一、特别推荐《特别纳税调整实施办法》(征求意见稿)修订对照表之一 总则、关联申报及同期资料管理分解

特别纳税调整实施办法（试行）Implementing Measures for Special Tax Adjustment (Trial)颁布机关:国家税务总局PromulgatingInstitution:State Administration of Taxation文号:国税发[2009]2号Document Number: Guo Shui Fa [2009] No. 2颁布时间: Promulgating Date: 01/08/2009 01/08/2009实施时间: Effective Date: 01/01/2008 01/01/2008效力状态:Validity Status: 有效Valid第一章总则Chapter 1: General Provisions第一条为了规特别纳税调整管理,根据《中华人民国企业所得税法》(以下简称所得税法)、《中华人民国企业所得税法实施条例》(以下简称所得税法实施条例)、《中华人民国税收征收管理法》(以下简称征管法)、《中华人民国税收征收管理法实施细则》(以下简称征管法实施细则)以及我国政府与有关国家(地区)政府签署的避免双重征税协定(安排)(以下简称税收协定)的有关规定,制定本办法。

Article 1 These Measures are formulated in accordance with the Enterprise Income Tax law of the People's Republic of China (hereinafter referred to the "Income Tax Law"), the Regulations on the Implementation of the Enterprise Income Tax Law of the People's Republic of China (hereinafter referred to as the "Implementing Regulations on the Income Tax Law"), the Law of the People's Republic of China on the Administration of Tax Collection(hereinafter referred to as the "Law on the Administration of Tax Collection"), the Rules for the Implementation of the Law of the People's Republic of China on the Administration of Tax Collection(hereinafter referred to as the "Implementing Rules for the Law on the Administration of Tax Collection"), and relevant provisions of double taxation avoidance agreements (arrangements) signed by and between the Chinese government and governments of relevant countries (regions) (hereinafter referred to as "taxation agreements"), in order to regulate the administration of special tax adjustments.第二条本办法适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。

新《特别纳税调整实施办法》征求意见稿解读 II 课程介绍国家税务总局在2015年9月17日发布了《特别纳税调整实施办法（征求意见稿）》（简称“征求意见稿”），公布了《特别纳税调整实施办法》（国税发[2009]2号，以下简称“2号文”）的修订草案并公开征求意见。

此次的征求意见稿，结合中国的反避税环境和发展情况，综合借鉴OECD国际经合组织近年发布的“BEPS行动计划”、新税收征管法草案、《一般反避税管理办法（试行）》等多项法规中的相关规定进行修订。

相较2号文，征求意见稿新增无形资产、关联劳务和利润水平监控三个章节，并对同期资料管理、特别纳税调整及调整章节等进行了全面修改。

对跨国企业而言，征求意见稿中的同期资料准备、特别纳税调整及调查、无形资产、关联劳务等章节都可能将对企业的业务模式、定价策略、税务合规等方面带来重大的影响。

征求意见稿与2号文条款对比及影响 II预约定价安排-预约定价安排申请：优先和拒绝情形-预约定价申请草案准备与报送-追溯调整成本分摊协议-成本分摊协议的内容-补偿调整的处理-成本分摊协议的后续监管-成本分摊协议特殊事项文档受控外国企业-受控外国企业的定义-持10%以上有表决权股份的情形-实际税负低于50%的计算-可归属所得判断和计算资本弱化-不得扣除利息的计算和处理-关联债资比的计算-资本弱化特殊事项文档一般反避税-一般反避税的适用范围-一般反避税的主要特征-一般反避税的考量因素利润水平监控-关联交易风险等级机制-企业利润水平动态管理-已调整企业的后期跟踪管理相应调整及相互协商-相互协商的申请-相互协商的终止。

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北京市国家税务局转发国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知的通知
【标 签】特别纳税调整管理,特别纳税调整
【颁布单位】北京市国家税务局
【文 号】京国税发﹝2009﹞27号
【发文日期】2009-02-03
【实施时间】2009-02-03
【 有效性 】全文有效
【税 种】企业所得税
各区、县（地区）国家税务局，直属税务分局：
现将《国家税务总局关于印发<特别纳税调整实施办法（试行）>的通知》（国税
发［2009］2号）转发给你们，请依照执行。

北京市国家税务局
二○○九年二月三日。

字体：【大】【中】【小】各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，规范和加强特别纳税调整管理，国家税务总局制定了《特别纳税调整实施办法（试行）》，现印发给你们，请遵照执行。

附件：《特别纳税调整实施办法（试行）》表证单书二○○九年一月八日特别纳税调整实施办法（试行）第一章总则第一条为了规范特别纳税调整管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称所得税法）、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称所得税法实施条例）、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称征管法实施细则）以及我国政府与有关国家（地区）政府签署的避免双重征税协定（安排）（以下简称税收协定）的有关规定，制定本办法。

第二条本办法适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。

第三条转让定价管理是指税务机关按照所得税法第六章和征管法第三十六条的有关规定，对企业与其关联方之间的业务往来（以下简称关联交易）是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。

第四条预约定价安排管理是指税务机关按照所得税法第四十二条和征管法实施细则第五十三条的规定，对企业提出的未来年度关联交易的定价原则和计算方法进行审核评估，并与企业协商达成预约定价安排等工作的总称。

第五条成本分摊协议管理是指税务机关按照所得税法第四十一条第二款的规定，对企业与其关联方签署的成本分摊协议是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。

第六条受控外国企业管理是指税务机关按照所得税法第四十五条的规定，对受控外国企业不作利润分配或减少分配进行审核评估和调查，并对归属于中国居民企业所得进行调整等工作的总称。

第七条资本弱化管理是指税务机关按照所得税法第四十六条的规定，对企业接受关联方债权性投资与企业接受的权益性投资的比例是否符合规定比例或独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。

全面解读《特别纳税调整实施办法（试行）》2009 年 1 月 8 日，《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发（2009）2 号，以下简称《办法》）正式出台，对反避税操作管理进行了全面规范。

随着《办法》的发布实施，我国已经形成了较全面的反避税法律框架和管理指南，为税务机关执法和纳税人遵从提供了法律依据。

《特别纳税调整实施办法（试行）》出台的背景及意义一、我国反避税工作现状我国的反避税工作起步较晚， 1987 年 11 月深圳经济特区发布的《深圳经济特区外商投资企业与关联公司交易业务税务管理的暂行办法》（1988 年 1 月 1 日起施行，财政部税务总局于 1988 年 1 月 4 日以“（87）财税外字第 376 号通知”将上述暂行办法转发全国参照执行）被视为我国正式开展反避税的起点。

之后，我国逐步以法律、行政法规、部门规章和行政规范性文件等形式构筑起我国反避税制度的框架。

在2008 年以前，我国的反避税工作仅限于转让定价领域。

早期的转让定价调整工作处于积累经验的探索阶段，调整力度不大。

1991-2004 年，我国转让定价调整结案 7604 户，补税约29 亿元，户均补税约 38 万元。

2005 年 3 月，国家税务总局建立全国反避税案件监控管理系统，在立案、结案两个环节对各地案件进行监控管理，通过监控管理及时发现并解决调查中存在的问题，不仅实现了全国案件调查的规范统一，加大了反避税案件的调整补税力度，也促进了各省市税务局之间、国地税局之间的协调配合，形成了良好的监督制约机制，各地反避税工作的质量和效率明显提高。

2005 年转让定价调查结案 361 户，弥补亏损 11. 85 亿元，调增应纳税所得额 42.03 亿元，补税 4.6 亿元，户均补税 127.42 万元。

2008 年，全国转让定价调查立案 174 户，结案 152 户，调增应纳税所得额 155.5 亿元，补税入库 12.4 亿元，户均补税达到 815.79 万元。

福建省地方税务局转发国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法(试行)》的通知
文章属性
•【制定机关】福建省地方税务局
•【公布日期】2009.02.02
•【字号】闽地税发[2009]26号
•【施行日期】2009.02.02
•【效力等级】地方规范性文件
•【时效性】现行有效
•【主题分类】税收征管
正文
福建省地方税务局转发国家税务总局关于印发《特别纳税调
整实施办法（试行）》的通知
（闽地税发〔2009〕26号）
各市、县（区）地税局，省、各设区市地税局直属分局、稽查局，福州、泉州、漳州市地税局外税分局，泉州、南平市地税局征收分局（不发厦门）：现将《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发﹝2009﹞2号）转发给你们，请结合我省地税工作实际，认真贯彻执行。

《福建省地方税务局关于印发〈关联企业间业务往来税务申报管理暂行办法〉的通知》（闽地税发﹝2006﹞85号）同时停止执行。

对各级地税机关从事特别纳税调整（反避税）工作人员按有关规定及时申办、核发《税务检查证》。

二ＯＯ九年二月二日附件：特别纳税调整实施办法（试行）（略）。

解读《特别纳税调整实施办法（试行）》在新企业所得税法公布实施前，我国对纳税人的违法避税行为仅仅是实施税额调整，没有相关的处罚规定，纳税人使用转让定价等手段转移利润逃避税收，不仅不承担任何风险，还推迟了纳税。

新的企业所得税法特别增加了避税法律责任条款，即税务机关按照“特别纳税调整”规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。

新企业所得税法明确了避税的法律后果，对打击各种避税行为，维护我国税收权益起到了积极的作用。

《办法》第十二章法律责任条款主要依据《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》、《税收征管法》和《税收征管法实施细则》设定。

具体规定了以下几个方面的内容：一、关联交易申报和保存同期资料的法律责任《办法》第一百零五条规定，企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或其他相关资料的，依照税收征管法第六十条和第六十二条的规定处理。

即由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。

《办法》第一百零六条规定，企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，依照《税收征管法》第七十条、《税收征管法实施细则》第九十六条、《企业所得税法》第四十四条、《企业所得税法实施条例》第一百一十五条的规定处理。

即由税务机关责令改正，可以处10000元以下的罚款；情节严重的，处10000元以上50000元以下的罚款。

企业按照《办法》第十五条的规定免于准备同期资料，但经税务机关调查，其实际关联交易额达到必须准备同期资料标准的，税务机关对补征税款加收利息。

纳税人信息的取得是特别纳税调整工作的关键一环。

各国税务机关都非常重视对关联交易信息的获取，对未申报、未按照规定提交关联交易资料的行为规定了相应的法律处罚措施。

《办法》设定了“关联申报”和“同期资料管理”的章节，赋予税务机关掌握企业关联交易的权力，明确“关联申报”和准备“同期资料”为发生关联交易的纳税人的义务。

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特别纳税调整实施办法(试行)
特别纳税调整实施办法(试行)
第一章总则
第一条为了规范特别纳税调整管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称所得税法)、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称所
得税法实施条例)、《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称征管法)、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(以下简称征管法实施细则)以及
我国政府与有关国家(地区)政府签署的避免双重征税协定(安排)(以下简称税收
协定)的有关规定，制定本办法。

第二条本办法适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。

第三条转让定价管理是指税务机关按照所得税法第六章和征管法第三十六条的有关规定，对企业与其关联方之间的业务往来(以下简称关联交易)是否符
合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。

第四条预约定价安排管理是指税务机关按照所得税法第四十二条和征管法实施细则第五十三条的规定，对企业提出的未来年度关联交易的定价原则和计
算方法进行审核评估，并与企业协商达成预约定价安排等工作的总称。

第五条成本分摊协议管理是指税务机关按照所得税法第四十一条第二款的规定，对企业与其关联方签署的成本分摊协议是否符合独立交易原则进行审核
评估和调查调整等工作的总称。

特别纳税调整实施办法（试行）Implementation Regulations for Special Tax Adjustments (Trial)- Unofficial English Translation by CTAC第一章总则Chapter 1 General Principles第一条为了规范特别纳税调整管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称所得税法）、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称所得税法实施条例）、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称征管法实施细则）以及我国政府与有关国家（地区）政府签署的避免双重征税协定（安排）（以下简称税收协定）的有关规定，制定本办法。

Article 1In order to standardize the administration of special tax adjustments, the regulation is formulated in accordance with the People's Republic of China ("PRC") Enterprise Income Tax Law (hereinafter referred to as "EIT Law") with its implementation rules (hereinafter referred to as "EIT Implementation Rules"), PRC Tax Collection and Administration Law (hereinafter referred to as "Tax Collection Law") with its implementation rules (hereinafter referred to as "Tax Collection Law Implementation Rules"), and relevant provisions of the tax treaties (or arrangements) to avoid double taxation between the Chinese government and governments of other countries (or regions) (hereinafter referred to as "tax treaties").第二条本办法适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。