联营企业与合并会计报表研究

浅析企业集团合并会计报表存在的问题及对策随着全球市场经济的发展，企业集团合并成为一种常见的商业行为。

企业集团通过合并，实现资源整合、市场拓展、风险分散等战略目标，但同时也会面临诸多会计报表上的问题。

本文将从会计报表存在的问题和对策两个方面进行浅析。

1、信息披露不够透明企业集团中的子公司、联营企业、合营企业等多元化企业形式，其财务数据分散在各业务单位中，导致信息披露不够透明。

这就给出资者、债权人和其他利益相关者带来了不便，难以全面了解企业的真实业绩和财务状况。

2、重复记账问题企业集团中不同子公司之间的交易可能出现重复记账的情况。

当一个子公司向另一个子公司出售产品或服务时，可能会在两个子公司的会计报表中同时记录收入和支出，导致了收入和成本的重复计入，影响了实际财务状况的准确反映。

3、产生跨期损益调整企业集团中合并日期并非必然与财务报告日期一致，这就可能导致合并会计报表中出现跨期损益调整。

而这种跨期调整可能会使公司财务报表的比较分析变得困难，给投资者的决策带来影响。

4、合并后的资产负债数据整合问题企业集团合并会导致资产和负债的整合问题，尤其是对于原先相对独立的企业实体。

对于准确计算和整合资产负债表中的各项指标，造成了一定的困扰。

5、税务合规问题企业合并可能涉及到税务合规问题，对于成员企业所得税的合并报表处理，会计报表中的所得税费用计算及披露需要做到合规，否则将涉及税务风险。

二、企业集团合并会计报表的对策：1、提高信息披露透明度设立明确的信息披露制度，充分透明披露合并交易的相关情况，包括合并前后的财务数据、涉及的交易条件、合并对合并方及其债权人的影响等，使得利益相关者能够更清晰地了解企业的运营状况和财务状况。

2、加强内部控制在合并过程中，加强内部控制的力度，加强对于重复记账及会计政策一致性的把控，防止出现会计报表数据不准确的问题。

3、规范跨期损益调整规范合并会计报表中的跨期损益调整，加强对合并报表的财务分析能力，以减小跨期调整的影响。

合并财务报表中对联营、合营企业内部交易的调整合并财务报表中对联营、合营企业内部交易的调整在编制企业集团的合并报表时，对于集团内企业的联营企业、合营企业，按照权益法核算长期股权投资。

如果当期存在内部交易，在个别财务报表确认投资收益时，应对被投资企业的净利润进⾏调整；同时在编制合并报表中要对这部分内部交易进⾏调整。

⼀、个别财务报表中确认投资收益时，应对联营企业或合营企业的净利润或净亏损进⾏调整。

采⽤权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账⾯净利润的基础上，应考虑以下因素的影响：1、被投资单位采⽤的会计政策及会计期间与投资企业不⼀致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进⾏调整。

2、以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进⾏调整。

3、投资企业在采⽤权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业、合营企业之间发⽣的未实现内部交易损益。

⼆、编制合并报表时，抵销与联营企业、合营企业之间内部交易损益的⽅法投资企业与其联营企业、合营企业之间的未实现内部交易损益抵销，按照享有联营企业、合营企业的权益份额进⾏抵销。

1、逆流交易：联营企业、合营企业向投资企业出售资产对于联营企业、合并企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该资产未出售给外部独⽴第三⽅之前，不应确认联营企业、合营企业因该交易产⽣的损益中本企业应享有的部分。

因逆流交易产⽣的内部交易损益，在未对外独⽴第三⽅之前，体现在投资企业持有资产的账⾯价值中。

投资企业对外编制长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账⾯价值未实现内部交易损益的资产账⾯价值进⾏调整，抵销有关资合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资产账⾯价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业、合营与其的长期股权投资。

【案例】甲企业于2007年1⽉取得⼄公司20%有表决权股份，能够对⼄公司实施重⼤影响。

关于企业合并会计报表的合并范围问题及相关案例探讨随着全球经济一体化的进程加快，企业合并越来越成为一种常见的商业行为。

企业合并不仅能够提高企业的竞争力和市场份额，也可以带来规模效益和资源共享。

在合并后，企业会计报表的合并范围成为一个重要问题，涉及到合并会计报告的准确性和客观性。

本文将就关于企业合并会计报表的合并范围问题进行探讨，并结合相关案例进行分析。

企业合并会计报表的合并范围是指在进行企业合并会计报表编制时，应该纳入到合并报表中的子公司、联营企业和合营企业的范围。

根据《企业会计准则》（2013年修订版）第33号和《国际财务报告准则》第10号的规定，合并范围的确定涉及到以下几个方面的问题。

1. 控制权的判断企业合并报表的合并范围首先需要明确各参与方之间的控制关系。

根据《企业会计准则》和《国际财务报告准则》，当一个企业能够对其他企业产生控制时，就应当将其纳入合并范围中。

控制关系可以通过持股比例、股东协议、董事会权力等方面来判断，但最终的核心问题是确定实际控制的主体。

2. 投资者利益的保护在确定合并范围时，应该考虑到对投资者利益的保护。

一些企业可能通过各种复杂的所有权结构来隐藏控制关系，以规避相关法规和税收规定，从而损害了投资者的利益。

在合并范围的确定过程中，应该综合考虑各种实际情况，以保护投资者的利益为出发点。

3. 财务信息的真实性和可比性合并范围的确定需要保证合并报表的财务信息的真实性和可比性。

如果将一些不够重要的企业纳入到合并范围中，可能会使合并报表的财务信息产生偏差，影响投资者和利益相关方对企业的真实情况的判断。

在确定合并范围时，应该注重财务信息的准确性，保证财务报表的可比性。

二、相关案例探讨1. 华为收购交大传媒2019年，华为公司宣布以28亿元人民币收购上海交通大学控股的交大传媒。

在收购完成后，根据《企业会计准则》，华为公司将交大传媒纳入到合并范围中，编制了合并财务报表。

这一案例引发了广泛的讨论，涉及到了合并范围的确定问题。

论连锁经营企业的合并会计报表中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）01-000-01摘要连锁经营企业是随着经济的发展而产生的新型企业形式，其连锁体系是由总部和连锁店组成的有机体系。

现代大公司基于种种目的，其形成和扩展往往借助于连锁经营，特别是被广泛地应用于商贸行业、餐饮业和服务业各领域。

在厦门谁也没有想到，厦门这么一个小岛上会有近千家的知名品牌连锁经营企业，而且这个数据还在不断增长，厦门企业有了品牌，大多会选择连锁经营的道路来扩张。

连锁经营企业是一种新型企业形式，目前还外于初级发展阶段，连锁经营企业的合并会计报表编制中仍存在一些不足之处，现就连锁经营企业的合并会计报表编制中有关问题进行探讨。

关键词连锁经营超额亏损合并商誉问题盈余公积抵销连锁经营是一种商业组织形式和经营制度，是指经营同类商品或服务的若干个企业，以一定的形式组成一个联合体，在整体规划下进行专业化分工，并在分工基础上实施集中化管理，把独立的经营活动组合成整体的规模经营，从而实现规模效益。

一、连锁经营企业纳入合并会计报表编制中子公司超额亏损问题连锁经营总部对各连锁经营门店拥有全部的所有权和经营权，在总部的直接领导下，统一经营、统一核算、统负盈亏。

合并会计报表准则规定当控股子公司超额亏损较大时，在没有证据表明少数股东有义务、有意向并且有能力弥补超额亏损时，母公司应全部承担子公司超额亏损部分。

这样处理符合会计上的稳健原则，避免夸大公司各期的利润指标，但是这种处理方法存在以下问题：不符合《公司法》中的规定；使合并净利润与母公司净利润之间产生差异；与《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定存在冲突。

鉴于上述问题，我认为母公司在核算长期股权投资时，应该参照谨慎性原则和实质重于形式原则确认子公司的超额亏损，为了不违反《公司法》及长期股权投资准则的规定，建议增设‘投资子公司超额亏损’科目，单独核算母公司应全部承担子公司超额亏损的投资损失，合并会计报表中该超额亏损的子公司相应的少数股东权益为零，少数股东损益仅以少数股东按章程规定的责任部分为限确认。

合并会计报表的合并范围探讨合并会计报表是指在集团管理下的多个公司，按照一定的规则和方法，将各公司的单独报表按照统一的财务报告格式和计算方法进行汇总，形成一个整体的财务报告的过程。

而合并会计报表的范围是指哪些公司应该进行合并的范围。

本文将探讨合并会计报表的合并范围。

首先，合并会计报表的合并范围应该包括主要受控公司。

根据国际财务报告准则(IFRS 10)，受控公司是指“控股方对其他实体管理决策的权力，能够影响他们的经济利益并以此获益，并且能够单独决定如何支配这些实体的权益和风险管理策略”。

这意味着即使持股比例小于50％，但如果能够对其他公司实施控制，则应将其纳入合并范围中。

其次，合并会计报表的范围应该包括子公司。

子公司是指直接或间接由母公司控制的公司。

与主要受控公司不同，子公司的所有股份都由母公司持有。

因此，企业可以在他们的合并范围中包括所有子公司，而不需要考虑所有子公司是否都是主要受控公司。

第三，合并报表应该包括联营企业和合营企业。

联营企业是由两个或多个企业组成的合资企业，他们共同管理和控制这家企业。

合营企业是两个或多个企业合作的经营实体，参与考虑和风险以及分享结果。

这两种类型的公司通常是由两个或多个法人控制的，通常需要参与合并报表的合并范围。

第四，合并报表应该包括所拥有的控制性股权。

当一个公司持有另一个公司的控制性股权时，它可以单独的决定如何支配这家公司。

在这种情况下，主要受控公司和子公司的分类都不适用，因为持股公司已经可以行使决策权。

因此，持股公司持有的所有控制性股权应该包括在合并报表的合并范围中。

最后，对于合并会计报表的合并范围还要了解如果集团拥有的公司仅为投资性房地产公司，由于其与其他子公司的经营性和性质不同，应按照投资性房地产公司的特点单独纳入合并范围。

总之，选定合并会计报表的合并范围是非常重要的，因为这直接关系到公司的财务数据的准确性和公司股东的决策。

因此，公司应该在制定会计政策时，根据法律法规和国际会计准则的规定确定具体的合并范围，从而确保准确定义合并报表的范围。

联营企业合并与纳入合并财务报表联营企业合并是指两个或多个独立法人合并后，形成一个新的联营企业的过程。

合并后的联营企业将原各方的资产、负债、所有者权益、收入和费用合并计算，用以编制合并财务报表。

一、合并方式联营企业合并可以采取两种方式：竞争合并和非竞争合并。

1. 竞争合并：竞争合并是指两个或多个独立的联营企业，通过争取并购、分享资源等手段，自愿合并为一个新的联营企业。

这种合并方式多见于同行业内的企业，旨在提高市场竞争能力、优化资源配置和降低运营成本。

2. 非竞争合并：非竞争合并则是指在政府或其他司法主体的主导下，通过协商、合并协议等方式，实现两个或多个独立联营企业的合并。

此种合并方式通常是为了实现国家或地区的宏观调控、合并产业龙头企业或实现经济结构调整等目的。

二、合并流程联营企业合并的具体流程包括以下几个步骤：1. 拟订合并协议：合并各方在决定进行联营企业合并后，需共同拟定一份合并协议，明确各方的权益、关系、合并后的商业模式等内容。

2. 公告与审批：合并协议需经过相关主管部门的审批，同时还需要向股东和其他相关利益方发送公告，以确保公众知晓合并事宜。

3. 资产和负债净额计算：合并后的联营企业需要对各个合并方进行资产和负债净额计算，将其合并到新企业的财务报表中。

4. 股权转让和股票发行：在合并过程中，各方可能需要进行股权转让或股票发行，以达到合并后的股权结构要求。

5. 法律程序和备案：联营企业合并需要履行一系列法律程序，并将合并协议备案，以确保合并的合法性和合规性。

三、合并财务报表合并财务报表是指将合并后的联营企业的各项财务信息整合在一起，以全面、准确地反映合并后企业的财务状况和经营成果。

合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。

1. 合并资产负债表：合并资产负债表反映合并后联营企业的资产、负债和所有者权益等项目，以全面反映合并企业的财务状况。

2. 合并利润表：合并利润表反映合并后联营企业的收入、费用以及综合利润等信息，反映了合并后企业的经营成果。

联营企业与合并会计报表解读
联营企业与合并会计报表的关系，笔者认为，合并会计报表是以母、子公司的个别会计报表为基础，由母公司编制的，用来综合反映企业集团与集团之外的主体之间的交易及其结果的综合报告文件。

合并会计报表的报告主体是企业集团，是母公司和子公司所形成的实质性整体。

而联营企业则由于权益法的采用伴随母公司进入合并报表的主体——企业集团。

在这里企业集团的范围已被扩大了，它不仅包括按《合并会计报表暂行规定》中应合并的母公司和子公司，也包括采用权益法进行核算、按规定可以不纳入合并报表的子公司，还包括投资企业可以施加重大影响但不是投资企业子公司和合营企业的联营企业，以及投资方与其他投资者共同控制的合营企业。

对合营企业在合并报表中的合并方法，在新《企业会计制度》中进行了规定，以下主要探讨联营企业在合并会计报表中的处理方法。

 联营企业与企业集团其他成员交易的披露
 由于联营企业在合并会计报表中采用的是“一行合并法”，联营企业与完全企业集团成员（即full group members，国际上将合并会计报表主体中采用“逐行合并法”进行合并的母、子公司称为完全企业集团成员）之间的购货、销货及尚未结算的应收、应付款项等关联交易并不是逐行纳入到合并会计报表之中，所以联营企业与完全企业集团之间的交易并不能像完全企业集团成员之间的交易一。

试论联营企业增资扩股合并报表的业务处理联营企业增资扩股合并报表是指在联营企业中进行增加注册资本和扩大股东所持股份的行为，对于这种情况，在财务报表中需要进行相应的业务处理和记账处理。

下面将就联营企业增资扩股合并报表的业务处理进行试论。

一、业务处理原则在联营企业增资扩股合并报表的业务处理中，首先需要遵循的原则是准确性原则。

准确性原则是财务会计的基本原则之一，要求企业在进行账务处理和表报编制时，应当以真实、准确和完整的方式反映企业的财务状况和经营成果。

在处理联营企业增资扩股合并报表时，需要确保相关业务和金额的准确性。

二、联营企业增资扩股合并报表的业务处理1、增资处理联营企业增资是指股东为联营企业增加注册资本，通常是通过现金的形式进行增资。

对于联营企业增资的业务处理，需要首先在企业的资产负债表和所有者权益变动表中进行相应的记账处理。

在资产负债表中，应当增加注册资本的账务科目，同时在所有者权益变动表中增加股东投资的账务科目。

还需要在资产负债表中增加现金或银行存款的账务科目，以反映增资所带来的现金流入。

3、合并报表处理联营企业增资扩股后，对于总公司或者母公司而言，需要进行相应的合并报表处理。

在合并报表中，需要对联营企业增资扩股所带来的资产增加和股东权益变动进行合并处理，以确保合并报表的准确和完整。

在合并报表中，应当对联营企业增资扩股的各项业务进行分析和调整，同时还需要确认合并报表中涉及到的资产和股东权益的准确性和公允性。

在进行联营企业增资扩股的会计处理时，需要充分考虑会计核算的相关规定和要求，确保会计处理的合规和规范。

对于联营企业增资扩股的各项业务，需要按照相关的会计准则和标准进行具体的核算和记录，同时还需要对会计处理过程进行审计和核查，确保相关账务处理和会计报表的真实和准确。

联营企业与合并会计报表
联营企业与合并会计报表的关系，笔者认为，合并会计报表是以母、子公司的个别会计报表为基础，由母公司编制的，用来综合反映企业集团与集团之外的主体之间的交易及其结果的综合报告文件。

合并会计报表的报告主体是企业集团，是母公司和子公司所形成的实质性整体。

而联营企业则由于权益法的采用伴随母公司进入合并报表的主体企业集团。

在这里企业集团的范围已被扩大了，它不仅包括按《合并会计报表暂行规定》中应合并的母公司和子公司，也包括采用权益法进行核算、按规定可以不纳入合并报表的子公司，还包括投资企业可以施加重大影响但不是投资企业子公司和合营企业的联营企业，以及投资方与其他投资者共同控制的合营企业。

对合营企业在合并报表中的合并方法，在新《企业会计制度》中进行了规定，以下主要探讨联营企业在合并会计报表中的处理方法。

 联营企业与企业集团其他成员交易的披露
 由于联营企业在合并会计报表中采用的是一行合并法，联营企业与完全企业集团成员（即fullgroupmembers，国际上将合并会计报表主体中采用逐行合并法
进行合并的母、子公司称为完全企业集团成员）之间的购货、销货及尚未结算的应收、应付款项等关联交易并不是逐行纳入到合并会计报表之中，所以联营企业与完全企业集团之间的交易并不能像完全企业集团成员之间的交易一样能够作为。