论“受托责任观”和“决策有用观”的变迁

受托责任观与决策有用观的比较及对我国的启示
史建平
【期刊名称】《山西经济管理干部学院学报》
【年(卷),期】2009(17)4
【摘要】本文时受托责任观和决策有用观分别从观点内容、特点、局限性等多方面进行了比较.在此基础上,指出我国现阶段会计目标应定位于两种观点兼有,并逐步向决策有用观过渡.
【总页数】2页(P51-52)
【作者】史建平
【作者单位】智奇铁路设备有限公司,山西,太原,030032
【正文语种】中文
【中图分类】F233
【相关文献】
1.会计决策有用观和受托责任观的对立统一 [J], 马平恺
2.财务会计目标的受托责任观与决策有用观 [J], 赵红强
3.价值增值--受托责任观与决策有用观之比较 [J], 刘达
4.受托责任观与决策有用观对会计目标定位的影响\r——基于会计信息使用者视角[J], 张大勇
5.受托责任观与决策有用观对会计目标定位的影响——基于会计信息使用者视角[J], 张大勇
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从会计目标看受托责任和决策有用会计目标会计信息质量受托责任决策有用[关键词]:会计作为一种开放的信息系统，通过与环境的物质能量和信息交换，[摘要]:不断对系统要素的运行进行控制，最终产生出符合需要的会计信息。

会计目标是为会计信息使用者提供有用的财务会计信息，其基本特性就是“满足会计信息需求”，会计目标的发展与定位的正确与否会对会计信息质量产生很大的影响。

本文从分析会计目标开始，从受托责任和决策有用两种会计目标对会计信息质量特征的影响方面探讨了会计的演变及对我国的启示。

~\弓丨言20世纪$0年代，西方新技术革命、决策理论、行为科学、信息论、控制论的出现及其向会计领域的广泛渗透，以会计目标为起点构建会计理论体系的思路逐步占据了西方会计理论研究的主导地位。

美国财务会计准则委员会（FSAB)于1973年成立后，于1978年发发布的第一份概念结构公告“财务报表目标”就是以目标为内容，并以此为起点共发布了七份概念公告，形成了现行的美国财务会计概念框架。

2003年7月25日，美国政权交易委员会（SEC)向国会提交了《按照2002萨班纳斯一奥克斯莱法案108(d)条款要求，对美国财务报告系统采用原则基础的会计体系进行研究的报告》，在报告中，3£(：启用了“目标导向’’的新概念。

会计信息是会计工作所提供的关于经营活动过程结果的一切会计资料，会计目标决定会计信息使用者对会计信息的使用程度。

目前是受托责任观的会计目标还是决策有用观的会计目标，其对会计目标的要求，主要是从会计信息使用者的角度来考虑的。

而会计信息质量是会计信息应具备的内在品质，是评价和衡量会计信息的重要标准。

可靠性与相关性是会计信息质量的两个主要标志，可靠性以真实反映它意在反映的情况为基础，相关性就是“与决策相关”，是“信息影响决策的能力”。

美国？八38发布的第2号概念结构公告即“会计信息质量特征”起着连接财务会计目标与其他概念的“桥梁”作用，因此，会计信息质量的确立与企业的经营活动的目的有直接的联系，同时也为企业的会计实务提供了一种约束因素。

【天职研究】受托责任观与决策有用观（二）会计准则内在逻辑介绍（50-5）受托责任观和决策有用观（二）四、美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告第1号》1973年，美国财务会计准则委员会在会计原则委员会的基础上组建成立，并开始着手制定其会计准则的概念框架，其中，财务报告的目标是其首先需要考虑的内容。

如前所述，特鲁布拉德报告已经为委员会的工作打下了基础。

1974年6月，美国财务会计准则委员会发布了关于财务报告概念框架的讨论函——《会计和报告的概念框架：对财务报表目标研究组报告的考虑》，并逐步发布了《商业企业财务报表目标的初步结论》等文件。

1978年，美国财务会计准则委员会正式发布了《财务会计概念公告第1号——商业企业财务报告的目标》。

（一）目标的环境背景《财务会计概念公告第1号》第一部分从五个方面讨论了定义财务报告目标的环境背景。

1.财务报表和财务报告的概念《财务会计概念公告第1号》将所定义的目标从“财务报表的目标”扩大为“财务报告的目标”。

尽管财务报告和财务报表的目标实质上是一致的，但是，某些有用的信息，不能仅通过财务报表来提供，还需要整个财务报告来提供。

财务报告不仅包括财务报表，还包括可以直接或间接传递会计系统所提供信息的其他资料，这些信息是关于公司的资源、义务、盈利等情况。

财务报告包括各种形式，例如，公司年度报告、招股说明书、年度报告文件等属于向外部传递财务和非财务信息的财务报告；新闻公告、管理层预测，或者其他描述其计划和预期的资料，也可能属于向外部传递非财务信息的财务报告。

2.目标的环境背景《财务会计概念公告第1号》指出，财务报告本身并不是目的，它是为了提供有助于作出商业和经济决策的信息，这些决策是指通过组织商业和经济活动而作出使用稀缺资源的合理选择。

财务报告的目标很大程度上取决于其意图提供的使用者的需求，而这些需求反过来又取决于使用者所涉及的经济活动和决策的性质。

因此，财务报告的目标受到经济、法律、政策，以及社会环境的影响。

什么是决策有用观决策有用观指的是会计信息的生产和报告必须满足信息使用者决策的需要。

决策有用观的理论观点决策有用观是在资本市场日渐发达的历史背景下形成的。

在此条件下，投资者进行投资需要有大量可靠而相关的会计信息，从传统的关注历史信息转向对未来信息的关注；要求披露的信息量和范围也不断扩大，不仅要求披露财务信息、定量信息和确定信息，还要求更多地披露非财务信息、定性信息和不确定信息。

而这些信息的提供总是要借助于会计系统，因此，会计信息的提供必须以服务于决策为目标取向。

决策有用观的主要理论观点是：①会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；②只要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善；③在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性(历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等)并存择优，还倡导物价变动会计模式；④不过分强调会计信息的精确性。

决策有用观的特点决策有用观认为会计信息必须对使用者的决策有用，因此，强调相关性甚于可靠性。

在会计确认上不仅要确认实际发生的经济事项，还要确认那些虽未发生但对企业有重要影响的事项。

决策有用观的优越性(1)坚持决策有用观有利于提高会计信息的质量。

(2)在会计计量模式上采用多种计价方式并存，反映了配比原则。

(3)坚持决策有用观有利于规范和发展资本市场，促进社会资本的流动性和社会资源的有效利用。

决策有用观的局限性决策有用观是适应社会经济发展的产物，较受托责任观在现代经济环境下有一定的优势所在，但其使用过程中也存在一些局限：(1)对“有用”的评价太主观，可操作性低。

会计信息的使用者是多元的，不同的信息使用者对有用性的要求必然不同，即使是同一信息使用者，在不同的时期对会计信息也有不同要求。

此外，从决策有用观的主要内容上来看，是各种观点的糅合，比较含糊而不明确，因此可操作性低。

(2)“决策有用”与审计目标的不协调。

从审计产生的背景看，审计的产生在于受托责任，而不是决策有用，如果会计目标定位于“决策有用”、审计就可能达不到目的。

【天职研究】受托责任观和决策有用观（一）会计准则内在逻辑介绍（50-4）受托责任观和决策有用观（一）“受托责任观”与“决策有用观”是设定财务报告的目标过程中出现过的两个核心理论。

财务报告的目标要解决的问题是：为什么要编报财务报告？它是财务报告存在的基石，为会计准则概念框架中的其他概念，例如，报告主体概念、财务信息质量特征、会计要素的定义、确认和计量，以及列报和披露等垫定了逻辑基础。

对财务报告（或财务报表）目标的研究，最早开始于20世纪40年代左右的美国，例如，美国会计学会（AAA），以及美国会计原则委员会（APB）等机构，均为财务报告的目标作出了重要贡献。

随着国际会计准则两大体系——美国公认会计原则和国际财务报告准则的出现，财务报告的目标更具逻辑的用于制定会计要素的确认和计量等原则，财务报告的目标对会计实务的影响也发生了显著变化。

一、财务报告目标的核心理论在设定财务报告的目标过程中，出现过两个核心理论：“受托责任观”（Stewardship Approach）和“决策有用观”（Decision-usefulness Approach）。

二者是在不同的经济环境下的产物，“‘受托责任观’适用于所有者和受托者都十分清晰的市场经济环境；‘决策有用观’适用于资本可以趋利性流动、所有者（委托者）缺位和模糊的市场经济环境。

”（葛家澍，<市场条件下会计基本理论与方法问题研究>，1996）“受托责任观”和“决策有用观”并不矛盾，而是互有交集、相辅相成的。

事实上，国际会计准则理事会和美国财务会计委员会在2010年修订完成的财务报告目标，仍然是对两个观点的综合。

（一）受托责任观“受托责任观”产生于较为简单的经济环境，是财务报告目标的重要理论。

“受托责任（Stewardship）”一词来源于《圣经》，延伸到公司治理范围，是指资源的管理者对资源的所有者承担的、对资源所有者交付的资源进行有效经营和管理的责任。

“受托责任观”假设：企业管理者及其所有者、贷款方和债权人等之间是契约关系，企业管理者处于受托方地位，委托人需要对企业管理者的管理和经营活动进行评价。

对我国会计目标的重新思考作者：韩学云来源：《科技创新导报》 2012年第24期韩学云(枣庄市台儿庄区财政局山东枣庄 277400)摘要:本文在对我国会计目标的受托责任观与决策有用观这两种主要观点与影响因素的分析基础之上,指出我国会计目标的构建应当融合这两种主要观点,同时兼蓄有关各方进行决策的要求。

关键词:会计目标受托责任决策有用中图分类号:F234.3 文献标识码:A 文章编号:1674-098X(2012)08(c)-0198-011 我国会计目标的主要观点在会计界有这两种主要的会计目标观点:受托责任观与决策有用观,以下对这两种观点进行简单的阐述。

受托责任观是于20世纪70年代产生的,其产生的首要原因是由于资源所有权与经营权两者的不完全分离。

该观点认为,以适当的方式有效地反映出受托人的责任以及其履行情况是会计的目标。

该观点尤其强调信息的可靠性,既财务报告以反映企业历史的客观信息为主。

属于“受托责任观”的国家主要有德国、法国和日本等。

随着资本市场的不断成熟,受托责任观受到了质疑与挑战,通过资本市场资源所有者与经营者建立起委托与受托关系,在此背景下决策有用观便产生了。

该观点认为,委托和受托双方的直接来往是履行受托责任的表现。

另外,投资者在资本市场在资源配置的过程中发挥作用的情况下,会更加关注资本市场与所投资企业的可能风险及报酬,他们对会计信息的依赖性会越来越强。

他们更关心的是资产未来的市场价值,因此,决策有用观强调会计信息的有用性与相关性,提出会计的目标是为现有的和可能的投资者、债权人和其他使用者提供有用的决策信息。

属于“决策有用观”的国家有美国、英国与澳大利亚等。

受托责任观与决策有用观并非互相分离、互相矛盾的。

他们都是在所有权与经营权相分离的经济环境下产生的,但受托责任观主要依赖的是资源所有权与经营权分离的状态,资源处置权为所有者保留,因此会计主要反映经营者的成果而无需反映企业资产价值的变动。

决策有用观则是在资本市场发达的环境背景下产生的,所有者与经营者之间的联系通过资本市场而建立的。

解除受托责任：现代财务，会计与审计的共同目标摘要：受托责任缘起于资源受托，是由特定的产权结构决定的一种产权关系。

企业、财务、会计和审计的产生及其发展均与受托责任有着紧密的联系。

解除受托责任是它们的共同使命：财务目标是企业目标的核心；财务通过创造企业剩余以解除受托责任；会计通过认定企业剩余以解除受托之责；审计则是在会计的基础上对受托责任进行再认定和再解除。

企业受托责任的解除需耍财务、会计与审计的共同协作和共同努力，以巩固和维系这一产权关系。

关键词：契约；产权；受托责任；认定；解除一、基本缘起企业是对市场的替代。

替代全部所有者投入多边契约的，是由一个共同的中心缔约人签订的一个双边契约的集合——即在团队生产中联合投入的有效组织。

“企业”一词只是对在不同于普通产品市场契约安排下组织活动的速写式描述。

可见，新制度经济学家侧重从制度(契约)层面来考察企业。

认为企业是多边契约关系的耦合体，是要素所有者交易产权的结果。

企业产生在人们无法拟订完全合同，从而权力或控制的配置变得十分重要的地方。

这表明企业产权契约是不完全的，而这种不完全主要起因于受托责任之权责结构安排及其利益分配机制等内容是外部产权主体无法验证的。

私人财富的积累则导致财产权的裂变，委托一代理关系由此发生，从而导致受托责任思想的产生与发展。

企业受托责任起源丁•财产委托。

随着“两权分离”引致的现代企业诞生，使得委托一代理关系普遍化和多元化。

这更加丰富了受托责任的内涵，受托责任观念更加深入人心。

受托责任产生于一定的产权关系基础之上，而这种产权关系决定于一定的产权结构，产权结构又缘起于资源禀赋要素投入的结果。

因而，从更深层次上讲，企业产权的本质是受托责任“受要素投入者之托，忠要素投入者之事”。

解除受托责任就是从企业的受托责任本质派生出来的企业使命。

当然，企业要解除好受托责任还要借助财务、会计与审计这“三驾马车”。

受托责任观念的树立是财务、会计和审计共同的社会基础。

请对期末考试成绩有疑问的同学认真对照下面的答案和“评分标准说明”估计自己的成绩。

如果对考试成绩还有疑问，可以开学后到财会学部申请查阅试卷。

王如峰2013.2.9《会计理论准则制度专题》试卷（A卷）答案和评分标准评分标准说明1.本试卷的每个题目都侧重于考察并鼓励考生的理解能力、创新能力、表达能力，不提倡死记硬背的能力。

2.每个大题获得满分的标准：（1）观点正确、新颖、有思想性；（2）回答的内容至少达到本答案列示的要点；（3）卷面整洁，语言流畅，字迹清晰，字体美观、富有书法艺术。

3.如果考生回答的内容不在本答案列示的内容之内，但观点正确并且具有前沿性和思想性，也酌情给分。

4.视考生回答的观点的正确性、思想性以及要点的数量判定每个大题的得分。

5.由于第一、二、六大题是论述性的，所以这三个大题的答案主要讲求思想性和完整性，不按要点分解得分。

6.老师的教学和学生的学习都要讲求效果。

按照考前师生的约定，期末考试卷面成绩低于55分（不含55分）的考生，总评成绩不及格（即：总评成绩低于60分）。

总评成绩=平时成绩×40%+期末考试卷面成绩×60%一、请结合本课程的学习内容谈谈对规范会计研究和实证会计研究的认识。

（本题20分）答案要点：1.20世纪60年代末70年代以前，会计研究的方法主要以归纳法和演绎法为主，当今的学者通常把这一阶段的会计研究方法称为“规范会计研究方法”，把所形成的会计理论称为“规范会计理论”。

20世纪60年代末70年代初，西方一些会计学者吸收了经济学和财务学等的研究成果，把经济学和财务学的定量研究方法运用到会计研究中，出现了“实证会计研究方法”，所形成的会计理论被称为“实证会计理论”。

2.规范会计研究形成的理论是一套关于“会计应该是什么”的系统的知识体系，旨在通过一系列的基本会计原则、会计准则的规范要求，从逻辑层面上概括或指明最优化的会计实务是什么，进而指导会计实务，实现会计实务的规范化。

SHI 2011年第2期JINGJI 经济JIAO视角一、会计目标的含义及其与经济环境的关系规范会计理论认为，财务会计目标的明确提出是在信息论和系统论被普遍接受之后。

按照信息论与系统论的观点，会计可以看作一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

既然是一个人造的信息系统，就必然要有一个目标，以达到指引系统运行方向的作用（黄志忠，1997）。

关于会计目标的定义也有诸多说法。

1940年，佩顿（Paton ）和利特尔顿（Littleton ）在合著的《公司会计准则导论》中认为，会计的目标是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”。

吴水澎（2007）、梁爽（2005）等认为，会计的目标是人们从事会计工作所要达到的境地和标准。

如果把会计定义为一个经济信息系统，其基本功能是提供信息，则提供经济信息是会计目标的内涵。

可见，各种观点都将会计目标作为会计系统为满足使用者需求来运行的方向和理想。

在会计发挥实践作用的过程中，会计目标也在不断发生着变化，其经历了漫长的演进过程，并主要体现在“受托责任观”和“决策有用观”的变迁上。

马克思认为，“社会存在决定社会意识”，会计目标的形成和发展与会计实践所处的经济环境有着密切联系。

会计信息系统应该为“谁”提供“什么样”的会计信息，这主要取决于整个社会处于显性状态的“投资者环境”，即社会上主要的投资者及其特征，是他们从根本上影响着企业会计信息的导向。

而“投资者环境”主要取决于各国的经济管理体制、资本来源以及市场发达程度等经济因素。

本文选取20世纪30年代至今的时段，从经济环境的变化角度出发，探讨其对会计目标发展变化所产生的影响。

二、会计目标观点的演进过程（一）第一阶段：20世纪30-70年代上个世纪30年代以后，随着企业生产规模扩大，所有权和经营管理权相分离成为普遍的社会现象，委托代理责任表现得更为普遍，对企业经营则存在着狭义观念，即主要探讨“公司是谁的，控制公司的又是谁”，其焦点是“所有权与控制权”的区分，强调股东对企业的所有权（吴水澎，2007）。

【天职研究】受托责任观和决策有用观（三）会计准则内在逻辑介绍（50-6）受托责任观和决策有用观（三）六、趋同后的财务报告目标（一）趋同背景2002年9月，国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会签订的“诺沃克协议”中约定，对双方的概念框架进行统一，其中就包含了财务报告的目标。

2004年4月，双方的联合会议决定对概念框架进行修订，并约定修订工作按八个阶段完成：阶段1：目标和质量特征；阶段2：会计要素的定义、确认和终止确认；阶段3：计量；阶段4：报告主体概念；阶段5：财务报告的界限，以及列报和披露；阶段6：框架的目的和地位；阶段7：非营利性组织对框架的适用；阶段8：其他议题。

遗憾的是，在联合完成了阶段1的修订工作后，由于在很多问题上无法达成一致意见，双方理事会不再继续联合推进概念框架的修订工作。

2012年，国际会计准则理事会决定单独推进概念框架项目，并于2013年7月发布了一份讨论稿：《对财务报告概念框架的复核》，其中涉及资产和负债的定义、确认和终止确认、权益定义及其与负债的区别、初始计量和后续计量、列报和披露、其他综合收益、业务模式、计量单元、持续经营、资本保全等问题。

针对“阶段1：目标和质量特征”，2008年5月29日，双方理事会联合发布了一份征求意见稿—《改进的财务报告概念框架——第1章：财务报告的目标；和第2章：有助于经济决策的财务报告信息的质量特征和限制》，征求意见截止期为2008年9月29日。

这是理事会就其概念框架联合项目发布的首份征求意见稿。

2010年11月，双方理事会完成了第一阶段的修订成果，其中，国际会计准则理事会发布了《财务报告的概念框架》（2010）；相对应的，美国财务会计准则委员会发布了《财务会计概念公告第8号——财务报告的概念框架》。

趋同后的财务报告目标，实际上主要是以美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告第1号》为基础，对某些之前双方理事会存在差异的内容进行了统一。

２００８年第６期２００６年财政部对原有的会计准则进行了大幅度的修改，重新颁布了３８项具体会计准则和１项基本准则，这在我国的会计发展史上具有重要的意义。

对于这３９项２００７年首先在上市公司实行的会计准则，我们有必要弄清楚它对财务会计目标的选择，或者说，这３９项会计准则更倾向于哪种财务会计目标的观点，只有弄清楚这３９项具体会计准则对财务会计目标的选择，实行新会计准则的上市公司才能更好地理解会计准则，从而才能更好地利用企业会计准则对公司的经济业务活动进行确认、计量和报告。

一、已有的财务会计目标理论我们知道，长久以来，西方会计理论界存在着两种财务会计目标理论的争论，即受托责任观和决策有用观。

（一）受托责任观这种观点认为，财务会计的目标在于以适当的方式有效反映受托责任以及其履行情况。

它将企业的所有者看作委托人，而财务会计信息正是担负着这样一种责任：通过对受托者（经营者）的经济业务活动的确认、计量和报告，向委托人（所有者）展示出其经济资源的利用情况。

可以这样理解，财务会计信息有两大功用：①如实地向委托人（所有者）反映企业的经济业务活动。

②监督受托者（经营者）是否对其经营的经济资源保值、增值。

根据这两大功用，企业在提供财务会计信息上应该强调会计计量的结果要具有客观性和可靠性，而企业的会计计量模式要求采用历史成本计量模式。

（二）决策有用观这种观点认为：财务会计的目标就是向信息使用者提供对其决策有用的信息。

在这里，仅突出了财务会计信息的使用者，而在这个使用者的界定上，其范围明显要大于前面受托责任观的委托者，他包括企业的投资者、债权人，甚至包括那些潜在的投资者，只要可能使用到财务会计信息的人，我们都将其界定为使用者，根据这个观点，我们很容易知道企业在提供财务会计信息上应该强调会计计量结果要具有相关性和有用性，而会计计量模式的选择上应该更多地选择公允价值。

二、两种观点的关系比较（一）两种观点的相悖之处一直以来，对两种观点的关系的讨论就未曾停止。

SHI 11年第 2期经济 JIAO视角一、会计目标的含义及其与经济环境的关系规范会计理论认为 , 财务会计目标的明确提出是在信息论和系统论被普遍接受之后。

按照信息论与系统论的观点 , 会计可以看作一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

既然是一个人造的信息系统 , 就必然要有一个目标 , 以达到指引系统运行方向的作用 (黄志忠 , 1997。

关于会计目标的定义也有诸多说法。

1940年 , 佩顿 (Paton 和利特尔顿(Littleton 在合著的《公司会计准则导论》中认为 , 会计的目标是“ 提供关于某一企业的财务数据 , 加以汇集、整理与提供 , 以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”。

吴水澎 (2007、梁爽 (2005 等认为 , 会计的目标是人们从事会计工作所要达到的境地和标准。

如果把会计定义为一个经济信息系统 , 其基本功能是提供信息 , 则提供经济信息是会计目标的内涵。

可见 , 各种观点都将会计目标作为会计系统为满足使用者需求来运行的方向和理想。

在会计发挥实践作用的过程中 , 会计目标也在不断发生着变化 , 其经历了漫长的演进过程 , 并主要体现在“ 受托责任观” 和“ 决策有用观” 的变迁上。

马克思认为,“ 社会存在决定社会意识”, 会计目标的形成和发展与会计实践所处的经济环境有着密切联系。

会计信息系统应该为“ 谁” 提供“ 什么样” 的会计信息 , 这主要取决于整个社会处于显性状态的“ 投资者环境”, 即社会上主要的投资者及其特征 , 是他们从根本上影响着企业会计信息的导向。

而“ 投资者环境” 主要取决于各国的经济管理体制、资本来源以及市场发达程度等经济因素。

本文选取 20世纪 30年代至今的时段 , 从经济环境的变化角度出发 , 探讨其对会计目标发展变化所产生的影响。

二、会计目标观点的演进过程 (一第一阶段 :20世纪 30-70年代上个世纪 30年代以后 , 随着企业生产规模扩大 , 所有权和经营管理权相分离成为普遍的社会现象 , 委托代理责任表现得更为普遍 , 对企业经营则存在着狭义观念 , 即主要探讨“ 公司是谁的 , 控制公司的又是谁”, 其焦点是“ 所有权与控制权” 的区分 , 强调股东对企业的所有权 (吴水澎 , 2007。

摘要：关于企业的会计目标，目前主要有决策有用论和受托责任论，但是，这两种理论都存在缺陷。

企业的会计目标应是为各契约主体提供信息。

这一目标随着环境的发展，在不同历史时期会有不同表现。

关键词：企业；会计目标；契约；信息会计目标亦称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准。

它是关于会计系统所应达到境地的抽象范畴，是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。

在不同历史阶段，会计的具体目标是不同的，它受到环境因素的影响，随环境因素的变化而变化。

一、会计目标的历史发展（一）在单式簿记时代，生产的目的看企业会计主要是自给自足，满足自己需要。

这一时期的会计目标是核算收支，以便在收支相抵中实现收大于支这一结果。

（二）12-15世纪，随着地中海沿岸资本主义经济关系萌芽的出现，会计逐渐由单式簿记发展阶段进展到簿记发展阶段，这一时期会计的具体目标可概括为：为经营者提供所有财产和交易情况的信息。

这一时期，会计是为经营者的经营活动服务的，显示出会计的管理职能。

（三）18世纪60年代至19世纪进行的产业革命后，股份有限公司出现，并成为企业基本的经营组织形式。

在这一组织形式下，资产所有权与经营权发生分离，会计目标也随之发生改变，变成为所有者提供公司的财务状况和经营成果，以评价经营者受托责任的履行情况。

随着证券市场的发展，股东变得越来越分散，委托与受托关系也进一步复杂化。

此时，会计除实现上述目标外，还应为潜在的投资者、债权人及其它利益关系人提供各种不同的信息。

（四）目前，关于企业的会计目标主要有两种观点：决策有用论和受托责任论。

1.受托责任学派的主要观点：由于所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。

因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。

2.决策有用理论的主要观点：根据美国会计学会发表的《基本会计理论报告》，会计的目标是：为了“作出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息。

谨慎性原则谨慎性原则【摘要】国际会计准则概念框架中，谨慎性原则经历了引⽤、删除和再次引⽤的起落，本⽂主要研究1989年国际会计准则概念框架中谨慎性存在的原因，2010年被删除的原因以及2015再次引⽤谨慎性定义的原由，深⼊剖析谨慎性。

【关键词】谨慎性保守资产负债观⼀、引⾔IASB在1989年对于谨慎性有清晰的表述：不允许故意少报资产或收⼊，或夸⼤负债或费⽤，因为它与中⽴性不⼀致。

2010年国际会计准则概念框架中删除了谨慎性原则。

2013年IASB讨论稿中呼吁重新引⽤1989年对于谨慎性的定义。

2015年IASB的征求意见稿中提出重新引⽤对于谨慎性的定义。

观察到国际会计准则委员会（IASB）及其利益相关者（包括学者和从业者）在保守性和审慎性问题以及受托责任观和可靠性等相关概念⽅⾯的强烈不同意见，所以才产⽣了本⽂。

具体来说，⼤多数研究⽂献⽀持会计应该保守的观点，因为有经验证据表明市场对保守主义的需求，以及有经济理论来解释这种需求。

在这⽅⾯，⽂献与会计实务相⼀致，长期以来对财务报告采取了审慎的做法。

然⽽，与学术和实践者的观点明显相⽭盾，IASB试图从其概念框架中删除审慎的概念，理由是它不是财务报告的理想财产。

本⽂试图了解是否以及如何能够调和这种强烈的意见分歧。

⼆、相关概念（⼀）保守与谨慎在西⽅会计⽂献中,经常⽤来表达“⾯对不确定性所持有的态度”的词有两个: 稳健和谨慎。

尽管这两个词在词义上有细微差别( 稳健也称保守, 强调对风险的较⾼预期；谨慎也称审慎, 强调对风险的适度预期) ,但是早期会计⽂献没有做出详细区分,⽽是将它们的意思都集中地统⼀为:对待会计中的不确定性, 应持⼩⼼、谨慎、倾向于悲观的态度,即在进⾏会计处理时,认为风险发⽣的可能性要⼤于不发⽣的可能性( 陈鸣, 2005 ) 。

据调查, 影响会计信息可理解性的前三个因素分别为财务会计的专业性、措辞的通俗程度以及信息使⽤者的前导知识。

由于更多的会计信息使⽤者为⾮专业⼈⼠, 对专业术语的理解不太容易, 可能会造成误解从⽽影响有效决策。

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