第十三章销售与收款循环的审计(完整版)

第十三章销售与收款循环审计业务循环与业务循环审计。

制造业业务循环的划分：销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环。

表二：业务与认定、内部控制表三：能够实施函证的报表项目对比表一：销售与收款循环审计的具体审计目标A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：表4要求：针对上述各种异常情况，A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？．对应收账款应实施如下重要程序：（1）注册会计师应检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。

最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。

（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。

（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同或代销清单，确认是否为应收账款。

若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。

（4）注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在性；最后，还提请被审计单位将多计的600000元的应收账款进行调整。

（5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收账款是否存在。

•案例4：AB公司坏账准备的计提采用余额百分比法，按账龄段采用不同的比例计提，该公司2005年度经审计过的应收账款和其他应收款账龄分析如下：•说明：1、应收账款审定表明预收此款借方余额3000000元，应重新分类调整为一年以内的应收账款；•2、一年以内的应收A公司款项700000元采用个别认定法全额计提坏账准备•要求：如该公司报表上反映，坏账准备年初数为1780000元，期末为2643000元，本期计提数为1863000，请审定该公司2005年度坏账准备的余额。

各类交易和账户余额的审计——销售与收款循环的审计一、销售与收款循环的业务活动和内部控制二、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序三、主营业务收入的实质性程序1.实施实质性分析程序①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。

2.检查主营业务收入的确认原则、方法注意：第一，实现的审计目标；第二，审计路径；第三，收入确认的会计知识。

3.实施销售的截止测试对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。

（1）通过测试资产负债表日前后若干天的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序；（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。

注册会计师可以考虑选择两条审计路线实施主营业务收入的截止测试：一是以账簿记录为起点。

从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。

这种方法主要是为了防止多计收入。

二是以发运凭证为起点。

从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。

2021年注册会计师销售与收款循环的审计第十三章销售与收款循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.针对被审计工作单位销售交易的业务流程，以下观点中不恰当的就是（）。

a.每笔销售交易的销售单须要经销售部门审核b.每笔赢利业务须要由信用管理部门审核c.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货d.销售发票在发运货物前开具并交付客户2.2021年因宏观经济低迷，被审计工作单位为了减少坏账风险，其设计的控制措施最恰当的就是（）。

a.每张销售单均需要销售单管理部门审批b.出具销售发票前，须要单一制检查适当的销售单和发运凭证c.每笔赢利交易均须要由信用管理部门在许可的范围内审核d.坏账须要经过审核后方可以冻结3.注册会计师获取的与销售与收款循环审计的有关审计证据中可靠性最强的是（）。

a.销售单b.汇款通知书c.坏账审批表d.商品价目表4.检查销售价格和销售优惠与否经过适度的审核，主要能够证明应收账款账款的（）判定。

a.存有b.计价和分摊c.完整性d.权利和义务5.在对应收账款账款展开函证时，登记注册会计师使用的以下作法中，不恰当的就是（）。

a.对关联方实行积极主动式函证b.如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序c.以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所d.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整6.登记注册会计师在对被审计工作单位营业收入项目展开审计工作时，在实行的以下分析程序中，不恰当的就是（）。

a.根据增值税发票申报表估算全年收入，并与实际收入金额比较b.将本期关键产品的毛利率，与上期比较，检查与否存有异常，各期之间与否存有关键性波动c.比较本期各月各类主营业务总收入的波动情况，分析其变动趋势与否正常，与否合乎被审计工作单位季节性、周期性的经营规律d.分析营业收入与存货项目的增减变动7.甲公司于2021年12月30日发送了一份顾客黄鑫订购单，经登记注册会计师审查辨认出，该笔销售业务，进账日期为2021年12月31日，出库单日期为2021年1月9日，发运凭证为2021年1月10日，财务人员表述因为元旦放暑假，所以延后了发货。

注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义3销售与收款循环的实质性程序一、销售与收款交易的实质性程序（一）销售与收款交易的实质性分析程序（二）销售交易的细节测试（三）收款交易的细节测试二、营业收入的实质性程序（一）营业收入的审计目标1.审计目标与认定对应关系表2.主营业务收入审计目标与审计程序对应关系表1.检查主营业务收入的确认原则、方法。

注意：第一，实现的审计目标；第二，审计路径；第三，收入确认的会计知识。

【例题·单选题】在对M公司2011年度财务报表进行审计时，L注册会计师负责销售与收款循环的审计。

在审计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。

（1）L注册会计师计划测试M公司2011年度主营业务收入的完整性。

以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。

A.抽取2011年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2011年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2011年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2012年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票[答疑编号3937130301]『正确答案』C『答案解析』对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录，所以选项AB可以在一定程度上实现完整性审计目标；选项C实现真实性的目标；选项D可以查找出是否存在应当计入到2011年账簿上的收入却记在了2012年的账簿上。

（2）M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（）。

A.M公司拟在2011年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。

为了开拓市场，M公司仍于2011年末交付产品，但在2011年未确认相应的主营业务收入B.M公司于2011年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。

第五编各类交易和账户余额的审计本编重要知识点本编内容以销售与收款循环审计为例，审计基本思路如下：首先了解该业务循环的基本流程；第二，确定该业务循环重大错报风险领域以及该领域涉及的财务报表重要项目（比如营业收入、应收账款）具体审计目标；第三，针对所确定的具体审计目标设计和实施进一步审计程序。

本编考情分析从历年考试情况看：本编内容考试重点是营业收入、应收账款、固定资产、应付账款、存货、资产减值损失等重要财务报表项目的重要认定的实质性程序，考试题型以单选题和综合题为主，特别是在“风险评估与风险应对”的综合题中，每年均考查针对以上财务报表项目的某些认定对应的实质性程序。

第十三章销售与收款循环的审计讲解内容本章考情分析年份2010年2011年2012年题型单选题多选题简答题5分2分综合题13分6分6分合计13分11分8分本章内容的学习需要重点理解并掌握以下八个问题：1.了解销售与收款循环的主要业务活动（教材P281/13.1）；2.教材表13-3（P283/13.2）；3.测试销售交易真实性、完整性（教材P294/13.2）；4.营业收入的实质性分析程序（教材P298/13.3）；5.营业收入的细节测试（发生认定，教材P298）；6.营业收入的截止测试（教材P299）；7.应收账款账龄分析（教材P302表13-7 ）；8.应收账款函证及其替代审计程序（教材P306表13-8）。

考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。

2.能力等级：“3”3.教材变化：本编教材内容在2012年基础上基本未变。

本章重难点精讲第一节销售与收款循环的特点了解销售与收款循环的主要业务流程（教材P281）（一）接受“客户订购单”环节的控制程序1.销售业务员接受“客户订购单”；2.销售经理对“客户订购单”授权审批；3.销售单的管理部门根据审批后的“客户订购单”编制连续编号的“销售单”。

第十三章销售与收款循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.以下不能证明被审计单位销售交易真实发生的原始凭证的是（）。

A.订购单B.销售单C.发运单D.验收单2.针对被审计单位销售交易的业务流程，以下说中法不正确的是（）。

A.每笔销售交易的销售单需要经销售部门审批B.每笔赊销业务需要由信用管理部门审批C.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货D.销售发票在发运货物前开具并交付客户3.被审计单位为了降低坏账风险，应设计的主要控制措施是（）。

A.每张销售单均需要销售单管理部门审批B.每笔赊销交易均需要由信用管理部门在授权的范围内审批C.开具销售发票前，需要独立检查相应的销售单和发运凭证D.开具销售发票时，需确认商品价目表已经过审批4.以下在针对销售交易的发生认定时，正确的实质性程序是（）。

A.以发运凭证为起点，追查到主营业务收入明细账B.以销售发票为起点，追查到主营业务收入明细账C.以主营业务收入明细账为起点，追查到发运凭证或销售发票D.观察是否寄发客户对账单5.注册会计师在检查被审计单位营业收入是否符合收入确认时点时，以下观点中中不正确的是（）。

A.附有销售退回条件的商品销售，如果销售时不能对退货作出合理估计，应在退货期满时确认收入B.以旧换新销售，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理C.存在现金折扣的销售，企业在确认收入时应按照扣除现金折扣后的金额入账D.存在商业折扣的销售，企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入6.注册会计师针对被审计单位应收账款账龄实施分析时，以下观点中不正确的是（）。

A.被审计单位收到债务单位偿还的部分债务后，不应改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定B.被审计单位存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，应按照先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄C.针对同一笔应收账款，账龄越长，金额也越大D.账龄分析是为了解被审计单位应收账款的可收回性7.审查应收账款项目时，除非有证据表明被审计单位的应收账款不重要或实施（）程序是无效的，否则注册会计师必须在实质性程序中实施这一主要程序。

注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义1
销售与收款循环的特点
一、不同行业类型的收入来源
二、涉及的主要凭证与会计记录
三、涉及的主要业务活动
销售业务如下：
一、销售交易的内部控制
二、收款交易的内部控制
三、评估重大错报风险
四、控制测试
（一）以内部控制目标为起点的控制测试
（二）以风险为起点的控制测试
销售与收款循环审计
【举例】S公司现行的销售政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。

本年度该项政策和程序没有发生变化。

S公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。

所有产品按订单生产，其中约计95%的产品系销售给国外中间商，全部采用海运方式，以货物离岸作为风险、报酬转移的时点。

通常情况下，这些顾客于每年年初与公司签订一份包含全年预计所需商品数量、基本单价等条款的一揽子采购意向。

顾客采购意向的重要条款由董事会审批，并授权总经理签署。

S公司根据顾客采购意向总体安排采购原材料及生产计划，实际销售业务发生时，顾客还需要与顾客签订出口销售合同。

对于向国内销售的部分，S公司根据订单金额和估算毛利情况，分别授权不同级别人员确定是否承接。

S公司使用Y系统处理销售与收款交易，自动生成记账凭证和顾客清单，并过至营业收入和应收账款明细账和总账。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义1销售与收款循环的审计考情分析：本章属于重要的章节，以往考试中曾大量的出题，包括客观题目和综合题目，而且得分率不高。

近年分值有所降低，但在综合题目中依然可能体现，因此本章仍是审计考试中最重要的一章。

学习建议：掌握审计的思路，熟悉企业的业务流程，紧紧跟住老师的讲解思路，同时，适当学习最新的会计知识。

知识点1：销售与收款循环的基本流程一、不同行业类型的收入来源（简单看看）二、涉及的主要凭证和会计记录在内部控制比较健全的企业，处理销售与收款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。

典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：（一）客户订购单（外部单据）客户订购单即客户提出的书面购货要求。

企业可以通过销售人员或其他途径，如采用电信函和向现有的及潜在的客户发送订购单等方式接受订货，取得客户订购单。

【教师提示】发送订购单，和客户订购单是不同的，前者相当于一个要约邀请，而客户订购单，则可能是要约邀请，更多可能是要约。

（二）销售单销售单是列示客户所订商品的名称、规格、数量以及其他与客户订购单有关信息的凭证，作为销售方内部处理客户订购单的依据。

【教师提示】销售单一式三联，给信用部门签字后，分别传递给仓库部门、开具账单部门以及销售部门留存。

（三）发运凭证（出库单或者提货单）发运凭证即在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。

发运凭证的一联寄送给客户，其余联（一联或数联）由企业保留。

这种凭证可用作向客户开具账单的依据。

【教师提示】发运凭证一式四联，给客户，装运部门留存，仓库部门以及开具账单部门。

（四）销售发票销售发票是一种用来表明已销售商品的规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。

销售发票也是在会计账簿中登记销售交易的基本凭证。

三、涉及的主要业务活动要素具体内容1 环节业务流程的节点，由具体业务决定2 部门每个环节由哪个部门负责？涉及职责分工3 凭证谁或哪个部门填写，填写什么具体内容，能证实什么认定4 措施一式几联，要不要编号、向谁传递、由谁批准、要不要复核5 认定由凭证的内容、传递、控制措施综合决定（一）[销售部门]接受客户订购单两项主要工作：1.审查客户是否符合管理层授权标准管理层一般都有一张“已批准销售的客户”的名单[红名单]。

客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能被接受。

如果客户未被列入该名单，需要由销售主管决定是否同意销售。

有的企业可能还有一张顾客的黑名单。

凡在黑名单里的顾客，都不接受。

2.编制销售单销售单是销售交易轨迹的起点[全面反映交易轨迹],是证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭据之一。

批准客户订购单后，由销售部门编制一式多联的销售单,用于：销售单流转部门控制措施1 填写销售单销售部门事先连续编号。

留一联[谁开，谁留底]2 批准赊销信用管理留一联。

批复，签字3 商品出库仓库传递，不留底。

组织出库后传递给发运部门4 记录发货数量发运传递，不留底。

发运商品后传递给销售部门5 开具销售发票销售传递，[已留底]，附在销售发票后传递给财务部门6 记录销售财务留底，记账。

与销售发票、发运凭证一起附在记账凭证后（二）[信用管理部门]批准赊销信用1.职责分离：为避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险，赊销审批不能由销售部门执行,应设立专门的信用管理部门执行此职责，2.确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。

3.信用审批程序：信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。

收到销售部门的销售单后，将销售单[赊销金额]与该客户信用额度以及欠款余额加以比较。

例如，A客户信用额度100万元，欠款30万元，则至多赊销70万元。