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2024年税收制度与税务筹划论企业国际税收筹划[摘要]在市场经济条件下，减轻企业税负，降低成本费用水平是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律、法规允许范围内合理筹划企业的各种税收，使企业税负最轻，成为目前企业面临的最为关键的问题之一，这便产生了企业税收筹划问题。
本文从企业外部经营管理和内部会计核算管理两个层面，讨论了企业税收筹划的主要策略和方法，并以之探究当前企业税收筹划的现实意义。
[关键词]管理税收筹划节税选择随着世界经济一体化的形成，全球竞争日益激烈，特别是在我国加入wto之后，状况显得尤为突出。
我们的企业在激烈的市场竞争中生存，必须拥有自己独特的竞争优势，而竞争优势的形成按照波特竞争优势理论，主要靠降低成本和细分市常各种税金作为企业成本费用的构成项目，对企业会计收益和企业目标的实现有着重要影响。
当前，不同国家对社会经济发展存有不同的政策倾向性，在不同国家、地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性，以及会计制度规定在会计处理方法的弹性选用，这些都为税收筹划提供了自由选择的空间和条件。
如此便产生了怎样纳税，如何纳税，何时纳税等对企业最为有利的问题，即企业税收筹划问题。
因此，笔者拟从企业外部经营管理和内部会计核算管理两个层面，即从动态和静态的角度，探讨当前企业税收筹划的主要策略和方法，阐述企业税收筹划的现实意义。
税收筹划(ta____planning)是指在国家政策的许可下，按照税收法律、法规的立法导向，通过对企业筹资、投资、经营管理等活动进行合理的事前筹划和安排，取得“节税”(ta____saving)效益，最终实现企业利润最大化的一种管理活动。
其内在涵义表明：筹划性是税收筹划的重要特征之一，要求企业依据税法对纳税事宜作出事先安排。
在企业的生产经营中，经营活动一旦发生，一般情况下纳税义务便产生了，这时想方设法少交税款，就已不是税收筹划了，而可能是偷漏税的违法行为了。
因此，企业在节税时要高度重视事前筹划和安排。
1、某电梯生产企业为增值税一般纳税人，主要生产销售电梯并负责安装及保养和维修，属于混合经营行为.某年发生如下购销业务：全年取得含税收入1170万元，其中安装费占总收入的30％，保养费维修费约占收入总额的10％，本年度可以抵扣的进项税额80万元.请计算该企业当年度应纳的增值税额.针对该企业的情况，你有什么税收筹划的建议?2、某石油公司为促进销售，在加油站推行按够有金额的多少分别送毛巾、手套、电饭锅等赠品的活动.以天龙加油站为例，其某月油品销售收入100万元,赠送的毛巾、手套、电饭锅等赠品按市场价计算价值为2.5万元，按购买价计算不含税成本为2万元，请以天龙加油站为例，分析石油公司这种促销行为的税收负担,并提出税收筹划建议.3、节假日期间，亲朋好友出去聚餐逐渐成为一种时尚，有的饭店推出“用餐抽奖”活动，以促进销售，增加人气.某饭店推出的抽奖活动包括三个奖项：一等奖一名，奖价值600元的微波炉一台;二等奖两名，奖价值400元的厨宝一台;三等奖5名，奖价值100元的电风扇一台。
活动规则为：凡参加当日用餐，每桌消费满800元的，均有一次抽奖机会，中奖者即可以领取奖品，也可以按奖品同样的价值抵减当晚用餐餐费。
中奖者的税款按规定由饭店代扣代缴。
微波炉进价为500元/台,厨宝进价340元/台，电风扇进价85元/台.4、某日，王先生和家人在饭店用餐,消费900元，幸运的中了一等奖，那么王先生是选择领取微波炉还是抵减600元的餐费呢？两种选择对王先生和饭店的税负方面各有什么影响？5、清馨服装店是销售服装饰品的增值税一般纳税人.临近换季，该服饰店推出了“买一赠一"的促销方式：顾客只要买一件价值588元的外套，便可获赠价值59元的丝巾一条；买一套价值1688元的西装，可获赠价值170元的公文包一个。
活动当月,清馨服饰店销售外套700件，销售西装600套，请分析清馨服饰店这种促销行为的税收负担，并提出税收筹划建议。
《税收筹划》辅导二第3章增值税的税收筹划增值税税收筹划空间–纳税人–征税范围–税率–计税依据纳税人的税收筹划一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=购进项目金额×增值税税率增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额购进项目金额=销售额-销售额×增值率=销售额×（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]=销售额×增值税税率×增值率小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%）当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。
即：销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率增值率=征收率÷增值税税率无差别平衡点增值率无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额=1－可抵扣购进项目金额/销售额=1－抵扣率注：销售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额×增值税税率-销售额×（1－增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]=销售额×增值税税率×增值率=销售额×增值税税率×（1－抵扣率）小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%）当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。
即：销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×征收率抵扣率=1－征收率/增值税税率当增值税税率为17%，征收率为6%时，抵扣率=1-6%÷17%=1-35.29%=64.71%无差别平衡点抵扣率应注意的问题●税法对一般纳税人的认定要求●财务利益最大化●企业产品的性质及客户的类型增值税纳税人与营业税纳税人的筹划●无差别平衡点增值率判别法–从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。
在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。
一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。
在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。
这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。
其计算公式为：一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=购进项目金额×增值税税率增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额购进项目金额=销售额-销售额×增值率=销售额×（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]=销售额×增值税税率×增值率营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率（5%或3%）=销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5%或3%）注：营业税的计税依据为全部销售额。
当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。
即：销售额×增值税税率×增值率=销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5%或3%）增值率=（1+增值税税率）×营业税税率÷增值税税率当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）×5%÷17%=34.41%这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。
同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率。
无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额=1－可抵扣购进项目金额/销售额=1－抵扣率注：销售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]=销售额×增值税税率×增值率=销售额×增值税税率×（1－抵扣率）营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率（5%或3%）=销售额×（1+增值税税率）×营业税税率当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。
即：销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×（1+增值税税率）×营业税税率抵扣率=1－（1+增值税税率）×营业税税率/增值税税率当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，抵扣率=1-（1+17%）×5%÷17%=1-34.41%=65.59% 这也就是说，当增值率为65.59%时，两种纳税人的税负相同；当抵扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人，适于选择作营业税纳税人；当增值率高于65.59%时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作增值税纳税人。
同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率。
无差别平衡点抵扣率●兼营●混合销售增值税计税依据的税收筹划●计税依据的法律界定–一般纳税人应纳税额的计算–销项税额–进项税额–小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算●销项税额的税收筹划●销售方式的税收筹划–折扣销售–还本销售–以旧换新–以物易物●纳税义务发生时间的规定–应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式–选择委托代销方式●销售价格的税收筹划●进项税额的税收筹划●购货对象的筹划增值税出口退税的税收筹划•出口退税的有关规定•出口退税的适用范围和出口退税的条件•出口货物的退税率出口退税业务的税收筹划•选择经营方式•自营出口（含进料加工）----免、抵、退•来料加工----不征不退第4章消费税的税收筹划纳税人的税收筹划●纳税人的法律界定–生产应税消费品的纳税人–委托加工应税消费品的纳税人–进口应税消费品的纳税人●纳税人的税收筹划–消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间–合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。
–如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负计税依据的税收筹划●计税依据的法律界定–我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数量两种类型。
–销售额的确定–纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用–组成计税价格=（成本+利润）/（1－消费税税率）–组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率）–组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率）–销售数量的确定●计税依据的税收筹划●关联企业转移定价–消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。
因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。
而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税负一目了然，增值税税负保持不变。
●选择合理的加工方式–委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同，委托–加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时，计税依据不产品销售价格。
在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。
不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。
对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。
●税率的法律界定–消费税税率分为比例税率和定额税率。
同一种产品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，其税率也高低不同。
如酒类产品，分为粮食白酒、薯类白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，分别适用不同的税率●税率的筹划–当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。
因为税法规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率，这无疑会增加企业的税收负担。
–根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进行定价筹划。
