实验2：销售与收款循环审计69页PPT

Q&A
1 常见问题解答
解答关于销售与收款循环的常见问题，消除 疑问。
2 答疑时间
与听众互动，回答他们关于销售与收款循环 的问题。
用卡支付等，可以根据客户的需求和支
付习惯选择合适的收款方式。
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收款策略
收款策略包括预付款、分期付款、折扣 优惠等，通过灵活的收款策略提高客户 支付的积极性。
销售与收款循环的关系
1 销售与收款循环的衔接
销售与收款循环密切相连，销售完成后，及时的收款是循环中不可或缺的一环。
2 销售与收款循环的协同作用
《销售与收款循环》PPT 课件
销售与收款循环是企业中至关重要的环节。
概述
什么是销售与收款循环？
销售与收款循环是指在销售过程中，从客户下单到收到付款的一系列流程。
为什么需要销售与收款循环？
销售与收款循环能确保企业顺利完成销售目标，提高现金流水并减少坏账风险。
销售循环
销售流程
销售流程包括线索获取、客户开 发、需求分析、方案制定、谈判 与签约。
销售与收款循环相互促进，良好的销售循环有助于提高收款速度和回款率。
总结
销售与收款循环的重 要性
销售与收款循环对企业的现金 流、盈利能力和客户关系都至 关重要。
如何构建良好的销售 与收款循环
需要制定详细的销售和收款流 程、培养销售和收款的专业团 队。
成功的销售与收款循 环案例分析
通过实例分析成功的销售与收 款循环案例，总结经验和教训。
销售方法
不同的销售方法包括直销、渠道 销售、电子商务、代理商等，可 以根据不同的产品和市场选择合 适的方法。
销售策略
销售策略包括定价策略、促销策 略、市场定位策略等，帮助企业 有效推动销售。

目的：确定主营业务收入的会计记录归属期间是否正确； 测试关键：通常检查三个日期（发票开具日期、记账日期、发货日 期）是否归属于同一适当会计期间。可分别选择三个相应资料为起 点实施截止测试，测试效果不完全相同。
（9）结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无 未经认可的大额销售。
（10）检查销货折扣、退回与折让手续是符合规定，是否按 规定进行了会计处理。
（11）每股经营现金流量。
9.5 账户余额的细节测试
1）应收账款的余额测试
（1）审计目标 ①确定应收账款是否存在； ②确定应收账款是否归被审计单位所有； ③确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整； ④确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和 比例是否恰当，计提是否充分（估价与分摊）； ⑤确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； ⑥确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当（分类 与可理解性，完整性）。
完整性目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账
（7）抽取销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相 符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售 合同或协议、记账凭证等一致。
（8）实施截止日测试，抽查资产负债表日前后若干日的主 营业务收入与退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨 年度现象，对跨年度重大销售项目应予调整。
9.3.2 对主营业务收入确认的额外考虑
企业销售收入的确认条件： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制； 3．收入的金额能够可靠计量； 4．相关的利益很可能流入企业； 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人 员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

2019/6/6
入库单
入库单 发票
编审 付款或应付款
实物账
明细账
总账
购货与付款内部控制流程图
《审计案例研究》 7
2、符合性测试
概念
内容
目的（直接、间接）
评审步骤
《审计案例研究》
2019/6/6
8
内部控制制度评审步骤:
了解内部控制制度
健全性测试
文字表述法 调查表法 流程图法
符合性 测试
是 检查证据法 验证法 实地观察法
否
是
否
1 5 、 是 提供担保和抵押吗？
7、是关键管理人员控
是
否
是
制的企业吗？
16、有管理方面的合同吗？
否
否
是
8、是关系密切的家庭
是
成 员 控 制 的企业吗？
1 7 、 有 研发项目的转移吗？
否
是
否
1 8 、 有 许可协议吗？
结束
否
是
结束
1否 9 、是 支付 关键 管理 人员报酬吗？
20、
披露：
21、披露：
售通知单金额不符。
将发运单、装货单和销售发票核对，发现有已经开出销售发票，但无发运单和 3
装货单的情形，误差比率为 3%。
1——12 月份折让业务发生 3 笔，均由销售经理批准。有 14 笔销售退回业务，
4 附有红字销售发票和仓库签收的退货验收报告，但有两笔无主管人员签字，有
对方税务部门开具的有关证明，会计处理恰当。
3、总结心得
思考常见的销售收入的作假手段及其审计方法
目的：深入思考，提升思考问题、解决问题的能力
《审计案例研究》
2019/6/6

A、应收账款/存在 B、营业收入/发生
C、应收账款/权利和义务 D、营业收入/完整性 【答案】A、B
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3.批准赊销业务活动，涉及的主要认定是（ ）： A、应收账款/存在 B、营业收入/发生
C、应收账款/计价和分摊 D、营业收入/完整性
【答案】C
4.销售与收款循环的起点是（ ）：
A、批准赊销信用 B、接受顾客订单
①采用适当的会计科目 ②内部复核
可能的符合性测试 ①检查工作手册并观察、 询问有无未入账的装运 凭证、销售发票 ② 检查内部核查标记
①审查批准意见 ②检查内部复核标记 ③检查内部核对标记
①审查会计科目表 ②检查内部复核的标记
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销售与收款循环控制测试程序
1.抽取一定数量的销售发票并做相应检查； 2.抽取一定数量的出库单或提货单与相关的销售 发票核对； 3.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计 记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对； 4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检 查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算； 5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账并 做相应检查；
2.完整性 ①已装运的货 物未开票 ②发票可能未 入账
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①装运凭证、销售发票均 经事先编号 ②装运凭证都必须有与之 配合的销售发票 ③内部稽核发票的总额与 销售账及顾客账的一致性
①检查装运凭证、销售发票 编号的连续性 ②追查装运凭证至销售发票
③检查内部稽核的的标记
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可能的错报 3.截止 ①销售业务记录不及 时
必要的控制
①依据附有装运凭证和销 售单的销售发票记录销售 ②根据经批准的订单编制 销售单，根据已批准的销 售单发货 ③每月向顾客寄送对账单 ④职责分离 ⑤内部核查 ⑥注销凭证

二、了解销售与收款循环的业务活动和相关内部控 制的审计程序
• (1)询问参与销售与收款流程各业务活动的被审计单位人 员,一般包括销售部门、仓储部门和财务部门的员工和管 理人员。
• (2)获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等 资料。
• (3)观察销售与收款流程中特定控制的运用,例如观察仓储 部门人员是否以及如何将装运的商品与销售单上的信息进 行核对。
• 证监会查明,为使涉案资金顺利从东方金钰及其控制的公司转入名义客户 账户,宏宁珠宝在2016—2017年伪造与李某退等6名名义供应商之间的采 购合同,虚构釆购交易。
• 宏宁珠宝向李某退等6名名义供应商支付了8.18亿元釆购款,其中3.98亿 元通过中转方账户转入名义客户账户。如此一来,东方金钰通过其控制的 宏宁珠宝虚构上述采购交易的资金流及釆购合同等,虚构了上述采购交易 。
引导案例——东方金钰虚构业务财务造假
• 复盘业绩预亏原因时,东方金钰称,受金融去杠杆政策及其他因素叠加影响 ,公司融资出现困难,资金流动性紧张,到期债务无法按期偿还,导致出现严 重的债务违约现象,并由此引发公司部分账户资产被查封、冻结,债权人申 请诉讼或仲裁等一系列问题。经初步统计,2019年全年计提应付债权人利 息及罚息约为10.10亿元。
• 而这19个银行账户被设计分为3组。第一组为普某腊等6名名义客户的 银行账户,第二组为董某成等7名自然人中转方的银行账户,第三组为李 某退等6名名义供应商的银行账户。
• 证监会查明,在虚构的销售交易中,宏宁珠宝通过控制上述19个银行账 户,将来源于或流经东方金钰及其控制的公司或银行账户的资金4.79亿 元,通过上述中转方和名义供应商账户,转入6名名义客户账户,再控制 上述名义客户账户支付销售交易款项,资金最终回流至宏宁珠宝,实现 资金闭环。

2020/11/13
销售与收款循环审计
5
销售与收款循环的主要凭证
1. 顾客订货单
❖ 顾客订货单是指顾客提出的书面订货要求。企业可 以通过销售人员或其他途径，比如采用电话、信函 和向现有的及潜在的顾客发送订货单等方式接受定 货，取得顾客订货单。
2. 销售单
❖ 销售单是列示顾客所定商品的名称、规格、数量等， 作为销售方内部处理顾客订货单的依据。
实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销的现象。
审计人员应重点检查被审计单位是否收到了货款，商品
应于商品已经发出时，确认收 入的实现。
是否已经发出。 应注意是否存在对已收到货款并已将商品发出的交易 不入账、转为下期收入，或开具虚假出库凭证、虚增收
入等现象。
应于商品已经发出，劳务已经 提供，并已将发票账单提交银 行、办妥收款手续时确认收入 的实现。
5. 商品价目表
❖ 商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各 种商品的价格清单。
6. 坏账审批表
❖ 坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为 坏账的凭证，这是一种仅在企业内部使用的凭证。
7. 收款凭证
8. 转账凭证
2020/11/13
销售与收款循环审计
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2020/11/13
销售与收款循环审计
营业成本
货跌价准备、受托代销商品款等)、应付职工薪酬
交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、其他流动
资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投 财务费用、资产减值损 资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交 失、公允价值变动收益、 筹资与投资循环 易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负 投资收益、营业外收入、

适当的职责分离有利于防止各种有意或无意的错误。 （1）主营业务收入账如果系由记录应收账款之外的职员独立登 记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构 成了一项自动交互牵制；负责主营业务收入和应收账款记账的职员不 得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制。
2.2 内控测试和交易的实质性程序
三联记销售账 3、根据银行的收款通知记收款账
2.1 销售与收款循环的特性
三、涉及的主要会计报表项目
资产负债表项目
利润表项目
应收票据、应收 账款、长期应收 款、预收账款、
应交税费
营业收入、营业 税金及附加、销
售费用
2.2 内控测试和交易的实质性程序
一、销售交易有关的关键内部控制和相应的控制测试应当遵循的原则 （一）适当的职责分离
数量和其他有关内容的凭据。（根据管理需要可以一式数联） 发运凭证的一联寄送给顾客，其余联(一联或数联)由企业保留。该 凭证可用作向顾客开具账单的依据。
2.1 销售与收款循环的特性
ห้องสมุดไป่ตู้
2.1 销售与收款循环的特性
(四) 销售发票 销售发票是一种用来表明已销售商品的规格、数量、价格、销
售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。（多 联）
2.1 销售与收款循环的特性
一、涉及的主要凭证和会计记录 典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几
种： (一）顾客订货单
是顾客提出的书面购货要求。企业可以通过销售人员或其他途 径，如采用电信函和向现有的及潜在的顾客发送订货单等方式接受 订货，取得顾客订货单。
2.1 销售与收款循环的特性
1 发货单第二三四 五联
2、留存发货单
第一联
企业仓库 1、根据发货单配货、发货，发货单

目录
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第七章
审计基础与实务
第一节 销售与收款循环 审计概述
典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记 录有以下几种：
客户订货单。订货单是客户提出的书面购货要求。企 业可以通过营销人员和其他途径，如采用电话、信函、传 真、网络等方式取得客户订单。
第七章
审计基础与实务
第一节 销售与收款循环 审计概述
（10）
销售与收款有关收款凭证和转账凭证。它主要指销售 与收款中涉及的收款凭证和转账凭证。转账凭证是一种用 来记录转账业务的记账凭证，它是根据有关转账业务（即 不涉及现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制 的。收款凭证是一种用来记录现金和银行存款收入业务的 记账凭证。 日记账和明细账。日记账和明细账主要包括库存现金 日记账、银行存款日记账、应收账款明细账、预收账款明 细账、应收票据明细账、长期应收款明细账、未确认融资 费用明细账、主营业务收入明细账、其他业务收入明细账 、营业税金及附加明细账、销售折扣与折让明细账、销售 费用明细账、应交税费明细账、坏账准备明细账等。
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第七章
审计基础与实务
第一节 销售与收款循环 审计概述
3.按销售单供货
仓储部门根据收到的经批准的销售单发货，并编制一式多 联的发货凭证，如提货单、发货单、出库单等，作为装运部门 、财务部门等履行职责的依据。按销售单发货的目的是为了防 止仓库在未经过授权的情况下擅自发货。
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第七章
审计基础与实务
第一节 销售与收款循环 审计概述 三、销售与收款循环的特点与审计
销售与收款循环是企业生产经营的一项重要业 务循环。收入的确认会影响到与之相关的成本、利 润、资产（如应收账款、坏账准备）等项目，并对 审计的真实性、合理性产生重大影响。因此，在审 计中应选择相对较低的重要性水平。