合营企业与联营企业、附属企业的区别

《高级财务会计》期末练兵综合测试题（2002春）名词解释及简答题答案名词解释：1．控股合并：也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一个企业全部或部分有表决权的股份。

取得控制股权后，原来的企业仍然以各自独立的法律实体从事生产经营活动。

2．合并会计报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流量情况的会计报表。

3．少数股东权益：如果母公司只持有子公司部分股权，则母公司未持有的那部分称为少数股东权益。

4．所有权理论：所有权理论是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。

采用所有权理论编制合并会计报表时，要将其拥有所有权的企业的所有资产、负债、收入、费用及利润，均按母公司持有股权的份额计入合并会计报表中。

5．购买法：是假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。

6．合营：合营是指双方或若干方从事共同控制的某项经济活动的合同规定。

7．共同控制资产：涉及合营者而且往往是共同拥有为合营提供或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产。

8．比例合并法：是指将共同控制实体的资产、负债、收益和费用按合营者所占有或承担的份额计入合营者合并会计报表中相同或类似项目的合并方法。

9．外币报表折算：是指将以外币表示的会计报表折算为以记账本位币或规定货币表示的会计报表。

10．外币兑换：外币兑换是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。

外币兑换一般由外汇经纪银行办理。

11．现行汇率法：也称单一汇率法，在这种方法下，资产负债表中的所有资产、负债项目，都按照编表日的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有者权益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平衡数。

损益表中的收入和费用项目，应按确认这些项目时的汇率折算，为了简化核算，也可以采用编表期内的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算。

联营企业、合营企业、合作企业、合伙企业、合资企业、一、联营企业联营企业是指投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。

当某一企业或个人拥有另一企业20%或以上至50%表决权资本时，通常被认为投资者对被投资企业具有重大影响，则该被投资企业可视为投资者的联营企业。

联营企业分法人型联营企业和合伙型联营企业法人型联营企业:这是一种最紧密、最稳定的联合形式，它是指联营各方以财产、技术、劳务等出资组成新的经济实体，并由其独立承担民事责任的联营。

《民法通则》第五十一条规定:"企业之间或者企业、事业单位之间联营，组成新的经济实体，独立承担民事责任，具备法人条件的，经主管机关核准登记，取得法人资格。

"根据这种联营所形成的联营企业为法人。

它的设立、变更和终止以及权利能力、行为能力、责任范围等均适用于企业法人有关规定，联合各方的权利义务、利益分配、风险承担、管理机构的产生、成员的加入和退出等均由企业章程予以规定联营企业对于自己来说是控制权不超过50%，或者说不单一资本为控制，可以是技术活劳务等。

没有合同约定。

二、合营企业合营企业按合同约定对某项经济活动所共有的控制，是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。

合营企业是介于联营企业和附属企业之间的企业形式，指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。

虽然投资企业对合营企业具有控制权，但是它不属于投资企业的子公司。

合营企业的突出特点在于投资者与其他合营者对企业的共向控制，即投资各方均不能对被投资企业的财务和经营活动单独做出决策，必须由投资各方共同做出决策。

合营企业不同于联营企业。

投资者对联营企业只具有重大影响，即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利，而不具有控制权;而合营者对投资企业的经营决策和财务决策具有控制权，虽然这种控制权是共同控制。

合营目前已成为我国经济生活中一种重要的经营组织形式。

关联企业和关联交易的有关问题关联企业是一个双向的、与单一企业或独立企业相对应的概念，是指与其他企业之间存在直接或间接控制关系或重大影响关系的企业，是根据这种关系可能转移资产和利润并从中获取利益的企业。

随着我国社会主义市场经济体制的日趋完善和现代企业制度的迅速推广，关联企业逐渐盛行，且有迅猛发展之势。

关联企业以及关联交易的发展，给商业银行的风险管理和监管当局的风险监管带来了巨大的挑战。

一、关联企业的形式(一）企业集团。

企业集团是典型的关联企业形式。

就典型的现代企业集团而言，其组织结构可以分为四个不同层次：1、核心企业，是现代企业集团组织结构的第一个层次。

核心企业主要通过资产纽带（其方式主要是控股和参股）将企业集团中的其他企业联系起来。

核心企业是整个企业集团的决策中心、资本经营中心和控制协调中心，它通常被称为母公司（能直接或间接控制其他企业的企业）。

母公司大多数为控股公司，又可以分为纯粹型控股公司和混合型控股公司。

前者是指那些只从事资本经营而不兼生产经营的控股公司；后者是指那些不仅从事资本经营，而且从事生产经营的控股公司。

2、紧密层企业，是现代企业集团组织结构的第二个层次。

紧密层企业是受集团核心企业直接控制的从属企业，通常称为子公司（被母公司控制的企业），包括全资子公司（母公司持有其全部股份）和非全资子公司（母公司持有其50% 以上的有表决权资本或虽然母公司持有表决权资本不足50%，但持股量大大超过其他股东，以致对公司具有控制能力）。

这些企业具有独立的法人地位，是企业集团所依托的主要生产经营主体。

作为核心企业的子公司，在被允许的范围内，同样可以出资形成它所控制的子公司（即核心企业的孙公司）。

3、半紧密层企业，是现代企业集团组织结构的第三个层次。

半紧密层企业是集团核心企业的参股企业。

核心企业对其参股企业所持有的股份均低于50% 以下，并不足以达到控制水平。

这些参股企业不仅具有独立的法人地位，而且通常只受集团核心企业的影响，不受核心企业的控制。

第七章长期股权投资与合营安排考情分析本章主要介绍了长期股权投资取得、持有、处置、转换以及合营安排的核算，属于重点内容（长期股权投资部分）。

历年考试中均会结合合并财务报表考核主观题。

本章内容具有一定难度，希望各位考生一定要坚持下来（对于零基础或基础比较薄弱的考生，请注意，不是所有内容听一遍就能理解的，个别知识点需要听N遍）。

近三年平均分值为18分。

第一节基本概念一、联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。

【手写板】重大影响是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会中派有代表；（2）参与被投资单位财务和经营政策制定过程；（3）与被投资单位之间发生重要交易；（4）向被投资单位派出管理人员；（5）向被投资单位提供关键技术资料。

【例7-1】2012年2月，甲公司取得乙公司15%股权。

按照投资协议约定，甲公司在成为乙公司股东后，向乙公司董事会派出一名成员。

乙公司章程规定：（1）公司的财务和生产经营决策由董事会制定，董事会由7名成员组成，有关决策在提交董事会讨论后，以简单多数表决通过；（2）公司的合并、分立，股东增减资等事项需要经股东会表决通过方可付诸实施。

甲公司自2012年取得乙公司股权后，其认为对乙公司持股比例仅为15%，且乙公司7名董事会成员中，其仅能派出1名，在乙公司董事会中有发言权和1票表决权，能够施加的影响有限，因此将该项投资作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

从乙公司董事会实际运行情况来看，甲公司派出的董事会成员除有为数不多的几次提出供董事会讨论和决策的议案外，其他情况下较少提出供董事会决策的意见和建议，仅在其他方提出有关议案进行表决时代表甲公司提供表决意见。

【解析】甲公司在取得对乙公司股权后，根据投资协议约定，能够对乙公司董事会派出1名成员，参与乙公司的财务和生产经营决策，其所派出成员虽然有发言权和1票表决权，但按照准则规定应当认为甲公司对乙公司具有重大影响，该投资应作为长期股权投资核算。

平民式顺流逆流学习（先还原，再抵销，后合并）首先来谈谈顺流与逆流的学习，怎么去理解和帮助记忆顺流逆流中母子公司合并报表里抵销母公司与被投资单位未实现内部损益？大家都觉得很难，那我今天就来讲述一下我这个平民怎么去理解和记忆这块知识的。

以后分析简称“平民化式顺流逆流学习”。

（以下例题及相关图表引用东奥张老师讲义内容，请允许，谢谢）（主要讲解合并报表中的账务处理是怎么去理解和记忆的）原则是：资产对资产，损益对损益。

整个分析过程，我会用平民式（三步曲——先还原——再抵销——后合并）1、先还原（因为现在是母子公司合并报表，所以我们先把母之前在个别报表中对被投资单位做的未实现内部交易的抵销先还原）2、再抵销（现在母公司已经没有抵销未实现内部交易，因为前一步已经还原了，所以现在站在合并报表的角度上，应该进行抵销。

那我们第二步就是抵销。

怎么做？这个时候我们把母公司与被投资单位作为一个整体，那他们之间的未实现的内部交易应该抵销。

）3、后合并（那现在母公司在合并报表中的账务处理就是把前面第一步与第二步的账务处理（那最后我们合并报表时，已经把企业因为内部交易而未实现的损益已经抵销了，合并起来）是完成权益法核算）平民式逆流学习【教材例5-12】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。

甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

20×9年8月，乙公司将其成本为9 000 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。

至20×9年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。

乙公司20×9年实现净利润48 000 000元。

假定不考虑所得税因素。

甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下账务处理：借：长期股权投资——乙公司——损益调整[（48 000 000-6 000 000）×20%] 8 400 000贷：投资收益 8 400 000进行上述处理后，甲公司如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资——乙公司——损益调整[（15 000 000-9 000 000）×20%]1 200 000贷：存货 1 200 000张志凤老师手写：乙15 000 000抵销：借：营业收入 3 000 000（15 000 000×20%）贷：营业成本 1 800 000（9 000 000×20%）1 200 000（6 000 000×20%）合并报表上：借：长期股权投资 6 000 000×20%贷：存货 6 000 000×20%9 000 000存货甲账上(6 000 000×20%)有子公司丙甲个别报表：①借：长期股权投资——损益调整 48 000 000×20%贷：投资收益 48 000 000×20%②借：投资收益 6 000 000×20%贷：长期股权投资——损益调整 6 000 000×20%分析如下：首先我们甲公司已经在个别报表中，已经做了账务处理。

《高级财务会计》名词解释总结1：合并会计报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为会计师主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流量情况的会计报表。

2：母公司理论：是所有权理论和经济实体理论的折衷和修正，它继承所有权理论和经济实体理论各自的优点，克服了这两种极端的合并观念固有的局限性。

3：所有权理论是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。

采用所有权理论编制合并会计报表时，要将其拥有所有权的企业的所有资产、负债、收入、费用及利润，均按母公司持有股权的份额计入合并会计报表中。

4：共同控制经营：共同控制经营涉及使用合营者的资产或其它资源，而不是建立一个公司、合伙企业或其它实体，或是合营者自身分开的财务结构。

5：共同控制资产：共同控制资产涉及合营者共同控制而且往往是共同拥有为合营提供或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产。

6：共同控制实体：贡同控制实体是一种涉及建立公司、合伙企业或其它实体的合营。

其中每一合营者拥有一份权益。

7：比例合并法：是指将共同控制实体的资产、负债、收益和费用按合营者所占有或承担的份额计入合营者合并财务报表中相同或类似项目的合并方法。

8：外币交易：是指以记账本位币经外的货币进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资历等交易。

9：外汇：指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。

10：外币：狭义的外币一般是指本国货币以外的其它国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；广义的外币是指所有以外币表示的、能够用于国际结算的支付手段，它除了包括国外的纸币和铸币外，还包括企业所有的外国的有价证券，如以外币表的政府公债、公司债券等，也包括外币支付凭证，如以外币表示的标据等。

11.外币兑换：指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。

外币兑换一般由外汇经纪银行办理。

12.记账本位币：会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币称为记账本位币。

企业合营（Joint venture）企业合营有不同的形式和结构，第31号国际会计准则《合营中权益的财务报告》将企业合营分•两个或两个以上的合营者都受到同一项合同规定的约束；•以合同规定确立共同控制。

发生自己的费用和负债、筹集自己的资金。

合营活动可以有合营者的雇员随着合营者的类似活动同时进行。

合营协议常常规定销售共同产品的收入和共同发生的费用在合营者之间分配的办法。

共同控制经营的一个例子，是两个或两个以上合营者结合它们的经营、资源和专长，一边共同制造、推销和发售一种特定的产品，如飞机。

制造过程的不同部分由各合营者分担。

每一合营者负担自己的费用并从飞机的销售中取得一部分收入，这一份额由合同规定。

关于合营者在共同控制经营中的权益，每一合营者将以下项目记人其会计记录，列入其单独编制的财务报表，从而也列人其合并财务报表：•其所控制的资产及其所发生的负债；•所发生的费用及其从出售合营商品或劳务中赚取的收益份额。

由于资产、负债、收益和费用已经列入合营者单独编制的财务报表，从而也就列入了合营者的合并报表，合营者编报合并财务报表时不必为这些项目作调整或其他合并程序。

合营本身可能不必有单独的会计记录，也不必编制财务报表。

如出于管理目的，合营者可以编制管理会计报表，以便评价合营的经营业绩。

2、共同控制资产共同控制资产涉及合营者共同控制而且往往是共同拥有为合营提供或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产。

这些资产系用于为合营者获取收益。

每一合营者可以分取资产带来的产品，并负担协议规定的所发生的费用的份额。

这些合营不涉及设立公司、合伙企业或其他实体，或与合营者自身分开的财务结构。

每一合营者通过自己在共同控制资产中的份额控制自己在未来经济利益中的份额。

石油、天然气和采矿业的许多活动，涉及共同控制的资产；例如：若干产油公司可以共同控制和经营一条输油管道。

每一合营者使用这一条输油管道来输送自己产品并为此按照议定的比例负担经营管道份额，列入固定资产类；•发生的负债，例如为其资产筹资而发生的负债；•为了合营而与其他合营者共同发生的负债的份额；•销售或使用合营产品份额的收入，连同合营发生费用的份额；•为了在合营中的权益而发生的费用，例如，与为合营者在资产中的权益筹资有关的费用和与销售其在合营产品中的份额有关的费用。

合营企业和联营企业有什么区别一、合营企业企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的企业，即合营企业。

(一)共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。

合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。

(二)一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。

(三)约定可能体现为不同的形式，例如可以通过在合营企业的章程中规定，也可以通过制定单独的合同作出约定。

(四)共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。

(五)实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础。

1、任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。

2、涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。

3、各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权合营企业和联营企业有什么区别一、联营企业企业对被投资单位具有重大影响的企业，即联营企业。

(一)重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

(二)实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。

(三)投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。

三、合营企业和联营企业的会计核算(一)对合营企业和联营企业的投资均采用权益法核算。

(二)合营企业和联营企业均不纳入合并财务报表的合并范围。

企业合并的主要原因:（1）扩大经营规模；（2）提高经济效益。

企业扩大经营规模的途径:（1)内部扩展:就是利用企业自有资金和渠道，通过研制和开发新产品，购置新设备,或对原有设备进行技术改造等方式来扩大生产经营规模。

（2）外部扩展:就是通过企业兼并等方式来扩大生产经营规模，增强竞争实力。

与内部企业扩展相比,外部扩展的企业合并具有那些优点：答:（1）成本低：通过企业合并方式扩大生产经营规模,通常要比通过内部扩展方式扩大同样生产经营规模的成本低得多。

（2)风险小：企业合并仅变更企业组织的结构，并未增加新的产品的市场，不仅不会加剧竞争，而且在一定程度下还会消除竞争，如果通过内部扩展,则会加剧市场竞争，导致费用上升。

（3）速度快;通过企业合并，能使企业的生产经营规模迅速扩大，而内部扩展则往往需要较长时间。

（4）影响增大、地位提高。

通过企业合并，可能使合并企业及其管理者的影响迅速增加、市场占有率迅速提高股份制经济和企业合并的发展，对会计提出了那些新的要求？答:股份制经济和企业合并的发展，对会计提出了新的要求。

这种要求主要包括两个方面的内容:1、是要求对企业合并本身，主要是吸收合并和新设合并的业务，进行会计核算。

2、是要求提供由母公司和子公司组成的企业集团总体的财务信息。

购买法核算的程序和原则：（1)对所购企业的资产、负债进行确认和估价；(2）确定购买成本；(3）比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值。

在母公司未拥有子公司50％以上的股份的情况下,有如下几种情况之一者也可以确认为控股：(1）通过被投资资企业的其他投资者签订协议,拥有该被投资企业半数以上的表决权；(2）根据章程或协议，已有权控制企业的财务和经营政策。

（3）有权任免董事会或与之相当的权力机构的多数成员；（4）在董事会或与之相当的权力机构会议上有半数以上投票权。

与单个企业编制的个别会计报表相比，合并会计报表一般有以下特点：答：（1）合并会计报表的主体是经济意义上的复合会计主体.（2）合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的总公司或母公司编制。

关联⽅及关联交易识别（⽤⼀张图记忆简单的关联关系）⼀、关联⽅(⼀)法规依据1.《企业会计准则第 36 号——关联⽅披露》第三条：“⼀⽅控制、共同控制另⼀⽅或对另⼀⽅施加重⼤影响，以及两⽅或两⽅以上同受⼀⽅控制、共同控制或重⼤影响的，构成关联⽅。

”第四条：“下列各⽅构成企业的关联⽅：（⼀）该企业的母公司。

（⼆）该企业的⼦公司。

（三）与该企业受同⼀母公司控制的其他企业。

（四）对该企业实施共同控制的投资⽅。

（五）对该企业施加重⼤影响的投资⽅。

（六）该企业的合营企业。

（七）该企业的联营企业。

（⼋）该企业的主要投资者个⼈及与其关系密切的家庭成员。

主要投资者个⼈，是指能够控制、共同控制⼀个企业或者对⼀个企业施加重⼤影响的个⼈投资者。

（九）该企业或其母公司的关键管理⼈员及与其关系密切的家庭成员。

关键管理⼈员，是指有权⼒并负责计划、指挥和控制企业活动的⼈员。

与主要投资者个⼈或关键管理⼈员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个⼈或受该个⼈影响的家庭成员。

（⼗）该企业主要投资者个⼈、关键管理⼈员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重⼤影响的其他企业。

”第五条:“仅与企业存在下列关系的各⽅，不构成企业的关联⽅：（⼀）与该企业发⽣⽇常往来的资⾦提供者、公⽤事业部门、政府部门和机构。

（⼆）与该企业发⽣⼤量交易⽽存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。

（三）与该企业共同控制合营企业的合营者。

”第六条：“仅仅同受国家控制⽽不存在其他关联⽅关系的企业，不构成关联⽅。

”2. 《上市公司信息披露管理办法》中国证监会监管和规范的关联⽅是指能够控制上市公司或影响上市公司的决策⽽损害上市公司利益的各⽅，在这⾥不包括上市公司的⼦公司、合营企业、联营企业。

同时办法中对关联⽅的定义还包括历史关联⼈(过去⼗⼆个⽉存在关联关系的关联⽅)和潜在关联⼈(基于协议安排未来⼗⼆个⽉内存在关联关系的关联⽅)3.区别《企业会计准则第36号——关联⽅披露》与《上市公司信息披露管理办法》对关联⽅的界定的区别在于：证监会规定公司的合营企业和联营企业都不是关联⽅；⽽财政部将其确认在关联⽅范畴中。