第十一章负债及借款费用-应付债券——优先股、永续债等金融工具

XXX年中级实务预习第十一章长期负债及借款费用第一节长期负债按照«企业会计准那么第30号——财务报表列报»的要求，负债分为流淌负债和非流淌负债(也称长期负债)。

其中，流淌负债是指满足以下条件之一的负债：(1) 估量在一个正常营业周期中清偿；(2) 要紧为交易目的而持有；(3) 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；(4) 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

流淌负债以外的负债为长期负债。

长期负债通常包括长期借款、长期应对款、应对债券等。

依照«企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量»的规定，长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采纳摊余成本进行后续计量。

实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率运算利息费用。

有关摊余成本和利息费用的运算确定参见本书第五章的相关内容。

一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。

长期借款的有关账务处理如下：企业借入各种长期借款，按实际收到的款项，借记〝银行存款〞科目，贷记〝长期借款——本金〞科目；按其差额，借记〝长期借款——利息调整〞科目。

在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率运算确定的长期借款的利息费用，借记〝在建工程〞、〝财务费用〞、〝制造费用〞等科目，按借款本金和合同利率运算确定的应对未付利息，贷记〝应对利息〞科目(关于一次还本付息的长期借款，贷记〝长期借款——应计利息〞科目)，按其差额，贷记〝长期借款——利息调整〞科目。

企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记〝长期借款——本金〞科目，按转销的利息调整金额，贷记〝长期借款——利息调整〞科目，按实际归还的款项，贷记〝银行存款〞科目，按其差额，借记〝在建工程〞、〝财务费用〞、〝制造费用〞等科目。

【例11-1】某企业为建筑一幢厂房，于20x9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。

2018中级《会计实务》第十一章知识点22018年中级会计职称考试备考已经开始了，官方教材最新版本还没有发布，手里又没有2017年中级会计教材可参考，怎么办?快来跟中公会计小编一起来看看《中级会计实务》的知识点吧。

第十一章负债及借款费用第三节借款费用(二)借款辅助费用资本化金额的确定按《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》执行，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外，将其他的金融负债发生的辅助费用计入负债的初始确认金额，在以后期间进行摊销，资本化期间摊销资本化，费用化期间摊销费用化。

(三)外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。

【教材例11-22】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10 年1 月1 日，为该工程项目专门向当地银行借入美元10 000 000 美元，年利率为8%，期限为3 年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。

合同约定，甲公司于每年1 月1 日支付借款利息，到期偿还借款本金。

工程于2×10 年1 月1 日开始实体建造，2×11 年6 月30 日完工，达到预定可使用状态。

期间发生的资产支出如下：2×10 年1 月1 日，支出2 000 000 美元;2×10 年7 月1 日，支出5 000 000 美元;2×11 年1 月1 日，支出3 000 000 美元。

公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。

相关汇率如下：2×10 年1 月1 日，市场汇率为1 美元=6.70 人民币元;2×10 年12 月31 日，市场汇率为1 美元=6.75 人民币元;2×11 年1 月1 日，市场汇率为1 美元=6.77 人民币元;2×11 年6 月30 日，市场汇率为1 美元=6.80 人民币元。

会计相关知识学习笔记——借款费用第十一章借款费用第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所支付的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

（一）因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。

（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销指发行债券等所发生的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。

（三）因外币借款而发生的汇兑差额指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的的影响金额。

由于汇率的变化往往和利率的变化向联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。

（四）因借款而发生的辅助费用指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用时因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。

二、借款的范围包括专门借款和一般借款。

专门借款指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。

一般借款是指除专门借款之外的借款，相当于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的构建或者生产。

三、符合资本化条件的资产指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十一章 负债及借款费用知识点：应付债券——可转换公司债券● 详细描述：1.发行可转换公司债券时借：银行存款应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或贷方）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）其他权益工具（权益成分的公允价值）其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。

2.转股前计提利息与一般债券相同。

3.转股时借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）（转换部分账面价值）其他权益工具贷：股本（转换的股数）资本公积——+股本溢价（差额）企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。

需要注意的是，企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司债券），其认股权符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（其他权益工具）。

认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。

企业发行的可转换公司债券，既含有负债成分又含有权益成分，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆,分别进行处理。

企业在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额, 确认为应付债券；再按照该可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为资本公积。

负债成分的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值。

发行该可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十一章 负债及借款费用知识点：应付债券——一般公司债券● 详细描述：1.发行债券借：银行存款　贷：应付债券——面值（债券面值） ——利息调整（差额）“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。

发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

2.期末计提利息每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。

借：在建工程、制造费用、财务费用等科目 应付债券——利息调整　贷：应付利息（分期付息债券利息） 应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）【提示】“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

3.到期归还本金和利息借：应付债券——面值 ——应计利息（到期一次还本付息债券利息） 应付利息（分期付息债券的最后一次利息）　贷：银行存款（必须写明细科目）1.公司债券的发行公司债券的发行方式有三种,即面值发行、溢价发行、折价发行。

①债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。

②如果债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行。

③如果债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行，称为面值发行。

企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券――利息调整”科目。

2.利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或分期付息、一次还本两种。

①在资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目。

15年中级会计讲义第十一章负债及借款费用15年中级会计讲义第十一章负债及借款费用第席章负债和借款成本本章考情分析本章描述了应付职工薪酬、长期负债和借款成本的确认、计量和记录。

近三年的考试题有单项选择题、多项选择题、判断题和综合题，成绩很高。

从近三年的问题设置来看，本章的内容更为重要。

注：2021年综合题涉及固定资产和投资性房地产章节内容。

2022年度教材的主要变化（1）增加“应付职工薪酬”一节内容；（2）增加金融负债和权益工具之间的区别；（3）将可转换公司债券权益工具计入“资本公积――其他资本公积”改为计入“其他权益工具”；（4）增加优先股、永久债券和其他金融工具的待遇。

第一节应付职工薪酬一、雇员补偿的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形报酬或补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

员工是指与企业签订劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时员工，以及未与企业签订劳动合同但由企业正式任命的人员。

未与企业签订劳动合同或未经企业正式任命，但为企业提供与员工提供的服务类似的服务的人员，也属于员工类别，包括通过企业与劳动中介公司签订劳动合同为企业提供服务的人员。

短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

带薪缺勤是指企业支付或补偿的员工缺勤，包括年假、病假、短期残疾、婚假、产假、丧假、探亲假等。

利润分享计划是指与员工就提供服务达成的基于利润或其他经营成果的报酬协议。

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

第十一章借款费用一、本章概述（一）内容提要本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。

（二）关键考点1.各项借款费用资本化条件的界定2.专门借款利息费用资本化的计算3.一般借款利息费用资本化的计算4.专门借款和一般借款混用时资本化的计算二、知识点详释知识点：借款费用概述★（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债券的实际利息＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销＝期初摊余成本×实际利率2.汇兑差额【举例】借入100万美元，借入时汇率为1:7，如果期末汇率为1:8，负债增加100万元人民币（100×8－100×7），是汇兑损失；如果期末汇率为1:6，则为汇兑收益。

3.辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。

（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。

【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。

【多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。

A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费『正确答案』ABC『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

【2018年单选题】下列各项中，不属于借款费用的是（）。

A.企业融资租入固定资产发生的融资费用B.以咨询费名义向银行支付的借款利息C.外币借款汇兑差额D.发行股票支付的承销商佣金、手续费『正确答案』D『答案解析』借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，但是不包括企业发生的权益性融资费用。

承租人根据融资租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。