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2020.10A98审计广角审计需求的研究现状与未来展望◎文/韦明翠摘 要：本文主要对国内外学者在审计需求方面的研究进行梳理，提出对未来审计需求的研究展望。
经整理发现，目前围绕审计需求展开的主要研究内容有审计需求的影响因素、审计需求理论在特定制度环境下适用性的检验、不同主体的审计需求。
关键词：审计需求；研究现状；未来展望0 引言审计需求理论发展到现在已经形成了三大主流理论，但是针对产生审计需求的原因、审计的本质等基本审计理论问题，学者们还未形成共识。
审计需求也不再局限于理论研究，而是在审计需求理论的基础上得到不断拓展。
比如审计需求理论在不同资本市场制度下的检验、审计需求产生的动因、审计质量需求、审计需求的特征等。
本文将对国内外有关审计需求的文献进行整理，并提出对未来的研究展望。
1 审计需求的影响因素1.1 市场制度与审计需求从20世纪90年代开始，学术界开始结合审计需求代理理论与信息理论，对审计保险理论进行系统研究。
有学者分别对审计需求代理理论与信息理论进行解释，认为只有保险理论才能解释审计需求中风险转移的问题［1］。
此外，对国内IPO 审计市场的需求特征的研究发现，国内IPO 审计市场对管制便利、事务所规模和事务所地缘关系存在着需求，但对高质量审计的需求却显得严重不足［2］。
可以看出，并不是所有利益相关者都要求高质量的审计，审计需求出现了异化现象。
目前对跨国审计需求特征的研究还比较少，主要原因在于各国法律环境市场制度的区别较大、数据较难获取等，给研究带来不小挑战。
但欧盟的成立给研究不同法律环境下欧洲国家的审计需求创造了机会。
对财务杠杆与审计需求之间的关系吸引了国外学者的目光，他们进行研究后发现，财务杠杆与审计师选择之间无显著关系，但在加入法律环境因素后发现，对债权人保护程度、信息披露要求越高，审计需求越大。
此外，当上市公司所处的国家对审计师责任披露越宽松，财务杠杆大的公司就越愿意选择高质量的审计［3］。
国家审计理论架构1. 引言国家审计是一种对国家财务、经济活动和管理的全面审查和评估的过程。
在全球范围内，各个国家都有自己独特的国家审计制度和方法。
审计机构在国家管理和监督体系中发挥着重要的作用，而国家审计理论则是支撑和指导审计实践的基础。
2. 国家审计的概念和目标国家审计是指对政府机关、国有企事业单位和其他接受国家资金支持的组织的财务状况、经济责任、运营效率和管理绩效进行检查和评估的活动。
其目标在于发现经济活动中的违规行为、资金浪费和不当管理，并提出改进建议，以促进财务管理的透明、效率和合规。
3. 国家审计理论的重要性国家审计理论是指在国家审计实践中积累的关于审计方法、程序和技术的知识。
它不仅是审计机构指导自身工作的依据，也为国家管理者、学者和公众提供了对国家财务和经济管理的理解和评估框架。
国家审计理论的发展和应用对于提升国家财务管理水平以及预防腐败和不当管理行为具有重要意义。
4. 国家审计理论架构国家审计理论的发展经历了不断的演进和完善。
下面将介绍国家审计理论的主要架构和理论要素。
4.1 审计法律法规审计法律法规是国家审计的基础，它规定了审计机构的权力和职责，审计程序和方法，以及审计结果的使用和公布等方面的规范。
各个国家的审计法律法规各不相同，但总体上都体现了审计的独立性、公正性和专业性等原则。
4.2 审计原则审计原则是指在国家审计过程中应遵循的基本原则和准则。
常见的审计原则包括合规性原则、经济效益原则、风险导向原则和证据导向原则等。
这些原则旨在确保审计活动的有效性、公正性和可靠性。
4.3 审计方法和技术审计方法和技术是国家审计的具体操作手段。
它包括了对财务报表的审核、内部控制的评估、风险分析和数据分析等多种技术和方法。
随着信息技术的发展，数字化审计和数据分析等新技术已经在国家审计中得到广泛应用。
4.4 审计标准审计标准是国家审计过程中的准则和要求。
国际上通行的审计标准包括国际审计准则、国际公共部门会计准则和国际公共部门审计准则等。
审计科学的发展与前沿领域审计科学作为一门重要的管理学科，对于保障经济运行的稳定和可持续发展起着至关重要的作用。
随着时代的发展和经济环境的变化，审计科学也在不断发展和创新，涌现出许多前沿领域。
本文将探讨审计科学的发展历程以及其中的前沿领域。
一、审计科学的发展历程审计科学起源于古代，最早可以追溯到古代埃及。
在埃及的法律和经济制度中，有关财务的记录和审计已经存在。
随着时间的推移，审计科学逐渐发展并形成了现代审计的基本理论和方法。
现代审计科学的起源可以追溯到17世纪的英国。
当时，英国政府为了保障国家财政的稳定，开始对公共机构的财务进行审计。
这标志着审计从私人领域扩展到公共领域。
随着工业革命的到来，企业规模不断扩大，对于企业财务的监管需求也越来越迫切，审计科学得到了进一步的发展。
20世纪初，审计科学进入了一个全新的阶段。
随着科技的进步和信息技术的发展，电子数据处理和计算机系统的应用使得审计工作更加高效和准确。
同时，审计的范围也不再局限于财务审计，逐渐扩展到管理审计、环境审计等领域。
二、审计科学的前沿领域1. 数据分析与大数据审计随着大数据时代的到来，数据分析成为审计工作中的重要环节。
通过对大量数据的挖掘和分析，审计人员可以更加全面地了解企业的运营情况，发现潜在的风险和问题。
同时，数据分析也可以提高审计的效率和准确性，为企业提供更加有价值的审计意见。
2. 环境审计随着全球环境问题的日益突出，环境审计成为一个重要的前沿领域。
环境审计旨在评估企业在环境保护方面的表现，发现环境风险和问题，并提供改进建议。
环境审计不仅关注企业的环境责任，也关注企业的可持续发展。
3. 风险管理与内部控制审计风险管理和内部控制审计是当前审计领域的热点问题。
随着企业规模的扩大和经营环境的复杂化，企业面临的风险也越来越多样化和复杂化。
审计人员需要通过对企业的内部控制系统进行审计，评估其有效性，发现潜在的风险和问题，并提供改进意见。
4. 社会责任审计社会责任审计是一种对企业社会责任履行情况的评估和审计。
构建审计理论结构框架的新设想本文通过将国内外具有代表性的各种审计理论结构框架模式进行比较分析，并吸取现有理论的精华，提出以审计本质和审计目的为二元起点的审计理论结构框架的新设想。
标签：审计逻辑起点审计理论结构框架设想任何一门成熟的学科，都应在总结实践成果的基础上构建一套完整、相互联系、合乎逻辑的理论框架，审计也不例外，它需要建立一个足以支撑（指导）审计实务、由各审计概念构建而成的理论框架。
审计理论结构框架是我们指导和评价现行审计实务的依据，正如安德森（R.J.Anderson）所说的“审计理论的目的是提供一个合理的、首尾相应的概念结构以决定实现既定审计目标必需的审计程序。
审计理论还提供一个评价与改善现行实务与程序的框架结构。
”一、审计理论结构框架研究的内容及构成要素理论是以客观事物或研究对象的系统化理性认识。
理论的功能在于解释和指导实践。
审计理论具备解释、评价、改进和预测四种功能。
从系统论的观点看，结构是指系统内部各组成要素之间的时间或空间上排列与组合的具体形式。
审计理论作为一个系统，它由若干的组成要素组成，也有一个内在的结构即审计理论结构。
在构建审计理论结构框架的过程中，需要考虑四个方面的内容：审计理论结构框架的构成要素、各要素之间的内在联系、逻辑起点的选择以及整合各要素，即排列组合形式最后形成严密的理论体系。
审计理论结构框架的构成要素主要包括:审计环境、审计本质、审计目的、审计目标、审计假设、审计概念、审计职能、审计准则、审计实务、审计技术及审计报告。
理论界对审计理论结构框架的构建模式至今没有形成一个统一的结论。
二、国内外现有审计理论结构框架的逻辑起点及模式的评价逻辑起点是建立一门学科理论体系的出发点，是该学科理论结构体系赖以推理论证的最本源性的抽象范畴。
它不仅是理论结构体系的一个重要组成要素，而且对该学科其他理论要素的建立和发展以及整个理论结构体系的建立起着决定性作用。
不同的逻辑起点会形成不同的理论体系。
审计理论部分一、审计理论的内涵（结构、框架）1．审计动因的理论，导出审计理论定义和受托责任。
2．审计主体的理论，导出独立性等基本概念。
3．审计客体的理论，导出审计对象等概念。
4．审计主客体关系的理论，导出审计职能、委托和授权概念5．审计运行的理论，导出审计目标、规范、证据、程序、结果等。
进一步讨论独立性、职业谨慎、重要性、审计风险、内部控制、测试等重要概念。
二、审计的基本概念*（一）审计产生与发展的根本原因：受托责任关系1．概念：审计关系是指审计授权或委托人、被审计人、审计人之间的关系；受托责任关系是指审计授权或委托人与被审计人之间的关系。
2．受托责任关系与审计关系的关系。
审计人被审计人<————审计授权或委托人————>3．受托责任关系的特征。
(1)资源经管权的转移。
（由委托方转到受托方）受托责任关系的核心和本质内容。
（2）关系确立意味着委托方给予受托方权利、受托方对委托方承担一定义务与责任关系的确定。
（3）受托责任通过法律、规章、契约等有效形式加以体现，使其能够具体运作。
（4）受托责任的履行情况应该可以计量。
（二）审计的本质：独立性。
一是实质独立性，主要指审计师的一种精神态度，即在工作中不使自己的判断受他人左右，不受个人偏见与杂念的影响，完全客观公正地形成审计意见；二是形式上的独立性是指审计师在组织地位与客户关系方面应独立于会计报表编制人，从而保证审计工作客观公正。
二、审计的理论框架（一）审计主体的基本特征：独立性和权威性。
独立性与权威性是相辅相成的。
权威性是保证审计独立性的必要条件，而独立性也是权威性的基础。
国家审计权威性最高，表现在：（1）强制性审计（2）强制执行审计决定。
（二）审计主客体之间的关系。
恰当的审计主客体关系的形成，是顺利完成审计工作的保证。
审计主客体形成的方式不同，审计主客体的关系也就存在一定的差异。
要规范审计主客体之间的关系，必须结合其形成方式从以下几个方面进行：1．涉及委托方式的，必须在审计业务约定书中明确规定当事人的权利与义务。
中国审计理论与实践的现状与展望近年来，中国的审计理论与实践取得了长足的发展，成为中国经济建设和社会发展的重要支撑。
审计作为一种监督和评价机制，对于保障国家财政收支的合法性、公正性和效益性具有重要作用。
本文将探讨中国审计理论与实践的现状，并对未来的发展进行展望。
首先，中国审计理论的发展已经取得了显著的成果。
审计理论的核心是评价和监督财务信息的真实性和准确性。
中国审计理论在这方面进行了深入研究，形成了一系列与国情相适应的理论体系。
例如，中国审计学会制定的《审计准则》和《审计规范》等文件，为审计实践提供了具体的指导，确保了审计工作的规范性和科学性。
其次，中国审计实践的水平也在不断提高。
审计实践是审计理论的具体应用，是审计工作的重要组成部分。
中国审计机关在推进审计实践中注重提高技术水平和专业素养，加强了对审计对象的监督和评价。
同时，审计机关还积极参与到政府治理和社会监督中，为国家决策提供重要参考依据。
然而，中国审计理论与实践仍然存在一些问题和挑战。
首先，审计理论研究的深度和广度有待进一步提高。
当前，中国的审计理论研究主要集中在财务审计领域，对于其他领域的审计研究还相对较少。
此外，审计理论研究还需要更多地关注国际审计发展的趋势和经验，以便更好地适应全球化的审计需求。
其次，审计实践中存在一些问题亟待解决。
一方面，审计机关在执法和监督中仍面临一些挑战，如人员素质不高、执法力度不够等。
另一方面，审计报告的公开和透明度还有待提高，以增加公众对审计工作的信任度。
此外，审计机关还需要加强与其他监管机构的协作，形成合力，共同推进国家治理的现代化。
展望未来，中国的审计理论与实践将面临更多的机遇和挑战。
一方面，随着国家治理体系和治理能力的现代化建设，审计理论和实践将发挥更重要的作用。
另一方面，随着信息技术的快速发展，审计工作将面临更多的技术挑战，如大数据审计、云计算审计等。
因此，中国的审计理论和实践需要不断创新和发展，以适应新时代的需求。
审计理论体系结构体系一、我国审计理论结构体系内容审计理论体系是反映审计研究对象而形成的概念、范畴、判断、推理的体系，是一个具有层次性结构的系统。
我国的审计理论结构大致可以划分两个层次：审计基本理论和审计应用理论。
1、审计基本理论审计的基本理论是研究审计的本质、一般规律或基本原理，探求能解释审计实践普遍本质和发展规律的知识体系，在审计理论体系中处于基础地位，其科学水平决定着审计理论体系的水平。
它包括审计本质、审计假设、审计环境、审计目的和审计规范等内容。
审计基本理论的研究对象是审计实践的一般过程和审计认识的一般方法，而不是具体的审计实践和特殊的过程，其研究任务或目的，是解决如何正确认识审计实践和从一般意义上组织审计实践活动所涉及的审计实践要素的基本问题。
审计基本理论研究的某项重大突破，常常给整个审计理论和实践的发展带来大的变革。
审计本质反映了一种受托的经济责任关系，这种关系又是审计存在的重要条件。
将审计环境和审计假设作为审计理论研究起点纳入审计理论结构图中，表明审计产生于社会环境的客观需要，审计环境的优劣反映了社会经济生活对审计的需求程度，审计假设是科学研究的先导，是审计理论结构的基石，它确定了审计研究的前提。
审计假设对多变的审计环境中最可能发生的事情和关系和一般规律进行了设定，说明审计假设与审计环境是息息相关的，离开了审计环境，审计假设成为空中楼阁，同样审计假设研究的目的是为了指导实践而进一步改造审计环境。
审计目标的确定是一种主观见之于客观的行为，是审计本质与特定的审计环境相互作用、互动的结果。
审计规范是审计本质与内涵的扩展，它必须与特定的审计环境相适应。
2、审计应用理论审计应用理论是审计基本理论在具体审计实践中运用的知识体系，它是关于处理具体审计工作时应遵循的原理、原则、程序和方法的知识体系。
它介于审计基础理论和具体审计实践活动之间。
通过对审计应用理论的研究，可以使审计基本理论问题的研究与审计实践的联系更加紧密，从而提炼出更为完善、科学、合理的审计基本理论，使之不断更新和突破。
现代审计理论体系框架结构之研究一、审计理论体系的构建背景审计理论体系的构建是随着现代经济的发展与变革而逐渐形成的。
经济全球化和市场化的背景下，审计活动面临了新的挑战和需求，同时也需要与时俱进地完善与发展。
构建审计理论体系的目的在于使审计理论更加科学、完备、规范化，并能够满足不断变化的经济环境中的审计需求。
二、审计理论体系的主要内容1.审计目标与使命审计理论体系的核心是审计目标与使命的界定。
它是对审计活动目标和意义的理论总结，旨在明确审计的本质和作用，为审计实践提供指导和支持。
2.审计原则与规范审计原则是审计活动的基本准则和纲领，可以指导审计人员在实践中进行判断和决策。
审计规范是对审计活动进行规范化和标准化的具体要求，包括审核程序、方法和技术等。
3.审计方法与技术审计方法与技术是指在审计实践中应用的具体方法和工具。
它是审计理论体系中的实践应用层面，旨在提高审计的效率和准确性。
4.审计制度与法规审计制度与法规是指规范审计活动的法律法规和制度体系，包括审计法、审计规章、职业道德规范等。
它是审计理论体系中的基础层面，具有保障审计工作的公正性和合法性的重要作用。
三、审计理论体系的研究现状目前，国内外对审计理论体系的研究已经取得了一定的成果。
国际上，以IFAC（国际注册会计师联合会）为代表的国际组织在审计理论体系的构建和发展中发挥了重要作用。
IFAC将审计理论体系划分为审核方法、回顾方法、申报方法和商务方法四大方面。
在国内，审计理论体系的研究也在不断深入。
一些学者从经济学、管理学、会计学等不同学科的角度出发，探讨审计理论的内涵和外延，提出了一系列新的观点和理论体系。
然而，审计理论体系的研究还存在一些问题和挑战。
首先，由于审计活动的复杂性和多样性，审计理论体系的构建面临着困难和挑战。
其次，现代审计面临着新兴行业、新业务模式和新技术的冲击和改变，审计理论也需要不断与时俱进，适应新的审计需求。
综上所述，现代审计理论体系框架结构的研究对于完善审计理论、提高审计质量、促进经济发展具有重要意义。
