管理会计应用指引第604号——绩效棱柱模型(征求意见稿)

基于绩效棱柱模型的绩效评价指标研究现代企业管理者已经普遍地认识到绩效管理对于企业实现战略目标、促进企业可持续发展的意义和重要性。

绩效评价是绩效管理两大核心之一，基于绩效棱柱模型建立的绩效评价方法充分考虑了企业各方利益相关者，构建一套科学、合理的绩效评价体系，有助于企业提高绩效管理水平，对企业发展具有十分重要的现实意义。

标签：绩效棱柱;绩效评价;利益相关者现代管理理论认为，现代企业已经不仅仅局限于过去简单的生产、营销等活动，而是要在企业整体战略的指引下，制定科学、合理的发展规划，对企业的资源进行整合和配置。

企业的资源既包括有形的经济资源，如资金、存货、固定资产等，也包括无形的企业管理资源，如技术、品牌、企业文化、人力资源等。

加强资源的合理利用，有利于企业降低成本，创造更多的经济收益，提升企业绩效。

企业绩效评价最直观的指标是财务指标，然而单纯采用财务指标无法全面衡量企业各项资源是否得到了有效的利用。

因此，现代管理理论认为，需要采用更多、更全面的指标对企业绩效进行评价，综合反映企业资源有效利用率。

一、绩效棱柱模型的涵义利益相关者理论认为企业的发展与各方重要的利益相关者的参与是密不可分的，企业不再片面地追求股东利益最大化，而是相關者利益最大化。

现代社会环境复杂多变，企业和所有重要的利益相关者都处在一个相互作用、相互影响的经济生态系统当中，企业如果只考虑其中一个利益相关者（即股东）或者几个重要的利益相关者（如股东、客户等）的利益诉求，就可能无法满足、甚至损害其他重要的利益相关者的利益，最终影响企业自身的利益。

绩效棱柱模型的意义就在于建立一套平衡各方利益相关者需求的绩效评价体系，推动企业战略目标的实现。

绩效棱柱模型用棱柱的五个面建立起三维立体式的绩效评价体系，五个面分别是利益相关者满意、企业战略、业务流程、组织能力、利益相关者贡献。

利益相关者通常包括投资者（股东、债权人）、员工、上下游企业（客户、供应商）、监管机构等。

财政部就7项管理会计应用指引征意见作者：来源：《财会信报》2018年第08期本报讯（记者唐碧）2月7日，财政部发布《管理会计应用指引第202号——零基预算》等7项管理会计应用指引征求意见稿，意见反馈截止至3月31日。

2016 年6 月，财政部发布了《管理会计基本指引》（以下简称《基本指引》）；2017 年9 月，发布了《管理会计应用指引第100 号——战略管理》等22 项应用指引，从战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、其他领域等7方面介绍了不同领域的管理会计工具方法，初步形成了具有中国特色的管理会计指引体系。

据了解，在本次第二批7项管理会计应用指引起草过程中，财政部着力把握了三大原则。

一是遵循《基本指引》。

《基本指引》是在管理会计应用实践基础上，总结、提炼形成的普遍适用的指导性标准，统驭管理会计应用指引和案例库的制定和构建。

因此，在制定应用指引过程中，必须遵循《基本指引》基本原则和要求，确保各项应用指引与《基本指引》以及各应用指引之间的一致性和协调性。

二是坚持融合与发展。

管理会计应用指引源于实践又指导实践。

国内外在管理会计方面不乏有益探索和成功经验。

因此，在制定管理会计应用指引过程中，必须牢固树立开放发展理念，主动融合国内外管理会计理论和实践最新成果，确保制定出高质量应用指引。

三是兼顾系统性与可操作性。

《基本指引》明确规定了管理会计工具方法的主要领域和具体内容，形成了管理会计应用指引体系；同时，管理会计源于实践，重在应用，可操作性是指引制定工作的重中之重。

在制定应用指引过程中，财政部通过科学的整体规划，确保了应用指引形成体系；同时，通过工具方法的程序化描述方式，增强了应用指引的可操作性。

本次征求意见稿中的7项应用指引涉及预算管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等领域。

在第一批22项指引基础上，预算管理领域新增《第202号——零基预算》、《第203号——弹性预算》2项具体应用指引，营运管理领域新增《第404号——约束资源优化》1项具体应用指引，投融资管理领域新增《第503号——情景分析》1项具体应用指引，绩效管理领域新增《第604号——绩效棱柱模型》1项具体应用指引，新增风险管理领域及《第700 号——风险管理》1项概括性指引、《第701 号——风险矩阵》1项具体应用指引。

1.制定出台《管理办法》是贯彻落实《会计法》有关规定的要求。

正确错误[答案解析] 正确2.企业进行营运管理，应区分计划（Plan）、实施(Do)、检查(Check)、处理(Act)等四个阶段（简称PDCA管理原则），形成闭环管理，使营运管理工作更加条理化、系统化、科学化。

正确错误[答案解析] 正确企业进行营运管理，应区分计划（Plan）、实施(Do)、检查(Check)、处理(Act)等四个阶段（简称PDCA管理原则），形成闭环管理，使营运管理工作更加条理化、系统化、科学化。

3.会计从业资格行政许可取消后，会计人员管理的相关工作如继续教育、职称管理、诚信建设，需要研究制定《管理办法》，使“放管服”改革要求落在实处。

正确错误[答案解析] 正确4.企业进行投融资管理，一般应遵循价值创造原则。

正确错误[答案解析] 正确企业进行投融资管理，一般应遵循以下原则：（一）价值创造原则。

投融资管理应以持续创造企业价值为核心。

（二）战略导向原则。

投融资管理应符合企业发展战略与规划，与企业战略布局和结构调整方向相一致。

（三）风险匹配原则。

投融资管理应确保投融资对象的风险状况与企业的风险综合承受能力相匹配。

5.企业应建立完整的业务信息系统，规范信息的收集、整理、传递和使用等，有效支持管理者决策。

正确错误[答案解析] 正确企业应建立完整的业务信息系统，规范信息的收集、整理、传递和使用等，有效支持管理者决策。

6.企业管理会计报告的对象是对管理会计信息有需求的各个层级、各个环节的管理者。

正确错误[答案解析] 正确企业管理会计报告的对象是对管理会计信息有需求的各个层级、各个环节的管理者。

7.绩效棱柱模型重新认识了绩效管理的起点。

正确错误[答案解析] 正确绩效棱柱模型重新认识了绩效管理的起点。

8.风险矩阵坐标，是以风险后果严重程度为横坐标、以风险发生可能性为纵坐标的矩阵坐标图。

我的答案：（正确）正确错误[答案解析] 正确风险矩阵坐标，是以风险后果严重程度为横坐标、以风险发生可能性为纵坐标的矩阵坐标图。

檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸檸三是直接支付，虽然没有动用货币资金科目，但需要做预算会计分录。

四是暂收暂付的款项，不做预算会计分录。

五是预借差旅费、预付工程款、预付账款，这些都动用了货币资金，需要作预算会计分录。

七、完善了报表体系《政府会计制度》将报表分为预算会计报表和财务报表两大类。

预算会计报表由预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表组成，是编制部门决算报表的基础。

财务报表由资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表及附注组成。

《政府会计制度》针对新的核算内容和要求对报表结构进行了调整和优化，对报表附注应当披露的内容进行了细化，对会计报表重要项目说明提供了可参考的披露格式，要求按经济分类披露费用信息，要求披露本年预算结余和本年盈余的差异调节过程。

调整完善后的报表体系，对于全面反映单位财务信息和预算执行信息，提高部门、单位会计信息的透明度和决策相关性具有重要意义。

责任编辑：关宏锐关于印发《管理会计应用指引第２０２号———零基预算》等７项管理会计应用指引的通知○财会〔２０１８〕２２号党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：为促进企业加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《管理会计基本指引》，我部制定了《管理会计应用指引第２０２号———零基预算》等第二批７项管理会计应用指引，现予印发，请各单位在开展管理会计工作中参照执行。

附件：１．管理会计应用指引第２０２号———零基预算２．管理会计应用指引第２０３号———弹性预算３．管理会计应用指引第５０３号———情景分析４．管理会计应用指引第５０４号———约束资源优化５．管理会计应用指引第６０４号———绩效棱柱模型６．管理会计应用指引第７００号———风险管理７．管理会计应用指引第７０１号———风险矩阵财政部２０１８年８月１７日·２２·附件１：管理会计应用指引第２０２号———零基预算第一章　总 则第一条　零基预算，是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。

附件5：管理会计应用指引第604号——绩效棱柱模型第一章总则第一条绩效棱柱模型，是指从企业利益相关者角度出发，以利益相关者满意为出发点，利益相关者贡献为落脚点，以企业战略、业务流程、组织能力为手段，用棱柱的五个构面构建三维绩效评价体系，并据此进行绩效管理的方法。

利益相关者，是指有能力影响企业或者被企业所影响的人或者组织，通常包括股东、债权人、员工、客户、供应商、监管机构等。

第二条绩效棱柱模型适用于管理制度比较完善，业务流程比较规范，管理水平相对较高的大中型企业。

绩效棱柱模型的应用对象可为企业和企业各级所属单位（部门）。

第二章应用环境第三条企业应用绩效棱柱模型工具方法，应遵循《管理会计应用指引第600号——绩效管理》中对应用环境的一般要求。

第四条企业应坚持主要利益相关者价值取向，建立有效的内外部沟通协调机制，与利益相关者建立良好的互动关系。

第五条企业应根据主要利益相关者的需求制定战略，优化关键流程，提升组织能力，在满足主要利益相关者需求的基础上分享其做出的贡献。

第六条企业应用绩效棱柱模型工具方法，一般需要建立由负责战略、人力资源、财务、客户和供应商等有关部门及外部专家等组成的项目团队。

第七条企业应对人力资源管理、客户关系管理、供应商关系管理、财务管理等系统进行集成，为绩效棱柱模型的实施提供信息支持。

第三章应用程序第八条企业应用绩效棱柱模型工具方法，应遵循《管理会计应用指引第600号——绩效管理》中对应用程序的一般要求。

第九条企业在制定绩效计划时，可采用绩效棱柱模型工具方法。

在应用该方法时，一般按照明确主要利益相关者、绘制利益相关者地图、优化战略和业务流程以及提升能力、制定以绩效棱柱模型为核心的绩效计划等程序进行。

第十条企业应结合自身的经营环境、行业特点、发展阶段、商业模式、业务特点等因素界定利益相关者范围，进一步运用态势分析法、德尔菲法等方法确定绩效棱柱模型的主要利益相关者。

第十一条企业应根据确定的主要利益相关者，绘制基于绩效棱柱模型的利益相关者地图。

203对管理会计基本指引、应用指引的思考周馨瑶作者简介：周馨瑶（1996－），女，汉族，新疆乌鲁木齐人，硕士研究生，新疆财经大学，研究方向：公司财务与会计。

（新疆财经大学新疆乌鲁木齐830012）摘要：针对财政部发布的《管理会计基本指引》和管理会计应用指引系列，结合我国管理会计应用的实际情况，展现改革开放以来我国政府的政策引导与企业内在的自发创新相结合的宝贵经验。

通过解读和简要评价管理会计指引体系的重点内容与形成特征，围绕具体“落地”的内在要求以及未来发展的“升华”需求，对管理会计指引体系进行探讨。

关键词：管理会计；应用指引；基本指引一、引言在我国，管理会计主要是依靠高校教师等理论方面的研究人员以及哥哥中高层实践方面的研究者共同的努力成为逐渐被重视和发扬光大的学科。

在这个发展过程中，企业对于管理会计的认识以及学习不断的进步。

管理会计主要是运用信息支持系统以及控制系统针对企业的总体的规划，远期目标等运用一系列的管理活动来实现企业商业价值的增值的最终目标。

中国的管理会计是真正的从本土出品的产物，西方管理会计的引入使得中国的管理会计范式被需要。

在我国，早期对于管理会计中西方的管理会计的运用，比如具有代表性的“本量利”，主要是以一些民营企业的实践经验为基础，运用的都是很不具有整体性不具有完整性的方法，但是依然很有效果。

接下来，管理会计的应用在国有企业中逐渐发展起来并最终赶上了早期刚开始的民营企业。

所以说，管理会计在民营企业中的运用以及发展是自主的，而管理会计在国有企业的发展主要是依靠政府的指引，一般来说，都是先选取部分企业作为试点企业，现在试点企业展开管理会计的运用，并通过发现问题提出对策等最终形成出具体的规范体系的运用感受。

政府基于的在管理会计方面的指导建议和企业自己的摸索是我国的管理会计发展最大的特点和优点。

建设中国特色的管理会计需要知道的几个观念，首先财务会计会慢慢的向财务会计转变。

目前国外的会计从业者中管理会计的从业人员远远的多于财务会计人员，在我国这种比例则刚好相反，我国目前的会计从业者还主要以财务会计为主，所以在我国会计从业者的结构还有很大的改变空间，其次，随着科技的发展人工智能的进步，财务会计的繁琐机械的工作必然会一步一步的被计算机等人工智能取代。

利益相关利益相关业务流程企业战略组织能力图1绩效棱柱结构企业的可持续发展[2]。

基于资本循环理论和价值链理论，营运资金首先以货币资本为主要形态流经采购阶段，用于购买生产所需原材料，流向供应商；其次以生产资本为主要形态流向经营者和员工等人力资源，保证生产阶段生产设备的正常运转和员工、经营者薪酬的支付；最后流经以商品资本为主要形态的销售阶段，以营销活动和售后服务的形式连外企业应具备完善的内部管理控制制度，整体及各部门管理处于最佳效果，能够为基于绩效棱柱模型的绩效管理评价提供良好的实施环境。

理过程紧密关联着各环节的利益相关者，利益相关者通过行动作用于各环节的资金管理过程，影响资金运行情由表2和图2可知，本文构建的基于绩效棱柱的营运资金绩效评价对辅助、采购、生产和销售环节以及营运资金整体管理效果做出了精确评价，不仅得到营运资金整体管理绩效的数据，而且提供了各环节管理绩效的数据。

总体上看，2019年与2018年的各项数据相差不是很大，说明企业在通过关注利益相关者进而维持营运资金管理绩效的道路上一直保持较高的用心程度，这与企业对外展现的形象非常吻合。

分环节看，2018年的营运资金整体管理效果要好于2019年，但辅助、销售环节的管理效果不如2019年，可能是对这两个环节涉及的利益相关者的关注减少，对他们需求的满足程度有所下降造成的，需要企业提高重视程度。

同时2019年生产环节资金管理绩效与其他环节的差距要显著大于2018年，这可能也为更加精确地进行相关决策提供了新方法。

［1］中华人民共和国财政部.号———［2］安迪·效管理：社，2004.［3］李慧，务预警模型1651-1668.［4］刘文奇.均衡函数及其在变权综合中的应用工程理论与实践，图22018年和2019年营运资金各环节及整体管理绩效评价值。

《管理会计应用指引第600-604号—绩效管理相关应用指引》解读--考试试卷（考试时间：60分钟，总分：100.00分）考试得分：77.00分一、判断题（本大题共30小题，每小题3.00分，共90分）1、绩效管理工作机构应定期或根据需要编制绩效评价与激励管理报告，对绩效评价和激励管理的结果进行反映。

（）∙ A.正确∙ B.错误答案解析：正确答案是：正确您填写的答案是：正确2、利益相关者地图是以战略目标为出发点，按照企业战略、业务流程、组织能力依次展开，并以利益相关者贡献为落脚点的平面展开图。

（）∙ A.正确∙ B.错误答案解析：正确答案是：错误您填写的答案是：错误3、财务指标能够揭示出经营问题的动因。

（）∙ A.正确∙ B.错误答案解析：正确答案是：错误您填写的答案是：错误4、一般绩效目标确定的次序是从上至下，根据公司战略确定组织绩效，根据组织绩效确定个人绩效目标，以确保将公司的目标传递到每个人身上，每个个体目标达成后，可以确保组织绩效目标的达成。

（）∙ A.正确∙ B.错误答案解析：正确答案是：正确您填写的答案是：正确5、平衡计分卡指标的权重分配应以战略目标为导向，反映被评价对象对企业战略目标贡献或支持的程度，以及各指标之间的重要性水平。

（）∙ A.正确∙ B.错误答案解析：正确答案是：正确您填写的答案是：正确6、绩效评价与激励管理报告必须是定期报告。

（）∙ A.正确∙ B.错误答案解析：正确答案是：错误您填写的答案是：错误7、绩效棱柱模型的实施是较为简单，企业可以大力推广。

（）∙ A.正确∙ B.错误答案解析：正确答案是：错误您填写的答案是：正确8、个人绩效一般由人力资源部牵头，各部门配合执行完成。

（）∙ A.正确∙ B.错误答案解析：正确答案是：正确您填写的答案是：正确9、企业应建立高效集成的信息系统，实现绩效管理与预算管理、财务管理、生产经营等系统的紧密结合，为平衡计分卡的实施提供信息支持。