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关于公允价值计量属性的探讨【摘要】公允价值作为一种新兴的会计计量属性,在会计领域得到了越来越广泛的关注。
随着经济制度的不断创新和科学技术的日益进步,历史成本计量属性逐渐暴露出其本身无法克服的弊端,已经不能适应社会经济环境以及会计环境的飞速变化，公允价值正逐渐显示出会计信息披露方面的诸多优势,以其较高的相关性和公允性日益融入当前的会计实务中。
我国对公允价值相关问题的研究起步较晚,虽然与国际会计准则方面要求日渐趋同,但仍然存在不少差异。
本文对公允价值计量属性内在本质、基本特征及其现实意义进行略加探讨。
【关键词】公允价值；历史成本;公允性；估值在现代社会主义市场经济环境下,历史成本的不足之处日益显露，公允价值作为一种新型计量属性更贴近商品的内在价值,日益成为国际会计和财务报告领域的主要发展方向。
一、公允价值的内涵在当代社会主义市场经济充满活力、日益开放，为了顺应其创新发展的内在必然需求，必将规范企业公允价值计量和披露的程序与内容,提升会计报告信息的内在价值量。
我国财政部决定自２０１4年7月起，在全部执行企业会计准则的企业范围内适用《企业会计准则第39号――公允价值计量》的相关规定。
公允价值在准则中被赋予了新的定义,从中可以提炼出三个要点:一是市场参与者可以看作是熟悉市场状况的对方;二是计量日并不是商品交换和劳务提供的实际交易日；三是交易过程和结果是基于两方自愿协议而产生的。
在探讨公允价值本质内涵的时候会发现,不能仅仅认为公允价值是各种会计计量属性的简单组合,也不能片面地认为公允价值与历史成本是两个完全背离截然不同的概念,否则将会失去对公允价值内涵探讨的真正意义。
在会计程序操作中，计量属性确定的是定量的层面，因此相同的会计核算对象在不同的计量方式下会呈现出存在区别的货币数量。
公允价值是十分贴近商品非使用价值的近似价格,而商品的这种固有价值是根本的无以取代的特性，使用一种无限贴近事物核心内涵的描述方法是必要的,所以选择公允价值计量属性作为会计计量基础是十分准确可行的。
□财会月刊·全国优秀经济期刊一、公允价值的计量基础具有唯一性1.从公允价值的概念和计量级次可以清楚地观察到，“活跃市场的公平交易假设”始终是公允价值的唯一计量基础。
“活跃市场”意味着对于某一交易标的物而言，这个市场有足够大的交易量和足够多的市场参与者（交易者）以及足够高的交易频度。
在这样一个活跃市场上，通常在任何时候都能找到自愿交易的买方和卖方，集中了来自各方面的供给者和需求者，人们通过各自掌握的信息和经验进行竞价，从而消除了个别供给者或需求者的偏见，反映了所有市场参与者对同一标的物的市场价值的共同判断，最终能够确定公平的交易价格。
在不存在活跃市场的情况下，应当采用市场参与者普遍认同且被市场验证的具有可靠性的估值技术来确定公允价值，应当尽可能使用市场参与者在定价时考虑的所有市场参数，尽量不使用与企业特定相关的参数，即替代估值的结果要尽可能接近活跃市场的交易价格。
一旦交易双方就同一标的物在活跃市场进行了交易，其交易价格很可能就是替代估值的结果。
公允价值的计量基础的唯一性体现在，不管有无实际交易，不管是资产还是负债，不管是活跃市场还是非活跃市场，不管是初始计量还是后续计量，公允价值的确定都基于“活跃市场的公平交易假设”。
确定“脱手价格”始终是公允价值计量的目标。
2.公允价值计量基础的唯一性提高了会计信息的可比性。
美国财务会计概念框架把可比性作为一个次要的会计信息质量特征，会计信息的可比性对保证会计信息的有用性有着重要的意义。
与历史成本会计相比，公允价值会计统一了资产和负债的会计计量基础和时间口径，因此公允价值会计提供的信息比历史成本会计提供的信息更具可比性。
会计信息的横向可比是会计信息决策有用性的一个非常重要的条件，客观上要求公允价值只能反映市场的共同预期。
公允价值是指活跃市场的公开报价（市场价值），而不是“特定主体”的价值。
3.确定负债的公允价值时考虑有关主体的市场信用是对“活跃市场的公平交易假设”的完整体现。
公允价值计量属性的探讨摘要随着社会经济环境的不断变化，财务报告目标逐渐由受托责任观转变为决策有用观，以历史成本计量为基础的传统计量模式已难以满足经济形势发展的需要，公允价值计量应运而生，标志着会计正从成本计量走向价值计量。
自此以来，公允价值计量便成为了各国学者争相讨论的话题，公允价值计量模式也很可能成为未来会计计量的主流模式。
本文从公允价值的涵义出发，剖析其本质和优缺点，介绍了公允价值在我国“一波三折”的发展历程，通过具体的案例分析了现行会计准则下公允价值计量对企业利润的影响，最后为防范企业运用公允价值计量操控利润提出了相应的建议，希望有助于公允价值计量在我国的长期发展。
关键词：公允价值历史成本计量属性A Study on Fair Value MeasurementAttributionAbstract:With the rapid development of social economic environment, financial reporting objective gradually from the concept of fiduciary duty into the decision-making useful concept, the traditional measurement model based on historical cost measurement has been difficult to meet the needs of economic development, emerge as the times require the measurement of fair value, marking the accounting is to value measurement from cost measurement. Since then, the measurement of fair value has become a hot topic of scholars, the fair value measurement model is likely to become the mainstream mode of future accounting measurement. This paper from the fair value of the connotation, analyzes its essence and advantages and disadvantages, the introduction of the fair value in the development process of China's "striking one snag after another", through specific case analysis the impact of fair value measurement in the accounting standards on corporate profits, and finally to prevent enterprises use the fair value to control the profits corresponding suggestions are put forward., wish to contribute to the fair value measurement of long-term development in china.Key words: Fair Value Historical Cost Measurement Attribution目录前言 (1)1 公允价值概述 (2)1.1 公允价值的内涵 (2)1.2 公允价值的本质 (3)1.3 公允价值计量的优点 (4)1.4 公允价值计量的缺点 (5)2 公允价值在我国的发展历程 (6)2.1 首次运用公允价值阶段（1998—2000） (6)2.2 全面回避公允价值阶段（2001—2005） (6)2.3 重新引入公允价值阶段（2006年至今） (7)3 公允价值计量的影响及相关案例分析 (8)3.1 公允价值计量对投资性房地产的影响 (8)3.2 公允价值计量对非货币性交易的影响 (8)3.3 公允价值计量对债务重组的影响 (9)3.4 公允价值计量对金融工具的影响 (10)4 防范运用公允价值计量操控利润的建议 (11)4.1 完善公允价值会计准则体系 (11)4.2 加强公允价值获取技术研究 (11)4.3 强化公允价值计量信息披露 (11)4.4 加强对资产评估机构的监管 (12)4.5 提高会计人员职业道德水平 (12)结论 (13)致谢 (14)参考文献 (15)前言会计计量是财务会计的一个基本特征，而计量属性则是会计计量模式的核心要素。
公允价值计量属性浅析摘要: 根据新会计准则的相关内容，本文分析了公允价值的涵义以及在运用中面临的一些问题，并对公允价值计量作了反思，为不断丰富和完善我国公允价值计量提供了一些建议。
关键词: 公允价值意义问题思考我国新的《企业会计准则——基本准则》明确公允价值作为计量属性之一，并在17个具体准则中不同程度的运用了这一计量属性。
公允价值计量作为会计计量属性在我国是一个新生事物，深入学习研究有关公允价值在新企业会计准则中的应用及其限制，有着重要的现实意义。
一、公允价值的内涵国际会计准则委员会(IASC)对于公允价值的定义为：“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额” 。
美国财务会计准则委员会(FASC)关于公允价值的定义为：“在有序的市场中，交易双方进行资产交换和债务清偿的金额”。
我国《企业会计准则》中对公允价值的定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。
我国对公允价值的定义与IASC、FASC对公允价值的定义基本上是致的，即所谓公允价值，是充分了解情况的双方自愿交换一项资产或清偿一项负债的金额。
也就是双方都同意的交易价格。
公允价值计量原则的引入，使得资产负债表中以公允价值计量的项目能充分反映该其真实的现时价值，也使公允价值的变动能充分反映到当期损益中，使公司净利润更客观、更真实，使会计报表使用者了解企业拥有的资产和承担债务的真实价值，从而客观的评价企业的投资机会和风险，作出科学的决策和判断。
我国引入公允价值，也是国内会计准则与国际接轨的重要标志。
二、公允价值的内在逻辑及意义(一)公允价值的内在逻辑IASB的《公允价值计量》(征求意见稿)中公允价值计量框架的内在逻辑是：1．首先要求报告主体确定计量的对象即特定的资产或负债；2．要求从报告主体角度考虑，确定特定资产或负债的参照市场(最有利市场或主要市场)；3．强调市场参与者，这是从市场交易主体角度认知公允价值计量的参照市场，同时为在缺乏提供定价信息的可观察市场时，如何从市场参与者角度考虑计量公允价值提供了一致的方法；4．明确使用有序交易的“退出价格”确定公允价值，即特定资产或负债的参照市场(最有利市场或主要市场)中的有序交易的退出价格即是该资产或负债的公允价值。
公允价值计量属性在我国应用探析一、引言随着我国经济市场的不断发展，公允价值计量属性在我国的应用逐渐受到关注。
公允价值计量属性作为国际会计准则的核心概念之一，对于提高财务信息的透明度和准确度具有重要意义。
本文将对公允价值计量属性在我国的应用进行探析，以期为相关领域的研究和实践提供一定的参考。
二、公允价值计量属性的概念公允价值是指在市场参与者之间进行交易时，可以合理预期的价格。
简单来说，公允价值就是某个资产或负债在公开市场上进行交易时的价格。
而公允价值计量属性是指在会计过程中，对资产和负债采用公允价值进行计量。
这是一种对财务信息进行真实反映的会计原则，能够更准确地反映企业的财务状况和经营成果。
在我国，公允价值计量属性的应用情况主要出现在金融工具、投资性房地产和衍生金融工具等方面。
金融工具是最广泛应用公允价值计量属性的领域之一。
根据《企业会计准则》和《国际会计准则》，我国的上市公司和银行等金融机构在编制财务报表时，需要将其持有的金融工具以公允价值进行计量并披露在财务报表中。
投资性房地产是另一个重要的应用领域。
在我国，各类企业和机构普遍存在投资性房地产，对其价值的计量和披露直接关系到企业的资产负债状况和经营绩效。
采用公允价值计量属性对投资性房地产进行计量能够更准确地反映其价值，并为相关方提供更清晰的财务信息。
衍生金融工具也是公允价值计量属性的应用领域之一。
衍生金融工具的价值涉及到多种因素，包括市场利率、汇率、商品价格等，采用公允价值计量属性能够更好地反映其价值波动和风险特征，为企业决策提供更为全面的信息。
尽管在我国的会计准则中对公允价值计量属性的应用范围和要求相对较为简化，但各类企业和机构在实际应用中已经逐渐认识到了其重要性，并开始逐步提高对公允价值计量属性的重视程度。
在公允价值计量属性的应用过程中，我国也存在着一些问题和挑战。
是信息披露的不透明性。
由于公允价值计量属性涉及到市场的价格波动和盈亏变动，很多企业在信息披露时存在不统一和不透明的现象，这影响了投资者和其他利益相关方对企业的理解和评价。
浅析公允价值会计计量属性作者：姜晓静来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第5期引言会计计量属性是指会计要素用财务形式定量化的方面。
每个会计要素都可以从多个方面进行货币计量，从而有不同的计量属性。
如历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。
由此可得出，公允价值的会计计量属性即为：以公允价值的形式对会计要素进行定量化的货币表现。
一、公允价值计量属性自身的局限性（一）公允价值缺乏可靠性（可验证性）。
首先，公允价值强调“公平交易”，但在实际运用中，公平却是空泛难以保证的。
再次，实际的公允价值有时需要通过估值技术来获得，其可靠性一直因难以令人满意而备受质疑。
因此，可靠性是其致命的弱点。
（二）公允价值缺乏可操作性。
一方面公允价值的取得有赖于市场体系的健全程度和会计人员素质高低等因素。
而我国当前产权和生产要素市场不是很活跃、中介结构公信度低、市场执法和管理不严、会计人员素质低等，因而相关公允价值难以取得；一方面由于我国会计准则的公允价值计量在理论上和实务操作中都没有具体说明到底计量时应该怎么操作，或者是稍有说明却不够详细，显得笼统而宽泛。
（三）公允价值的计量成本问题。
公允价值计量属性是动态计量属性，对全部资产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量，除了需要专门的评估人员准确地确定资产和负债的公允价值外，还需会计人员对资产和负债进行全面调整的账务处理，这就要增加资产评估成本和账务核算成本。
二、公允价值会计的理论基础（一）与历史成本相比具有无可比拟的优越性。
历史成本亦称原始成本，是指原始的交易价格（金额）。
历史成本是基于企业经营环境的一系列假设为基础，这些假设主要包括相对稳定的经济环境和市场环境等。
在这些假设的条件下，历史成本可能会真实地反映企业的财务状况和经营成本。
但是，经营环境不稳定及物价波动幅度较大，利率、汇率的波动等多种原因都会造成历史成本的严重失真。
采用公允价值计量时，不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力，企业实物资本得到维护和保全。
浅谈公允价值计量属性
我国《企业会计准则》中全面引入了公允价值这一计量属性，从而企业在对会计要素进行计量时，既有采用历史成本，也有根据需要和要求采用公允价值等其他计量属性。
同时，准则中也规定企业一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
准则主要规定了在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用公允价值进行计量。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
现会计准则体系引入了公允价值计量属性，但对公允价值的应用，采取了适度和谨慎的态度，适用范围比国际会计准则中公允价值的适用范围要小。
例如，准则要求在非货币性资产交换事项中考虑换出、换入资产的公允价值以及交易是否具有商业实质，要求在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值，并要求在利润表中确认相关损益。
对于投资性房地产、生物资产、商誉、企业年金、股份支付等采用公允价值计量模式，这些规定将使得企业的资产和交易得到更为公允的反映。
但值得注意的是，选择公允价值计量的交易，通常是公允价值便于取得，或者公允价值在活跃市场上能够取得，并且掌握信息的交易双方都能接受。
公允价值在金融工具确认和计量中的运用。
金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融衍生工具则包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同，以及具有远期合同、期货合同、互换合同和期权合同中一种或一种以上特征的工具。
金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售的金融资产。
同时，准则规定对金融工具初始确认和计量、后续计量、期末估价、减值等都是以公允价值为标准，实质是公允地全面反映企业真实的财务状况和经营成果，为企业财务报告的外部使用者提供更为可靠的会计信息，提高财务报告的相关性。
公允价值计量在非货币性资产交换中的运用。
企业会计准则规定非货币性资产交换同时满足以下两个条件：一是交换具有商业实质；二是换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量。
如果上述两个条件不能同时满足，则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确认损益。
同时，如果交易双方存在关联关系，可能导致发生的交换不具有商业实质。
公允价值计量在债务重组中的运用。
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债
权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息及以上三种方式的组合等。
从债务人方面来看，当以非现金资产清偿债务时，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
这时，公允价值计量属性就有可能被某些人加以利用，一方面解除了负债，同时还可能获得收益，从而达到操纵利润的目的。
从债权人方面来看，以现金清偿债务的，重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益；同时，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
从准则出台至今，对于公允价值的利弊争论不休。
认为公允价值的可靠性较差，操作难度过大且会带来利润操纵问题。
很多人对公允价值是否具有可靠性提出质疑，认为公允价值存在很大程度上的估计、假设和判断，可靠性不足。
实际上，估计、假设和判断是会计所固有的，并不影响其可靠性。
另外，可靠性也不等于肯定性和精确性。
当需要运用现值来估计公允价值时，以合理成本、合理可靠地估计现金流量的金额和时间以及折现率是可能的。
再者，公允价值是适应会计行业发展所能做出的最佳选择，像期货期权等金融衍生产品的涉及金额一般都比较大且价值变动频繁，如果不能及时反映其价值的增减变动情况，将会给投资者传达错误的会计信息，影响其决策的合理性。
从这个意义上来讲，会计信息的可靠性与相关性就同时丧失了。
因此在实际运用中，只要根据会计信息使用者的实际需求，选择合理的计量基础和计量方式，公允价值的可靠性就能很好地体现。
许多人认为，公允价值的使用为企业利润操纵提供了便利。
这主要表现在关联方为了获得利润最大化，在市场制度不健全的前提下，利用技术手段，在交易双方定价时，故意扭曲公允价值，虚增利润。
实际上，公允价值与利润操纵之间并无必然联系，公允价值是利润操纵的一个手段，而不是其根源，在历史成本会计模式下也存在利润操纵的情况。
另外，我国目前会计环境发生了变化。
我国的证券市场经过十几年的发展和完善，在强化公司治理、提高运作透明度、清理违规行为方面有了很大的进步。
我国证监会推进股权分置试点，加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度。
这些方方面面的改进在一定程度上都遏制了企业的
利润操纵现象。
公允价值在准则中的应用是十分谨慎的。
与国际财务报告准则相比，我国的企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分考虑了我国的国情，作了审慎的改进。
公允价值的运用必须满足一定的前提条件，即公允价值应当能够可靠计量。
基本准则中也强调企业“一般应当采用历史成本”，只有在“会计要素金额能够取得并可靠计量”时才能采用非历史成本计量属性。
这些限制条件，在一定程度上可以保证公允价值的可靠性，同时也可以有效遏制企业的利润操纵行为。
公允价值计量模式可能会增加企业盈利的波动性。
因为对企业而言，如何确定公允价值，特别是在没有可参考的活跃市场的市场价格时，客观上就需要公司建立健全相关内部控制和科学决策体系，同时要求公司管理层要熟悉相应的知识及相关的估值方法，特别是估值模型的应用假设及相关技术参数的选取原则。
公允价值的引入必将推动我国评估业的快速发展。
