受托责任观名词解释

【天职研究】受托责任观与决策有用观（二）会计准则内在逻辑介绍（50-5）受托责任观和决策有用观（二）四、美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告第1号》1973年，美国财务会计准则委员会在会计原则委员会的基础上组建成立，并开始着手制定其会计准则的概念框架，其中，财务报告的目标是其首先需要考虑的内容。

如前所述，特鲁布拉德报告已经为委员会的工作打下了基础。

1974年6月，美国财务会计准则委员会发布了关于财务报告概念框架的讨论函——《会计和报告的概念框架：对财务报表目标研究组报告的考虑》，并逐步发布了《商业企业财务报表目标的初步结论》等文件。

1978年，美国财务会计准则委员会正式发布了《财务会计概念公告第1号——商业企业财务报告的目标》。

（一）目标的环境背景《财务会计概念公告第1号》第一部分从五个方面讨论了定义财务报告目标的环境背景。

1.财务报表和财务报告的概念《财务会计概念公告第1号》将所定义的目标从“财务报表的目标”扩大为“财务报告的目标”。

尽管财务报告和财务报表的目标实质上是一致的，但是，某些有用的信息，不能仅通过财务报表来提供，还需要整个财务报告来提供。

财务报告不仅包括财务报表，还包括可以直接或间接传递会计系统所提供信息的其他资料，这些信息是关于公司的资源、义务、盈利等情况。

财务报告包括各种形式，例如，公司年度报告、招股说明书、年度报告文件等属于向外部传递财务和非财务信息的财务报告；新闻公告、管理层预测，或者其他描述其计划和预期的资料，也可能属于向外部传递非财务信息的财务报告。

2.目标的环境背景《财务会计概念公告第1号》指出，财务报告本身并不是目的，它是为了提供有助于作出商业和经济决策的信息，这些决策是指通过组织商业和经济活动而作出使用稀缺资源的合理选择。

财务报告的目标很大程度上取决于其意图提供的使用者的需求，而这些需求反过来又取决于使用者所涉及的经济活动和决策的性质。

因此，财务报告的目标受到经济、法律、政策，以及社会环境的影响。

论“受托责任观”和“决策有用观”的变迁摘要：本文从经济环境的角度切入分析经济环境的变化对会计目标发展的影响。

20世纪30年代以后，会计目标的演进经历了3个阶段：首先是现代企业的两权分离产生了“受托责任观”；70年代以后由于资本市场的发展完善。

使得“决策有用观”成为主流的会计目标观点；90年代至今，公司治理的情况日渐复杂，由此进一步提出了“两观”融合的会计目标。

关键词：会计目标；受托责任观；决策有用观一、会计目标的含义及其与经济环境的关系规范会计理论认为，财务会计目标的明确提出是在信息论和系统论被普遍接受之后。

按照信息论与系统论的观点，会计可以看作一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

既然是一个人造的信息系统，就必然要有一个目标，以达到指引系统运行方向的作用(黄志忠，1997)。

关于会计目标的定义也有诸多说法。

1940年。

佩顿(Paton)和利特尔顿(Littleton)在合著的《公司会计准则导论》中认为，会计的目标是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”。

吴水澎(2007)、梁爽(2005)等认为，会计的目标是人们从事会计工作所要达到的境地和标准。

如果把会计定义为一个经济信息系统，其基本功能是提供信息，则提供经济信息是会计目标的内涵。

可见，各种观点都将会计目标作为会计系统为满足使用者需求来运行的方向和理想。

在会计发挥实践作用的过程中。

会计目标也在不断发生着变化。

其经历了漫长的演进过程，并主要体现在“受托责任观”和“决策有用观”的变迁上。

马克思认为，“社会存在决定社会意识”，会计目标的形成和发展与会计实践所处的经济环境有着密切联系。

会计信息系统应该为“谁”提供“什么样”的会计信息，这主要取决于整个社会处于显性状态的“投资者环境”，即社会上主要的投资者及其特征，是他们从根本上影响着企业会计信息的导向。

而“投资者环境”主要取决于各国的经济管理体制、资本来源以及市场发达程度等经济因素。

1、实质重于形式：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计确认和计量的依据。

2、谨慎性：要求企业在进行会计确认、计量时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备。

应该预计可能产生的损失，但不可预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。

3、会计主体：是指会计工作为之服务的特定单位。

会计主体可以是法人，也可以是非法人。

4、其他货币资金：是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款以及存出投资款等。

5、存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或劳务过程中耗用的材料和物料等。

6、财务会计：它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为投资者、债权人提供会计信息的对外报告会计。

7、受托责任观：财务报告反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助评价企业的经营管理状况和资源使用的有效性。

8、决策有用观：企业编制财务报告的目的主要是为了满足财务报告使用者的信息需要，有助于财务报告使用者做出经济决策。

9、可靠性：是指会计信息必须是客观的和可验证的。

一项信息是否可靠则取决于三个因素，即真实性、可核性和中立性。

10、相关性：会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。

11、重要性：在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。

对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者作出错误判断的前提下，可适当简化处理。

12、会计环境：是指会计赖以存在的政治环境、经济环境、法律环境、文化环境等客观环境。

什么是决策有用观决策有用观指的是会计信息的生产和报告必须满足信息使用者决策的需要。

决策有用观的理论观点决策有用观是在资本市场日渐发达的历史背景下形成的。

在此条件下，投资者进行投资需要有大量可靠而相关的会计信息，从传统的关注历史信息转向对未来信息的关注；要求披露的信息量和范围也不断扩大，不仅要求披露财务信息、定量信息和确定信息，还要求更多地披露非财务信息、定性信息和不确定信息。

而这些信息的提供总是要借助于会计系统，因此，会计信息的提供必须以服务于决策为目标取向。

决策有用观的主要理论观点是：①会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；②只要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善；③在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性(历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等)并存择优，还倡导物价变动会计模式；④不过分强调会计信息的精确性。

决策有用观的特点决策有用观认为会计信息必须对使用者的决策有用，因此，强调相关性甚于可靠性。

在会计确认上不仅要确认实际发生的经济事项，还要确认那些虽未发生但对企业有重要影响的事项。

决策有用观的优越性(1)坚持决策有用观有利于提高会计信息的质量。

(2)在会计计量模式上采用多种计价方式并存，反映了配比原则。

(3)坚持决策有用观有利于规范和发展资本市场，促进社会资本的流动性和社会资源的有效利用。

决策有用观的局限性决策有用观是适应社会经济发展的产物，较受托责任观在现代经济环境下有一定的优势所在，但其使用过程中也存在一些局限：(1)对“有用”的评价太主观，可操作性低。

会计信息的使用者是多元的，不同的信息使用者对有用性的要求必然不同，即使是同一信息使用者，在不同的时期对会计信息也有不同要求。

此外，从决策有用观的主要内容上来看，是各种观点的糅合，比较含糊而不明确，因此可操作性低。

(2)“决策有用”与审计目标的不协调。

从审计产生的背景看，审计的产生在于受托责任，而不是决策有用，如果会计目标定位于“决策有用”、审计就可能达不到目的。

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在探讨这两个概念之前，我们首先需要对它们进行定义和解释。

受托责任观。

受托责任观（Agency Theory）源自于经济学和组织理论领域，旨在研究委托人（Principal）与受托人（Agent）之间的关系。

在这种关系中，委托人授权受托人代表其执行特定任务或达成特定目标。

受托责任会计观和受托责任审计观什么是受托责任？什么是受托责任会计和审计？学界专家和职业组织对此都作过大量的、长期的讨论。

综合研究有关受托责任的会计文献，特别是发表在《财务受托责任与管理学刊》和《会计、审计与受托责任学刊》上的会计文献后，可以发现：早先对于受托责任问题，一些“左翼理论家”和“右翼理论家”展开过激烈的争论，而最近又冒出一批号称“中间道路理论家”的学者，突然向“左翼理论家”们发难，于是关于受托责任问题的大辩论就表现为“左翼”和“中间道路”两派之间的论争。

三派理论家关于受托责任问题的讨论将继续进行下去。

综合各家之说，形成以下基本认识：（一）一般受托责任关系涉及两个当事人。

一个是委托人（principal 或theaccountee）；另一个是受托人（theaccountor）或代理人（agent）。

委托人将资财的经营管理权授予受托人，受托人接受托付后即应承担所托付的责任，这种责任就是受托责任。

现代社会生活中，受托责任关系无处不在，无时不有：政治家应对选民负责；人民公仆应对人民负责；董事应对股东负责；经纪人应对股票持有人负责；个人和组织应对不同利益集团负责。

不同的委托人和受托人之间就形成不同的受托责任关系，所以，美国会计学家沃尔特。

梅格斯说：我们正生活在一个受托责任时代。

受托责任是一种普遍的经济关系，也是一种普遍的、动态的社会关系。

著名会计史学家理查德。

爱德华兹教授在其名著《财务会计发展史》中明确指出：“在每一个有组织的社会里，某个人或每一伙人总是代表另一些人持有财物，持有这些财物的目的，有时可能只是为了保险，如将珠宝存人银行；有时则可能是希望通过使用而为财物所有人取得报酬。

今日之英国，财务的所有权与保管权相分离的现象十分普遍。

股东将现金托付给董事会；父母将货币托付给信托人，借此为子女谋得利益；俱乐部与社团所筹集的捐款及基金由通过选举产生的委员会来使用，借此为其成员谋取利益；中央政府和地方政府控制着从社会成员那里取得的资源……会计之所以日益重要，原因之一就是在国民生产总值中，委托给代理人的比例在持续扩大。

【天职研究】受托责任观和决策有用观（三）会计准则内在逻辑介绍（50-6）受托责任观和决策有用观（三）六、趋同后的财务报告目标（一）趋同背景2002年9月，国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会签订的“诺沃克协议”中约定，对双方的概念框架进行统一，其中就包含了财务报告的目标。

2004年4月，双方的联合会议决定对概念框架进行修订，并约定修订工作按八个阶段完成：阶段1：目标和质量特征；阶段2：会计要素的定义、确认和终止确认；阶段3：计量；阶段4：报告主体概念；阶段5：财务报告的界限，以及列报和披露；阶段6：框架的目的和地位；阶段7：非营利性组织对框架的适用；阶段8：其他议题。

遗憾的是，在联合完成了阶段1的修订工作后，由于在很多问题上无法达成一致意见，双方理事会不再继续联合推进概念框架的修订工作。

2012年，国际会计准则理事会决定单独推进概念框架项目，并于2013年7月发布了一份讨论稿：《对财务报告概念框架的复核》，其中涉及资产和负债的定义、确认和终止确认、权益定义及其与负债的区别、初始计量和后续计量、列报和披露、其他综合收益、业务模式、计量单元、持续经营、资本保全等问题。

针对“阶段1：目标和质量特征”，2008年5月29日，双方理事会联合发布了一份征求意见稿—《改进的财务报告概念框架——第1章：财务报告的目标；和第2章：有助于经济决策的财务报告信息的质量特征和限制》，征求意见截止期为2008年9月29日。

这是理事会就其概念框架联合项目发布的首份征求意见稿。

2010年11月，双方理事会完成了第一阶段的修订成果，其中，国际会计准则理事会发布了《财务报告的概念框架》（2010）；相对应的，美国财务会计准则委员会发布了《财务会计概念公告第8号——财务报告的概念框架》。

趋同后的财务报告目标，实际上主要是以美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告第1号》为基础，对某些之前双方理事会存在差异的内容进行了统一。

SHI 11年第 2期经济 JIAO视角一、会计目标的含义及其与经济环境的关系规范会计理论认为 , 财务会计目标的明确提出是在信息论和系统论被普遍接受之后。

按照信息论与系统论的观点 , 会计可以看作一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

既然是一个人造的信息系统 , 就必然要有一个目标 , 以达到指引系统运行方向的作用 (黄志忠 , 1997。

关于会计目标的定义也有诸多说法。

1940年 , 佩顿 (Paton 和利特尔顿(Littleton 在合著的《公司会计准则导论》中认为 , 会计的目标是“ 提供关于某一企业的财务数据 , 加以汇集、整理与提供 , 以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”。

吴水澎 (2007、梁爽 (2005 等认为 , 会计的目标是人们从事会计工作所要达到的境地和标准。

如果把会计定义为一个经济信息系统 , 其基本功能是提供信息 , 则提供经济信息是会计目标的内涵。

可见 , 各种观点都将会计目标作为会计系统为满足使用者需求来运行的方向和理想。

在会计发挥实践作用的过程中 , 会计目标也在不断发生着变化 , 其经历了漫长的演进过程 , 并主要体现在“ 受托责任观” 和“ 决策有用观” 的变迁上。

马克思认为,“ 社会存在决定社会意识”, 会计目标的形成和发展与会计实践所处的经济环境有着密切联系。

会计信息系统应该为“ 谁” 提供“ 什么样” 的会计信息 , 这主要取决于整个社会处于显性状态的“ 投资者环境”, 即社会上主要的投资者及其特征 , 是他们从根本上影响着企业会计信息的导向。

而“ 投资者环境” 主要取决于各国的经济管理体制、资本来源以及市场发达程度等经济因素。

本文选取 20世纪 30年代至今的时段 , 从经济环境的变化角度出发 , 探讨其对会计目标发展变化所产生的影响。

二、会计目标观点的演进过程 (一第一阶段 :20世纪 30-70年代上个世纪 30年代以后 , 随着企业生产规模扩大 , 所有权和经营管理权相分离成为普遍的社会现象 , 委托代理责任表现得更为普遍 , 对企业经营则存在着狭义观念 , 即主要探讨“ 公司是谁的 , 控制公司的又是谁”, 其焦点是“ 所有权与控制权” 的区分 , 强调股东对企业的所有权 (吴水澎 , 2007。

受托责任观与决策有用观相容性的体现当今理论界对会计目标的确立主要存在受托责任观和决策有用观这两个有代表性的流派。

受托责任观是在公司制和现代产权理论的基础上发展而形成的.会计发展初期,会计信息的提供主要是基于一种契约约束.由于生产力的发展,所有权和经营权逐渐分离,企业资源的提供方与作为经营方的管理当局形成了委托与受托关系.受托者接受委托,管理所交付的资源,承担合理,有效管理与应用受托资源,使其尽可能地履行保值,增值的责任;并如实地向委托者报告财务状况和经营成果,显示其受托责任履行情况,委托方据此做出有关的投资与借贷决策以及是否更换受托方.因此,受托责任学派认为会计的目标就是以会计报表的形式提供会计信息,反映受托责任履行情况.而20世纪30年代以后,西方市场经济日益完善,资本市场得到空前的发展,企业经济规模不断发展壮大,股份制已成为现代企业主要组织形式,资源的所有权与经营权的普遍分离成为市场经济的主要特征之一.这造成了企业股东日益分散和数目的日益增多,管理当局的经营绩效如果不能令人满意,股权持有者一般不宜或无法直接更换管理者,而是通过资本市场卖出这部分产权,购入投资者认为有效的产权.这样,信息使用者不仅包括目前的还包括潜在的投资者,同时,由于企业的经营活动日益对自然环境和社会环境带来积极和消极的影响,很多相关的利益组织如政府机构,环保组织等密切关注企业的财务信息.为满足所有这些利益方的决策需求,财务会计目标的决策有用观合乎逻辑地出现了.决策有用观认为会计目标是提供经济决策有用的信息,而对决策者有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息.在众多观点中，我国会计研究者往往重视两个流派的对立性，而忽略了它们的相容性。

但我认为事物之间是彼此联系和发展的，既有不一致的地方，又有相似的地方。

要更好地认识事物并用以解决实践问题，就必须全面把握事物之间的联系。

因此，受托责任现与决策有用观之间不仅存在对立性，而且还存在着相容性。

受托责任观特征
受托责任观有以下几个特征：
1. 可靠性：受托责任观强调信息的可靠性，要求会计信息必须是客观和准确的，以便反映受托责任的履行情况。

2. 实质重于形式：受托责任观更关注经济业务的实质，而不是其法律形式。

例如，如果一项经济业务可能导致资产或负债的变化，即使没有法律上的所有权或义务，受托责任观也要求将其纳入会计核算。

3. 历史成本：受托责任观倾向于使用历史成本进行会计计量，因为历史成本是可验证的，可以反映资产或负债的实际价值。

4. 非预测性：受托责任观更注重过去的交易和事项，强调对过去的责任进行确认和计量，而不是预测未来的情况。

5. 强调受托人的责任：受托责任观强调受托人的责任，要求受托人按照委托人的意愿履行职责，并对此进行报告和披露。

以上是受托责任观的主要特征，它强调了受托人和委托人之间的责任关系，要求受托人以最大诚信和责任心履行其职责。

【天职研究】受托责任观和决策有用观（一）会计准则内在逻辑介绍（50-4）受托责任观和决策有用观（一）“受托责任观”与“决策有用观”是设定财务报告的目标过程中出现过的两个核心理论。

财务报告的目标要解决的问题是：为什么要编报财务报告？它是财务报告存在的基石，为会计准则概念框架中的其他概念，例如，报告主体概念、财务信息质量特征、会计要素的定义、确认和计量，以及列报和披露等垫定了逻辑基础。

对财务报告（或财务报表）目标的研究，最早开始于20世纪40年代左右的美国，例如，美国会计学会（AAA），以及美国会计原则委员会（APB）等机构，均为财务报告的目标作出了重要贡献。

随着国际会计准则两大体系——美国公认会计原则和国际财务报告准则的出现，财务报告的目标更具逻辑的用于制定会计要素的确认和计量等原则，财务报告的目标对会计实务的影响也发生了显著变化。

一、财务报告目标的核心理论在设定财务报告的目标过程中，出现过两个核心理论：“受托责任观”（Stewardship Approach）和“决策有用观”（Decision-usefulness Approach）。

二者是在不同的经济环境下的产物，“‘受托责任观’适用于所有者和受托者都十分清晰的市场经济环境；‘决策有用观’适用于资本可以趋利性流动、所有者（委托者）缺位和模糊的市场经济环境。

”（葛家澍，<市场条件下会计基本理论与方法问题研究>，1996）“受托责任观”和“决策有用观”并不矛盾，而是互有交集、相辅相成的。

事实上，国际会计准则理事会和美国财务会计委员会在2010年修订完成的财务报告目标，仍然是对两个观点的综合。

（一）受托责任观“受托责任观”产生于较为简单的经济环境，是财务报告目标的重要理论。

“受托责任（Stewardship）”一词来源于《圣经》，延伸到公司治理范围，是指资源的管理者对资源的所有者承担的、对资源所有者交付的资源进行有效经营和管理的责任。

“受托责任观”假设：企业管理者及其所有者、贷款方和债权人等之间是契约关系，企业管理者处于受托方地位，委托人需要对企业管理者的管理和经营活动进行评价。

受托的名词解释受托是一个常见的名词，广泛应用于各个领域。

从字面上理解，受托指的是被寄托或委托担任某项任务或责任。

在商业、法律、金融等领域，受托的概念扮演着重要的角色。

本文将探讨受托的概念、不同领域下的应用以及其重要性。

一、定义与含义受托一词源自“受”和“托”，其中“受”意为接受，而“托”则强调信任、委托。

因此，受托可以理解为被他人委托或信任，并接受该责任或任务。

在这个定义下，受托可以涵盖广泛的领域。

在商业领域，受托可以指代公司或组织委托他人担任某个具体任务。

例如，某公司可能会受托给专业的市场调研机构进行市场调查，以了解其产品或服务在市场中的表现。

此时，受托方将承担收集数据、分析结果并提供报告的职责。

在法律领域，受托可以呈现为委托代理人（代理律师）接受委托并代表委托人行使特定权力或完成特定任务。

委托代理律师受托方可能会代表客户进行法律咨询、起草法律文件、出庭代理等。

在金融领域，受托可以涉及信托。

信托是一种法律关系，当委托人将其财产转让给受托人，后者负责根据委托人的指示或约定管理这些财产，并在法律规定的条件下将财产转移给受益人。

信托通常涉及大量资金、财产或资产，旨在确保受托人按照既定目的和约定管理和分配这些资产。

二、受托的应用领域受托的应用在各个领域中具有重要意义。

除上述商业、法律和金融领域外，受托还常见于科技、教育、医疗等广泛领域。

在科技领域，受托可以指代技术人员接受委托，为公司或客户提供技术咨询、产品开发或系统维护等服务。

这些专业人员在接受委托后，会根据客户的需求和目标提供相应的解决方案。

在教育领域，受托可以指代教育机构委托特定人员或机构提供教学资源、师资培训或学术研究支持。

这些受托机构或个人将承担为委托方提供高质量教育资源的责任。

在医疗领域，受托可以指代医生接受委托，提供诊断、治疗或手术等医疗服务。

医生在执行这些任务时需要准确理解患者的需求，并根据自己的专业知识和技能做出适当的决策。

三、受托的重要性受托作为一种委任责任模式在各个领域都起到至关重要的作用。