：
会计机构负责人（签章）：
年月日。

外汇收支情况表编制与审核实务一、外汇收支情形表编制审理核总体说明外汇收支情形表反映的是外商投资企业与境内企业、机构和个人进行的经济交易和外币结算情形，以权责发生制为编制基础，以资产负债表的形式揭示外汇资金流淌，本质是外汇现金流量表，反映外汇货币资金的形成过程。

它披露了外商投资企业从设立之初到联合年检年度为止所有外汇交易的余额数，并不仅仅是当前发生额，所有的交易均按照实际发生金额记录，不考虑交易标的真实价值以及折旧和摊销情形。

计量单位为美元，非美元计价交易按照参检年度12月31日中国人民银行公布的人民币对要紧货币的中间汇率进行折算。

外汇收支情形表是基于国际收支平稳表的编制原理来编制的。

外汇收支情形表的借方表示：物资或者服务的进口，金融资产的增加，金融负债的减少，外方权益的减少；贷方表示：物资和服务的出口，金融负债的增加，金融资产的减少，外方权益的增加。

外汇收支情形表的审核是指注册会计师同意外商投资企业的托付，对其外汇收支情形表的编制是否符合国家外汇治理的有关规定进行审核，并发表审计意见。

真实、完整地编制外汇收支情形表是外商投资企业治理当局的责任。

注册会计师应当在年度会计报表审计的基础上对外汇收支情形表进行审核。

以中国注册会计师协会公布的“关于印发《外汇收支情形表审核指导意见》的通知”为标志，从2005年1月15日起，外商投资企业的会计报表和财务报告，不仅包括资产负债表、损益表、现金流量表，还包括外汇收支情形表和外汇收支情形表审核报告，否则会计报表及财务报告是不完整的。

外汇收支情形表审核报告包括四种类型，分别是无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。

二、外汇收支情形表全部科目详细说明(一)资产类科目1.外汇货币资金。

外汇货币资金分类应该清晰，科目之间不得串户。

资本金账户是指外商投资企业外方注入外汇资本金时所开立的专门账户，资本金账户存款通常可不能高于外汇局核定的资本金开户最高限额，除非存在少许存款利息。

作者： 赵永年
作者机构： 天津市正泰会计师事务所
出版物刊名： 国际商务财会
页码： 36-40页
年卷期： 2011年 第3期
主题词： 外汇收支情况表;审核;编制;勾稽关系;审计人员;统计表;会计;资产
摘要：“外汇收支情况表”（以下简称外汇收支表）是较复杂的会计及统计表式，与会计存在联系及勾稽关系。

过去有些会计、审计人员，由于没有认真弄清外汇收支表的内涵架构，往往敷衍了事硬搞平衡，甚至把巨额差数填为“其他资产”；有的照抄上年数，与实际脱节，达不到此表的填报要求。

外汇收支情况表编制与审核实务一、外汇收支情况表编制审理核总体说明外汇收支情况表反映的是外商投资企业与境内企业、机构和个人进行的经济交易和外币结算情况，以权责发生制为编制基础，以资产负债表的形式揭示外汇资金流动，本质是外汇现金流量表，反映外汇货币资金的形成过程。

它披露了外商投资企业从设立之初到联合年检年度为止所有外汇交易的余额数，并不仅仅是当前发生额，所有的交易均按照实际发生金额记录，不考虑交易标的真实价值以及折旧和摊销情况。

计量单位为美元，非美元计价交易按照参检年度12月31日中国人民银行公布的人民币对主要货币的中间汇率进行折算。

外汇收支情况表是基于国际收支平衡表的编制原理来编制的。

外汇收支情况表的借方表示：货物或者服务的进口，金融资产的增加，金融负债的减少，外方权益的减少；贷方表示：货物和服务的出口，金融负债的增加，金融资产的减少，外方权益的增加。

外汇收支情况表的审核是指注册会计师接受外商投资企业的委托，对其外汇收支情况表的编制是否符合国家外汇管理的有关规定进行审核，并发表审计意见。

真实、完整地编制外汇收支情况表是外商投资企业管理当局的责任。

注册会计师应当在年度会计报表审计的基础上对外汇收支情况表进行审核。

以中国注册会计师协会发布的“关于印发《外汇收支情况表审核指导意见》的通知”为标志，从2005年1月15日起，外商投资企业的会计报表和财务报告，不仅包括资产负债表、损益表、现金流量表，还包括外汇收支情况表和外汇收支情况表审核报告，否则会计报表及财务报告是不完整的。

外汇收支情况表审核报告包括四种类型，分别是无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。

二、外汇收支情况表全部科目详细说明(一)资产类科目1.外汇货币资金。

外汇货币资金分类应该清晰，科目之间不得串户。

资本金账户是指外商投资企业外方注入外汇资本金时所开立的专门账户，资本金账户存款通常不会高于外汇局核定的资本金开户最高限额，除非存在少许存款利息。