下载文档原格式
公允价值概念剖析一、公允价值的基本理解公允价值是我国新会计准则中五种会计计量属性中的一种。
在解释公允价值之前，有必要对计量属性做简单介绍。
(一)会计计量属性及其构成计量属性是指被计量对象可计量的某一方面的特性或外在表现形式。
从会计的角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。
美国FASB在1984年发布的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中详细论述了计量属性思想。
普遍认可的计量属性有历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量现值五种。
我国新会计准则中会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
(二)公允价值的基本理解我国会计准则将公允价值定义为，在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
首先，公允价值强调公平交易。
资产交换或债务清偿的金额是不存在强迫销售所达成的购买、销售或结算的金额，是不存在清算销售、不存在关联方交易和其他特殊特定利益关系情况下结算的金额，是参与市场交易的理性双方为合理的动机进行交易，充分考虑了市场的信息后所达成的公平的交易价格，这种达成的市场交易价格即为公允价值。
其次，可靠计量。
在以公允价值确定资产或债务的金额的时候，新会计准则要求企业保证根据公允价值确定会计要素金额能够取得并可靠计量，以提高会计信息的质量，提高会计信息的相关性，保证会计信息的可靠性。
二、公允价值的正确理解(一)公允价值更侧重于相关性，仍然无法达到相关性和可靠性的统一可靠性和相关性是两个重要的会计信息质量特征，会计计量也希望会计信息达到相关性和可靠性的统一。
虽然相比之下，公允价值比其他计量属性有进步的地方，但仍然不能达到相关性和可靠性的统一。
公允价值反映的是在某一特定时点和特定经济状态下市场对资产和负债的价值认定，使得决策信息更加相关。
然而，由于并非所有的资产或负债都具有活跃的市场，比如，企业合并中的无形资产、养老金成本、生物资产等等，通常这些资产和负债的判定需要依赖于管理者关于未来的假设并且使用估计模型。
会计信息质量视角下的公允价值计量属性分析作者简介：张幼红（1959—）女籍贯：山西，研究方向：财务管理，学历：本科，职称：讲师，单位：宜宾市宜宾职业技术学院。
摘要：在稳步推行的新会计准则背景之下，结合我国的会计环境基础，对会计信息质量和公允价值之间的关系进行分析，能促进对新会计准则的有效实施。
文章基于提高会计信息质量的角度，分析了关于公允价值计量在国际上的相关准则的调整以及我国相应应对措施，提出了关于完善公允价值计量属性的建议和对策。
关键词：会计信息质量；公允价值计量属性下面来解释一下什么是公允价值计量属性的概念：公允价值是指用来计量市场参与者在有序交易过程中出售他们的资产所获得的或者是转移其负债所需要支付的价格。
那什么是会计信息质量呢，会计信息质量指的是借助会计信息的取得和运用，让法理上的会计信息的使用人或者潜在使用人的信息需求得到满足的一种会计信息特征的集合体。
一、首先我们要对公允价值计量对会计信息质量产生的影响做一个简要的分析新的会计改革已经7年多了，我国的会计新准则也已经颁布7年多了。
对于公允价值的计量模式在我国的使用数据已经相应开始丰富起来。
这种有利条件为财务报告信息的质量和公允价值的使用之间的关联性分析提供了有效的足够的数据支撑。
运用这种上市公司使用的公允价值计量的相关资料和相应的市场数据，来分析公允价值计量和财务报告信息质量之间的关联性，可以检验出公允价值计量对于提高我国的财务报告信息质量中发挥的重要作用。
目前各国的学术界和商业界还没有对会计信息质量特征的影响因素和影响程度达成共识，但受到普遍认同的是，可靠性和相关性是会计信息质量特征的重要标志。
因为这二者是决定会计信息是否有效的关键特性。
但是无论是从理论上讲还是从实践上说，要同时兼顾二者是不容易的，因为在可靠性和相关性难以同时达成。
因此，我们往往会在二者之间进行利弊的权衡，从而选择对可靠性还是相关性的相对偏重，然而这种结果必然会带来对会计计量属性的不同取舍。
会计计量属性的分类及特点分析一、会计计量属性的分类会计计量属性是指会计对象的经济性质和财务状况在会计处理中所表现出的性质和特点。
根据会计对象的性质和特点的不同，会计计量属性可以分为以下几类：1.货币计量属性：货币计量属性是指会计对象以货币表现的性质和特点。
货币计量属性是会计核算的基础，所有的会计要素都以货币为度量单位进行计量。
例如，所有的资产、负债、所有者权益以及收入和费用都以货币金额进行计量和表现。
2.历史成本计量属性：历史成本计量属性是指会计对象按照其取得或形成时的金额进行计量和表现。
根据历史成本计量属性，资产按照其取得或形成时所支付或合同约定的金额计量，负债按照其形成时承诺支付的金额计量，所有者权益按照其取得或形成时的金额计量。
3.公允价值计量属性：公允价值计量属性是指会计对象按照市场上能获取的参考价格进行计量和表现。
公允价值是指在充分市场条件下，交易双方在市场上进行交易所达成的一种意愿性协议价格。
公允价值计量属性适用于某些金融工具、投资性房地产等特定的会计对象。
4.实现性计量属性：实现性计量属性是指会计对象按照其实际发生或合同约定的交付时机进行计量和表现。
这种计量属性适用于一些特定的会计对象，如存货、长期待摊费用等。
二、会计计量属性的特点会计计量属性在实践中具有以下几个特点：1.稳定性：会计计量属性具有相对的稳定性，即在一段时间内计量属性不发生变化。
例如，历史成本计量属性和货币计量属性是会计核算的基础，会计对象的计量属性在相当长的一段时间内不会发生变化。
2.一致性：会计计量属性在同类会计对象之间具有一致性。
同类会计对象应当按照相同的计量属性进行计量和表现，以便保持财务报表的可比性。
3.权衡性：会计计量属性的选择需要考虑计量的可行性和成本效益。
会计计量属性的选择应当综合考虑会计对象的本质、特点以及会计处理的实际操作情况。
4.价值性：计量属性所表现的是会计对象的价值，可以用于评估会计对象的经济性质和财务状况。
公允价值的计量属性分析作者：杨艳梨来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第9期公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
我国新的企业会计准则18个具体准则方面审慎地引入了公允价值这一计量属性，并在上市公司正式实施。
一、公允价值的特征1.估计性估计性是指除非计量日与实际交易日重叠，公允价值一般都不是实际发生的交易价格，而是根据同类资产的市场价格或采用某种估价技术估计得出的。
事实上，从会计报告日这一特定计量日来看，大多数资产、负债的公允价值都是靠估计得出的，因此，估计性往往被认为是公允价值的一个重要特征。
2.公允性公允价值是由熟悉情况的交易双方，在公平交易中自愿形成的交易价格，所以，“公允性”是公允价值所具备的最基本特征，公平交易是公允价值取得的一个前提条件。
3.更好的计量基础性公允价值不仅反映了管理层取得或销售资产和发生或清偿负债的决策，而且反映了其继续持有资产和承担负债的决策的影响。
4.时空性公允价值计量的目的在于满足企业众多利益相关者的决策需要。
它反映现行经济情况对资产或负债的影响在市场上的评价，今天的公允价值可能在时空的变化下、经济情况的变化下变得不再公允了，在新的时点上又会产生新的公允价值。
5.形成公允价值的交易和交易双方可以是假设的形成公允价值的交易及交易双方，并不一定是特定的或现实的交易及交易双方，而可以是假定的或虚拟的交易及交易双方。
二、公允价值与其他计量属性的关系计量属性指一个项目要予以数量化或计量的方面，如历史成本、现行成本等。
由于企业的交易事项本质上是一定价值的数量关系变动，所以会计计量主要是通过货币数额对企业资源进行价值体现。
现行会计实务中采用的计量属性主要有五种：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值以及未来现金流量的现值。
1.公允价值与历史成本的关系历史成本是指对已完成的交易所支付的代价，代表了资产或劳务取得时购买者认定的价值。
历史成本与公允价值的联系表现在：在初始计量日两者是一致的，此外，在一个相对封闭的静态环境下，即物价相对稳定下，对资产负债项目进行后续计量时，两者是相近甚至是完全相同的，可用历史成本代替公允价值。
公允价值计量属性分析
作者：徐晨洋
来源：《财会学习》2017年第19期
摘要：2006年年初，财政部发布了新的《企业会计准则》体系。
在新准则中，最大亮点应属公允价值概念的提出及在准则中的应用。
2014年财政部对《企业会计准则》内容进行调整，并发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》具体准则。
本文基于已有的研究成果，对于公允价值存在的应用问题做了全面的分析，提出了具体的解决方法。
关键词：公允价值；准则；成本
作为会计界研究的热点问题，公允价值研究有利于探究会计发展趋势，优化会计理论，同时能促进会计以及其他相关科目的建设。
在《企业会计准则第39号——公允价值计量》中，将公允价值计量列为新的会计计量方法，使得公允价值的研究和应用进入了一个新的阶段。
公允价值的运用，使会计计量方法不在局限于单一的历史成本计量，这极大的丰富了会计的计量方式。
然而由于公允价值计量运用时间较短，在目前市场中还存在着许多问题：资本市场的发展不健全、法制建设不完善等弊端。
此外，2008年金融危机的爆发也让市场了解到公允价值计量存在的问题。
基于上述原因，本文分析了相关问题，提出了改进建议。
一、公允价值的定义
对于公允价值（Fair Value），学术界有不同的定义。
国际会计准则委员会的定义是：“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额”。
而我国会计准则委员对公允价值的定义是“在公允价值计量模式下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
”
综上所述，本人认为公允价值是指交易双方在公平和自愿前提下，所确定的一项资产或者一项负债的成交价格。
二、公允价值应用面临的问题
（一）我国目前还处于社会主义初级阶段，资本市场不够活跃，相关改革没有落实到位，市场经济体系不健全，各种制度还不够完善。
市场监督体制存在着漏洞：市场交易缺乏诚信、对市场价格计量方法不统一、市场中存在大量的干扰信息。
因此，在公允价值计量方式的运用中，无法找到合适的参照价格。
（二）公允价值的运用操作难度较大。
当市场活跃程度较低且无相似资产时就应采用市场法或现值法进行公允价值的估计。
因此，公允价值计量的运用需要依托市场法和现值法进行估计。
但是，市场法和现值法这两种方法在运用过程中缺少理论和文献的支撑。
这就要求评估人员具备强大的知识水平和专业素养，但是经验的积累是需要时间的，专业人才也不是一朝一夕可以培养出来的，这使得市场对高素质人才需求和专业人才的培养存在极大的冲突。
因此，公允价值的运用操作难度较大。
（三）我国市场利润操纵现象严重。
由于公平和自由的原则很难在现有市场中充分体现，因此公允价值的确认受买卖各方的影响较大。
而额度制定者基于主观能动性容易受到相关利益群体的影响。
因此，公允价值计量很容易成为利润操纵的工具。
三、对我国公允价值计量模式的改进建议
（一）加快市场经济体制的完善
公平公开的市场价格是公允价值计量的实施基础，这就对我们的市场化程度提出了更高的要求：提升市场的开放程度、保证市场的公平交易，为公允价值在我国的实施提供良好的环境。
对于市场中存在的相关问题：交易方式混乱，监管制度不健全，体系漏洞多，公允价值计量推广缓慢等，可以构建一个实用的品台，专门提供各种我们需要的公允价值相关的信息。
（二）制定完善的会计理论体系
要想更准确地实行公允价值计量方法，必须要依托良好的会计理论体系。
与欧美国家相比，我国的会计理论体系不够健全，还存在很多问题。
因此，基于我国国情，我们需要向发达国家学习先进的经验，制定合理的会计理论体系，准则和规范，减少人为因素的影响。
（三）加快人才的培养
会计从业人员是公允价值应用过程中的重要参与者，是保证计量准确地关键人为因素，所以我国需要加大力度培养优秀的会计从业人员。
其次，建立健全管理监督机制，降低相关风险。
最后还要强化从业人员的权利和责任意识，对交易中的参与者行为进一步强化约束等。
这样才能公允价值计量的可靠性和准确性。
参考文献：
[1]李维清.公允价值计量属性在我国的适用性分析——基于经济学视角[D].山东大学，2007.
[2]丁黄嫣.公允价值计量属性及其运用的研究[D].华东师范大学，2008.
[3]司艳平.新会计准则下公允价值的应用研究[D].对外经济贸易大学，2008.
[4]宋睿媛.公允价值计量属性的研究[J].经济·管理，2010（5）.
[5]谢诗芬.公允价值：国际会计前沿问题研究[M].湖南人民出版社，2010.
[6]刘永泽，马妍.公允价值在我国上市公司的应用研究[J].会计之友，2010（2）：72-74.
[7]乔娟.浅析公允价值计量在我国的运用[J].商业经济，2009（22）.
[8]吴婷.从金融危机的角度看公允价值在我国上市银行财务报告中的应用[J].全国商情（经济理论研究），2009（10）：37-38.
[9]许道琼.公允价值计量属性分析[J].现代经济信息，2014（18）.
（作者单位：南京财经大学）。
