【天职研究】会计准则内在逻辑介绍(50：4-6)受托责任观和剖析

【天职研究】受托责任观与决策有用观（二）会计准则内在逻辑介绍（50-5）受托责任观和决策有用观（二）四、美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告第1号》1973年，美国财务会计准则委员会在会计原则委员会的基础上组建成立，并开始着手制定其会计准则的概念框架，其中，财务报告的目标是其首先需要考虑的内容。

如前所述，特鲁布拉德报告已经为委员会的工作打下了基础。

1974年6月，美国财务会计准则委员会发布了关于财务报告概念框架的讨论函——《会计和报告的概念框架：对财务报表目标研究组报告的考虑》，并逐步发布了《商业企业财务报表目标的初步结论》等文件。

1978年，美国财务会计准则委员会正式发布了《财务会计概念公告第1号——商业企业财务报告的目标》。

（一）目标的环境背景《财务会计概念公告第1号》第一部分从五个方面讨论了定义财务报告目标的环境背景。

1.财务报表和财务报告的概念《财务会计概念公告第1号》将所定义的目标从“财务报表的目标”扩大为“财务报告的目标”。

尽管财务报告和财务报表的目标实质上是一致的，但是，某些有用的信息，不能仅通过财务报表来提供，还需要整个财务报告来提供。

财务报告不仅包括财务报表，还包括可以直接或间接传递会计系统所提供信息的其他资料，这些信息是关于公司的资源、义务、盈利等情况。

财务报告包括各种形式，例如，公司年度报告、招股说明书、年度报告文件等属于向外部传递财务和非财务信息的财务报告；新闻公告、管理层预测，或者其他描述其计划和预期的资料，也可能属于向外部传递非财务信息的财务报告。

2.目标的环境背景《财务会计概念公告第1号》指出，财务报告本身并不是目的，它是为了提供有助于作出商业和经济决策的信息，这些决策是指通过组织商业和经济活动而作出使用稀缺资源的合理选择。

财务报告的目标很大程度上取决于其意图提供的使用者的需求，而这些需求反过来又取决于使用者所涉及的经济活动和决策的性质。

因此，财务报告的目标受到经济、法律、政策，以及社会环境的影响。

会计决策有用观和受托责任观的对立统一作者：马平恺来源：《环球市场信息导报》2013年第10期会计作为一个人的行为过程，会计人的一种实践活动，其目标即是人们对会计活动的预期或要通过会计活动所要达到的境地或结果。

会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。

西方会计界（以美国为代表）主要是从20世纪60年代开始探讨会计目标，并逐渐将其视为会计理论研究的起点，这在美国财务会计概念结构中表现得尤为突出。

70年代后美国会计界关于会计目标的研究，形成了两个流派：受托责任学派和决策有用学派。

而目前我国会计理论界对于会计目标的探讨，也主要局限于这两个学派之争。

一.决策有用观所谓决策有用观，是在资本市场日益发展的历史背景下形成的。

投资者投资需要大量可靠而相关的会计信息，从对传统历史信息的关注转向对关注未来信息；要求披露的信息量和范围也不断扩大，不仅要求披露定量信息、财务信息和确定信息，还要求更多地披露定性信息、非财务信息和不确定信息。

而这些信息是要借助于会计系统，所以，会计信息的提供必须以服务决策为目标。

决策有用观的的主要观点认为：只要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善；会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性并存且择优；不过分追求会计信息的精确性。

二.受托责任观受托责任观包括两方面：资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源，受托方承担有效管理与使用受托资源的责任；资源的受托方负有如实向资源的委托方报告受托责任履行过程和结果的义务。

受托责任观从监督角度考虑，主要为了监督受托者的受托责任。

受托责任观的主要观点是：受托责任实际上是一种产权责任，产权必须如实反映、不偏不倚并可以验证，以维护产权主体的权益，因此更加强调可靠性；会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性；在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成本；为了客观、有效反映受托责任，会计信息应尽可能精确。

【天职研究】受托责任观和决策有用观2015-03-17天职专业研究天职国际会计准则内在逻辑介绍(50/4-6受托责任观和决策有用观“受托责任观”与“决策有用观”是设定财务报告的目标过程中出现过的两个核心理论。

财务报告的目标要解决的问题是:为什么要编报财务报告?它是财务报告存在的基石, 为会计准则概念框架中的其他概念,例如,报告主体概念、财务信息质量特征、会计要素的定义、确认和计量,以及列报和披露等垫定了逻辑基础。

对财务报告(或财务报表目标的研究,最早开始于 20世纪 40年代左右的美国,例如,美国会计学会(AAA ,以及美国会计原则委员会(APB 等机构,均为财务报告的目标作出了重要贡献。

随着国际会计准则两大体系——美国公认会计原则和国际财务报告准则的出现, 财务报告的目标更具逻辑的用于制定会计要素的确认和计量等原则, 财务报告的目标对会计实务的影响也发生了显著变化。

一、财务报告目标的核心理论在设定财务报告的目标过程中,出现过两个核心理论:“受托责任观” (Stewardship Approach 和“决策有用观” (Decision-usefulness Approach 。

二者是在不同的经济环境下的产物,“‘受托责任观’适用于所有者和受托者都十分清晰的市场经济环境; ‘决策有用观’适用于资本可以趋利性流动、所有者 (委托者缺位和模糊的市场经济环境。

”(葛家澍, <市场条件下会计基本理论与方法问题研究>, 1996 “受托责任观”和“决策有用观”并不矛盾,而是互有交集、相辅相成的。

事实上,国际会计准则理事会和美国财务会计委员会在 2010年修订完成的财务报告目标,仍然是对两个观点的综合。

(一受托责任观“受托责任观”产生于较为简单的经济环境,是财务报告目标的重要理论。

“受托责任(Stewardship ”一词来源于《圣经》,延伸到公司治理范围,是指资源的管理者对资源的所有者承担的、对资源所有者交付的资源进行有效经营和管理的责任。

受托责任会计观和受托责任审计观什么是受托责任？什么是受托责任会计和审计？学界专家和职业组织对此都作过大量的、长期的讨论。

综合研究有关受托责任的会计文献，特别是发表在《财务受托责任与管理学刊》和《会计、审计与受托责任学刊》上的会计文献后，可以发现：早先对于受托责任问题，一些“左翼理论家”和“右翼理论家”展开过激烈的争论，而最近又冒出一批号称“中间道路理论家”的学者，突然向“左翼理论家”们发难，于是关于受托责任问题的大辩论就表现为“左翼”和“中间道路”两派之间的论争。

三派理论家关于受托责任问题的讨论将继续进行下去。

综合各家之说，形成以下基本认识：（一）一般受托责任关系涉及两个当事人。

一个是委托人（principal 或theaccountee）；另一个是受托人（theaccountor）或代理人（agent）。

委托人将资财的经营管理权授予受托人，受托人接受托付后即应承担所托付的责任，这种责任就是受托责任。

现代社会生活中，受托责任关系无处不在，无时不有：政治家应对选民负责；人民公仆应对人民负责；董事应对股东负责；经纪人应对股票持有人负责；个人和组织应对不同利益集团负责。

不同的委托人和受托人之间就形成不同的受托责任关系，所以，美国会计学家沃尔特。

梅格斯说：我们正生活在一个受托责任时代。

受托责任是一种普遍的经济关系，也是一种普遍的、动态的社会关系。

著名会计史学家理查德。

爱德华兹教授在其名著《财务会计发展史》中明确指出：“在每一个有组织的社会里，某个人或每一伙人总是代表另一些人持有财物，持有这些财物的目的，有时可能只是为了保险，如将珠宝存人银行；有时则可能是希望通过使用而为财物所有人取得报酬。

今日之英国，财务的所有权与保管权相分离的现象十分普遍。

股东将现金托付给董事会；父母将货币托付给信托人，借此为子女谋得利益；俱乐部与社团所筹集的捐款及基金由通过选举产生的委员会来使用，借此为其成员谋取利益；中央政府和地方政府控制着从社会成员那里取得的资源……会计之所以日益重要，原因之一就是在国民生产总值中，委托给代理人的比例在持续扩大。

会计准则内在逻辑介绍金融工具业务管理模式与合同协议书现金流量特征是金融工具分类的基础文件编号TT-00-PPS-GGB-USP-UYY-0089金融工具：业务管理模式与合同现金流量特征是金融工具分类的基础2015-12-17?天职专业委员会?会计准则内在逻辑介绍（50-47）金融工具：业务管理模式与合同现金流量特征是金融工具分类的基础一、新旧准则分类概述对金融资产和金融负债进行分类，是为确定金融工具中的金融资产和金融负债如何进行会计处理，特别是，如何以持续的基础进行计量。

在现行金融工具准则下，金融资产和金融负债的分类，是复杂而又规则化的，也缺少清晰、统一的理论基础。

现行准则下，金融资产分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项，以及可供出售金融资产；金融负债分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。

现行准则对各项金融资产和金融负债单独进行了定义，并设定了复杂的条件。

对各类金融资产和金融负债的计量，如《五种会计计量基础在实务中的运用》一文所述，也区分不同的情况，可能以摊余成本或公允价值分别计量，两种计量方法在各类别金融资产和金融负债中的应用也不统一。

事实上，根据现行准则中金融资产和金融负债的分类条件，分类需要考虑多项因素：1、持有金融资产和金融负债的目的，例如，是为交易、长期持有还是套期；2、合同特征，例如，合同是属于衍生工具、权益工具还是债务工具；3、该金融工具是否在活跃市场中交易，例如，持有至到期投资和贷款和应收款项的一个区别，就是持有至到期投资需存在活跃市场；4、报告主体所处的行业；5、报告主体的会计政策或类似选择，例如，报告主体可以将某些混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

为解决现行金融工具准则中复杂而规则化的分类问题，国际会计准则理事会于2009年开始修订金融资产和金融负债的分类和计量规定，并于2014年7月发布了完成版的《国际财务报告准则第9号——金融工具》，新准则将于2018年1月1日起生效，允许提前采用。

金融工具：业务管理模式与合同现金流量特征是金融工具分类的基础2015-12-17天职专业委员会天职国际会计准则内在逻辑介绍（50-47）金融工具：业务管理模式与合同现金流量特征是金融工具分类的基础一、新旧准则分类概述对金融资产和金融负债进行分类，是为确定金融工具中的金融资产和金融负债如何进行会计处理，特别是，如何以持续的基础进行计量。

在现行金融工具准则下，金融资产和金融负债的分类，是复杂而又规则化的，也缺少清晰、统一的理论基础。

现行准则下，金融资产分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项，以及可供出售金融资产；金融负债分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。

现行准则对各项金融资产和金融负债单独进行了定义，并设定了复杂的条件。

对各类金融资产和金融负债的计量，如《五种会计计量基础在实务中的运用》一文所述，也区分不同的情况，可能以摊余成本或公允价值分别计量，两种计量方法在各类别金融资产和金融负债中的应用也不统一。

事实上，根据现行准则中金融资产和金融负债的分类条件，分类需要考虑多项因素：1、持有金融资产和金融负债的目的，例如，是为交易、长期持有还是套期；2、合同特征，例如，合同是属于衍生工具、权益工具还是债务工具；3、该金融工具是否在活跃市场中交易，例如，持有至到期投资和贷款和应收款项的一个区别，就是持有至到期投资需存在活跃市场；4、报告主体所处的行业；5、报告主体的会计政策或类似选择，例如，报告主体可以将某些混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

为解决现行金融工具准则中复杂而规则化的分类问题，国际会计准则理事会于2009年开始修订金融资产和金融负债的分类和计量规定，并于2014年7月发布了完成版的《国际财务报告准则第9号——金融工具》，新准则将于2018年1月1日起生效，允许提前采用。

我国引入该准则内容的工作，也已进入财政部日程。

【天职研究】金融工具：金融负债和权益工具的分类2015-12-17 天职国际会计准则内在逻辑介绍（50/45-46）金融工具：金融负债和权益工具的分类一、概述历史上，对于发行方所发行金融负债和权益工具分类列报，并不是一项重大难题。

会计列报基本是依据金融工具的法律形式进行的，权益和负债之间的区别很清晰。

权益工具，产生了对企业权益的所有权，有权获得股利偿付，股利是作为留存收益的分配，而不是作为特定期间内的费用进行会计处理。

负债，如贷款等，则是以利息进行偿付，利息是作为费用计入损益。

一般，对于公司资产，贷款方的要求权优先于股东，实务中不同层级的贷款方和股东的权利也有所不同。

不同的金融工具，也有不同的纳税后果。

随着资本市场的发展，各类创新金融工具的出现，使其法律形式与会计实质越来越难以简单统一。

典型的例子包括某些具有权益的法律形式，但实质上是负债的工具，如某些优先股，以及开放式基金、信托基金等类似企业的某些基金。

相反，诸如永续债或者可赎回债券等法律名义上的“债”，在会计处理中则有可能被分类为权益。

二、金融工具列报的基本理论为统一会计范畴内金融负债与权益工具的分类标准，主要存在两种不同的分类理论：狭义权益法（narrow equity approach）和严格义务法（strictobligation approach）。

（一）狭义权益法狭义权益法要求：（1）仅将母公司发行的、剩余要求权级别最低的现有权益工具分类为权益。

（2）将其他所有金融工具均分类为负债，包括：一是不产生交付资产义务的金融工具；二是非控制权益（也有不同意见将其分类为权益）；三是以权益工具为标的的远期合同和期权合约。

（3）将所有金融负债产生的利得和损失（包括利息费用）计入当期损益。

狭义权益法与编制合并财务报表中的“母公司理论”一致，它以母公司投资者的视角反映对主体的要求权，仅需一个步骤即可反映剩余要求权级别最低的权益要求权持有者所享有的权益。

浅谈新收入准则修订背后的内在逻辑作者：孙萍来源：《财讯》2019年第32期摘 ;要：2017年7月5日财政部修订发布了新收入准则，新收入准则修订的原因是会计准则内在逻辑的变化，内在逻辑变化为因，收入准则修订为果。

只有深刻理解会计准则背后的内在逻辑才能有效掌握新收入会计准则，才能将新收入会计准则灵活运用到会计实务工作中。

关键词：新收入准则;会计准则;内在逻辑国际会计准则理事会于2014年5月发布了《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》（以下简称“国际财务报告准则第15号”），自2018年1月1日起生效。

为了保持我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同，2017年7月5日，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》（以下简称新收入准则），在境内境外同时上市的企业、在境外上市采用国际财务报告准则或中国企业会计准则编报的企业，自2018年1月1日起施行;其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。

新收入准则与修订前的收入准则（以下简称前收入准则）有很多不同之处，比如不仅新增加了几个资产负债表科目，而且收入确认模型也由原来的风险报酬模型变为控制模型，那么新收入准则修订的原因是什么？其修订背后的内在逻辑又是如何？我认为如果能够搞清楚这两个问题，就能够更好的理解新收入准则的诸多变化。

对于会计实务工作者，理解会计准则要知其然更要知其所以然。

一、会计准则的内在逻辑现行的国内企业会计准则、国际会计准则和美国公认会计原则实行的是以原则为导向的会计准则，不是以规则为导向的会计准则。

在以原则为导向的会计准则下，只提供原则导向，不对特定的经济事项提供具体的解释和会计处理方法，这就要求会计人员掌握会计准则背后的会计理论，合理运用职业判断，选择恰当的会计处理方法。

由此可见，在以原则为导向的会计准则下，了解重要的会计理论，熟悉具体会计处理的深层次的逻辑关系，不再是学院派的专利，而是会计实务工作者提升自身专业能力、提高工作效率和解决困难问题能力的必备之选。

【天职研究】五种会计计量基础在实务中的运用（下）2015-07-07天职专业委员会天职国际会计准则内在逻辑介绍（50/14-23）五种会计计量基础在实务中的运用（下）十一、五种计量基础的具体运用（一）存货的计量1. 存货的初始计量（1）等价交换交易如果一项交换交易系非关联方之间谈判的结果，任何一方都不存在财务困境，也未受到其他压力，则属于正常交易，此时，支付的对价通常视为与存货的市场价值相等，即等价交换。

此类交易下，企业取得存货时，以直接归属于存货的成本进行计量，包括采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态而发生的其他成本。

存货的采购成本，由采购价格、进口关税和其他税金(不含日后可从税务部门退回的税金)以及运输费、装卸费和其他可直接归属于产成品、材料和劳务取得的费用构成。

值得注意的是，在涉及现金折扣时，《国际会计准则第2号--存货》规定，采购成本应扣除商业折扣、回扣和其他类似项目。

即采用净价法。

我国《企业会计准则第1号——存货》则采用总价法，即采购成本为扣除商业折扣，但包括现金折扣的价格。

存货的加工成本，包括与生产量直接相关的成本，如直接人工。

它们还包括在将材料加工为产成品过程中发生的固定和变动间接生产费用的系统分配额。

固定间接生产费用，指产量发生变化时仍保持相对不变的间接生产费用，如厂房和设备的折旧和维修费用、工厂管理费用和行政费用等。

变动间接生产费用，指随产量直接或几乎直接变动的间接生产费用，如间接材料和间接人工等。

同一生产过程可能同时生产一种以上的产品。

例如，同一生产过程产出了联产品，或既有主产品又有副产品的生产。

如果每种产品的加工成本不能单独地加以辨认，那么这些成本就应在合理和一致的基础上在产品之间进行分配。

例如，在产品可以单独辨认的生产过程中或在生产结束时，可以每种产品相应的销售价值为基础进行分配。

对于大多数副产品，就其性质来说，价值不高，通常以其可变现净值计量，且该价值应从主产品的成本中扣除。

天职国际—会计准则内在逻辑研究目录第一章资产负债表观和利润表观4一、历史演变4(一)资产负债表观主导时代5(二）利润表观主导时代5（三)资产负债表观再次占据主导时代6二、理论辨析6(一)基本理论概述6（二）不同理论的选择7（三）在会计准则概念框架中的体现8三、对具体会计处理的影响9（一)历史成本会计和公允价值会计9（二）所得税会计10(三）长期资产的折旧、摊销12（四)资产减值会计13（五）收入确认15（六）政府补助会计16（七）对综合收益列报的影响17第二章受托责任观和决策有用观18一、财务报告目标的核心理论18（一）受托责任观18(二）决策有用观19二、“受托责任观”下的财务报告目标19(一）A•C•利特尔顿和W•A•佩顿的“受托责任观”19（二)美国会计学会的若干公告（1936-1957）19（三）井尻雄士的“受托责任观”20三、“决策有关观”下的财务报告目标20(一）乔治·J ·斯托布斯的“决策有用观”21（二）美国会计学会的《会计基础理论报告》21（三）美国会计原则委员会的《第4号公告》22（四)特鲁布拉德报告22四、美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告第1号》23（一）目标的环境背景23（二）财务报告的目标24五、国际会计准则委员会的《编报财务报表的框架》（1989）26六、趋同后的财务报告目标27（一）趋同背景27（二）通用财务报告的目标28（三）有关报告主体经济资源、要求权以及资源和要求权变动的信息30七、结论31第三章控制模型与风险报酬模型32一、概述32二、对会计基本理论的影响32（一）对资产定义的影响32（二）对集团主体概念的影响34（三）对终止确认理论的影响36四、对具体会计处理的影响40(一）对合并财务报表准则的影响40(二）对收入确认的影响47(三）对金融资产转移判断的影响49五、结论51第四章权益法：“单行合并"还是“计量基础”?52一、概述52二、权益法的不同理解及体现52（一）单行合并的体现52（二）计量基础的体现55三、权益法的理论辨析55（一）视为“单行合并”的理论辨析55(二)视为“计量基础”的理论辨析57（三）两种观点均无法合理解决的实务问题57四、结语59会计，不仅是一门账务处理技术，更是一门逻辑的艺术。

【天职研究】受托责任观和决策有用观（三）会计准则内在逻辑介绍（50-6）受托责任观和决策有用观（三）六、趋同后的财务报告目标（一）趋同背景2002年9月，国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会签订的“诺沃克协议”中约定，对双方的概念框架进行统一，其中就包含了财务报告的目标。

2004年4月，双方的联合会议决定对概念框架进行修订，并约定修订工作按八个阶段完成：阶段1：目标和质量特征；阶段2：会计要素的定义、确认和终止确认；阶段3：计量；阶段4：报告主体概念；阶段5：财务报告的界限，以及列报和披露；阶段6：框架的目的和地位；阶段7：非营利性组织对框架的适用；阶段8：其他议题。

遗憾的是，在联合完成了阶段1的修订工作后，由于在很多问题上无法达成一致意见，双方理事会不再继续联合推进概念框架的修订工作。

2012年，国际会计准则理事会决定单独推进概念框架项目，并于2013年7月发布了一份讨论稿：《对财务报告概念框架的复核》，其中涉及资产和负债的定义、确认和终止确认、权益定义及其与负债的区别、初始计量和后续计量、列报和披露、其他综合收益、业务模式、计量单元、持续经营、资本保全等问题。

针对“阶段1：目标和质量特征”，2008年5月29日，双方理事会联合发布了一份征求意见稿—《改进的财务报告概念框架——第1章：财务报告的目标；和第2章：有助于经济决策的财务报告信息的质量特征和限制》，征求意见截止期为2008年9月29日。

这是理事会就其概念框架联合项目发布的首份征求意见稿。

2010年11月，双方理事会完成了第一阶段的修订成果，其中，国际会计准则理事会发布了《财务报告的概念框架》（2010）；相对应的，美国财务会计准则委员会发布了《财务会计概念公告第8号——财务报告的概念框架》。

趋同后的财务报告目标，实际上主要是以美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告第1号》为基础，对某些之前双方理事会存在差异的内容进行了统一。

会计准则的内在逻辑会计准则（Accounting Standards）是规范会计信息处理和报告的公认的原则、约定和方法的体系。

它们被制定出来是为了确保会计信息的准确性、可比性和一致性。

会计准则的内在逻辑包括以下几个方面：1.确保信息准确性和可靠性：会计准则要求会计信息必须准确、全面和可靠。

这是因为会计信息是投资者、债权人和其他利益相关者进行决策和评估的重要依据。

因此，准确的会计信息对于市场的有效运作至关重要。

2.提供一致性：会计准则的另一个重要目标是提供一致的会计处理和报告方法。

这是为了确保不同企业和行业的会计信息可以进行比较和分析。

如果每个企业都使用不同的会计处理方法，那么比较和分析就会变得困难甚至不可能。

因此，一致性是会计准则内在逻辑的一个重要方面。

3.保护利益相关者：会计准则的制定和实施旨在保护利益相关者的权益。

这包括投资者、债权人、员工和其他与企业有关的人。

通过提供准确、可比和一致的会计信息，利益相关者可以更好地了解和评估企业的财务状况和经营绩效。

这对他们在决策和评估企业时具有重要的指导作用。

4.提供决策依据：会计准则为经济参与者提供了进行决策的重要依据。

企业可以根据准则规定的方法和程序编制财务报表，从而提供给利益相关者重要的财务信息。

依据这些信息，投资者可以做出投资决策，债权人可以评估企业的信用风险，管理者可以了解企业的财务状况，员工可以了解企业的盈利能力等。

因此，会计准则的内在逻辑是为了提供决策依据，以支持经济活动的正常运行。

5.适应变化：会计准则的另一个重要特点是其适应变化的能力。

随着经济环境、商业实践和会计理论的发展，会计准则需要不断更新和调整，以保持其有效性和适用性。

例如，随着数字经济的发展，会计准则需要适应新的技术和商业模式，以确保对新兴产业和公司的准确报告。

总之，会计准则的内在逻辑是确保会计信息准确、可比和一致，保护利益相关者的权益，为经济参与者提供决策依据，并适应不断变化的经济环境和实践。

【天职研究】控制模型与风险报酬模型（二）会计准则内在逻辑介绍（50-8）控制模型与风险报酬模型（二）（三）对终止确认理论的影响前述资产定义和对另一主体的控制定义中所讨论的控制模型和风险报酬模型，实质上体现了两种模型对会计确认理论的影响。

与之相对应，在终止确认理论中，也体现了控制模型和风险报酬模型的影响。

在现行会计准则中，并未阐述终止确认的基本理论框架，导致在收入确认（本质上属于资产终止确认产生的结果）、金融工具转移等具体准则中，所采用的终止确认标准和方法不一，导致会计准则的内在不一致。

针对这一现状，国际会计准则理事会在2013年7月发布的《对<财务报告概念框架>的复核》（讨论稿）中，讨论了终止确认的基本理论框架。

1.终止确认的基本理论终止确认的结果体现在三个方面：一是主体不再确认原已确认的资产或负债；二是一项导致终止确认的交易，可能导致主体重新确认其他资产和负债；三是终止确认原已确认的资产或负债、确认新的资产或负债可能产生损益。

从会计处理的目标来看，对于一项导致终止确认的交易，应同时如实反映两项内容：一是交易后剩余的资源和义务；二是因交易所导致的资源和义务所发生的变动。

如果主体一次性把一项资产或一项负债全部处置，则实现上述双目标就简单直观。

在这种情况下，终止确认如实反映了两个事实：一是主体不再拥有与该项目相关的权利和义务；二是一项交易或其他事项的发生，消除了先前存在的所有权利或者义务。

类似地，如果主体按比例处置了一项资产的一部分（例如30%），那么终止确认30%的资产，则如实反映了主体仍然保留70%的资产，而处置的部分仅为30%。

但是，如果主体所保留的资产或负债与所保留的风险或报酬不成比例，要实现上述双目标就格外复杂。

在这种情况下，终止确认有两种方法可供选择：控制模型。

在控制模型下，终止确认就是确认的简单镜像，当一项资产或负债不再满足确认标准时（或者不复存在时，或者不再是主体的资产或负债时）即应终止确认。

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财务舞弊中国会计师准则-概述说明以及解释1.引言1.1 概述概述部分的内容可以简单介绍财务舞弊和中国会计师准则的背景和重要性。

概述:财务舞弊是指企业故意通过伪造或篡改财务信息、隐瞒重要信息、误导投资者、违反会计准则等手段来误导股东、投资者和其他外部利益相关者，以追求自身利益的行为。

财务舞弊不仅损害企业的声誉和信誉，还可能引发金融风险，对整个经济体系产生严重影响。

为了规范企业的财务行为并维护财务信息的真实性和透明度，中国会计师准则应运而生。

中国会计师准则是中国会计行业的权威标准，旨在指导会计师进行准确、真实、合规的财务报告和审计工作。

准则的实施有助于防范和揭示财务舞弊行为，保障各方的利益，促进企业经济可持续发展。

本文将重点探讨中国会计师准则在防范财务舞弊方面的要求和作用，旨在加深对财务舞弊问题的认识，提高财务管理和审计的水平，为企业的健康发展提供有力的法律和规范支持。

1.2 文章结构本文主要分为引言、正文和结论三个部分。

引言部分主要包括概述、文章结构和目的三个方面。

在概述部分中，将对财务舞弊这一现象进行简要介绍，说明其在企业管理中的重要性。

接着，在文章结构部分将详细说明整篇文章的组织框架和内容安排，以便读者能够清晰地了解文章结构布局。

最后，在目的部分将明确阐述本文的目标和意义，即通过对中国会计师准则对财务舞弊的要求和作用进行探讨，提供一定的参考和指导，促进财务管理的规范和企业的可持续发展。

正文部分将包括财务舞弊的定义和类型以及中国会计师准则对财务舞弊的要求两个方面。

在财务舞弊的定义和类型部分，将详细解释财务舞弊的内涵和外延，并对不同类型的财务舞弊进行分类和描述，以便读者对财务舞弊有更全面的了解。

接着，在中国会计师准则对财务舞弊的要求部分，将系统地介绍中国会计师准则对于财务舞弊的规定和要求，包括如何识别、预防和应对财务舞弊等方面的内容。

结论部分将从财务舞弊对企业的影响和中国会计师准则在防范财务舞弊方面的作用两个方面进行总结。

从会计目标看受托责任和决策有用(1)]：会计作为一种开放的信息系统，通过与环境的物质能量和信息交换，不断对系统素的运行进行控制，最终产生出符合需的会计信息。

会计目标是为会计信息使用者提供有用的财务会计信息，其基本特性就是“满足会计信息需求”，会计目标的发展与定位的正确与否会对会计信息质量产生很大的影响。

本文从分析会计目标开始，从受托责任和决策有用两种会计目标对会计信息质量特征的影响方面探讨了会计的演变及对我国的启示。

一、引言20世纪70年代，西方新技术革命、决策理论、行为科学、信息论、控制论的出现及其向会计领域的广泛渗透，以会计目标为起点构建会计理论体系的思路逐步占据了西方会计理论研究的主导地位。

美国财务会计准则委员会（FSAB）于1973年成立后，于1978年发发布的第一份概念结构公告“财务报表目标”就是以目标为内容，并以此为起点共发布了七份概念公告，形成了现行的美国财务会计概念框架。

2003年7月25日，美国政权交易委员会（SEC）向国会提交了《按照2002萨班纳斯—奥克斯莱法案108（d）条款求，对美国财务报告系统采用原则基础的会计体系进行研究的报告》，在报告中，SEC启用了“目标导向”的新概念。

会计信息是会计工作所提供的关于经营活动过程结果的一切会计资料，会计目标决定会计信息使用者对会计信息的使用程度。

目前是受托责任观的会计目标还是决策有用观的会计目标，其对会计目标的求，主是从会计信息使用者的角度来考虑的。

而会计信息质量是会计信息应具备的内在品质，是评价和衡量会计信息的重标准。

可靠性与相关性是会计信息质量的两个主标志，可靠性以真实反映它意在反映的情况为基础，相关性就是“与决策相关”，是“信息影响决策的能力”。

美国FASB发布的第2号概念结构公告即“会计信息质量特征”起着连接财务会计目标与其他概念的“桥梁”作用，因此，会计信息质量的确立与企业的经营活动的目的有直接的联系，同时也为企业的会计实务提供了一种约束因素。