06第6章 审计计划、重要性和审计

第3节审计风险
（二）检查风险 某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报 是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能 性。
第3节审计风险
审计风险模型： 审计风险=重大错报风险×检查风险 检查风险=审计风险 /重大错报风险 例：注册会计师可接受到的审计风险为5%，被审计单位的重大错 报风险评估为40%，则注册会计师要控制的检查风险计算如下： 检查风险=审计风险/重大错报风险 =5%/40% =12.5%
户或交易的重要性水平确定为报表层次重要性水平的20%-50%。审计时，只要发现该账户或交易的错漏报超过这一水 平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总 表，如未调整的错漏报超过100万，就建议再调整。
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第2节重要性
例2：首先规定各账户或交易的重要性水平为报表层 次重要性水平的1/6—1/3。 假设报表层次的重要性水平为90万，应收账款的重要
当取其最低者作为报表层次的重要性水平.
如:计算损益表的重要性水平是100万元,资产负债 表的重要性水平是200万元,则报表层次的重要性水平 应为100万元. （4）财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。
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第2节重要性
2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定 可将报表层次的重要性水平分配至各类交易、账户余额和列 报；也可单独确定其重要性水平。
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第2节重要性
D.重要性概念具有数量和质量两个方面的特征 （１）数量的特征：一般来说 ，金额大的错报比金额小 的错报重要。 （２）质的特征：错误的性质 某些错报从量的方面看并不重要，而从质的方面 考虑，却是很重要。 E.对重要性的评估需要运用职业判断
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资产总额、净资产、营业收入、利润总额和净利润等。
合理选用计算基础应考虑的情况：
1）净利润接近于零时，不应选用净利润；
2）净利润波动幅度较大时，不应选用当年净利润，可用 近几年平均数； 3）劳动密集型企业不应选用资产总额和净资产；
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第2节重要性
（2）计算方法：主要有固定比率法和变动比率法
1)固定比率法:即用选定的计算基础乘以一个固定百分比.
计算重要性水平参考数值 资产总额 营业收入 0.5%----1% 0.5%----1%
净资产
利润总额或净利润
1%
5%----10%
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第2节重要性
2)变动比率法：原理是规模越大的企业,允许错报金额的 比率就越小,一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一 项确定一个变动百分比。
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第2节重要性
（3）财务报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，应
性水平为其1/4，存货为1/5，应付账款为1/5，则其重要性
水平分别为22.5万,18万和18万。
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第2节重要性
（五）评价审计结果时对重要性水平的处理
如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于计划 审计工作时确定的重要性水平，CPA应当重新评估所执行的 审计程序是否充分。
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第2节重要性
1.错报的汇总 （1）已经识别的具体错报 （2）推断误差 A.通过测试样本估计出的总体的错报减去在测 试中发现的已经识别的具体错报 B.通过实质性分析程序推断出的估计错报。
上表中,甲方案是按1%同比例分配,不合理,应进行修正。 由于应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高 的重要性水平，以节省审计成本。假如审计存货后，仅发现 错报、漏报50万元，且认为所执行的审计程序已足够，则可 将剩下的20 万元再分配给应收账款。
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第2节重要性
（2）不分配的方法。 例1：假如会计报表层次的重要性水平为100万，则可 根据各账户或各类交易的性质及错漏报的可能性，将各账
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第2节重要性
二、重要性水平的确定与应用 （一）重要性水平的含义 重要性水平是针对可容忍的错报金额的大小而言的。 可容忍的错报的金额大，即为高水平；可容忍的错报的 金额小，则为低水平。 理解： （1）重要性水平是注册会计师站在报表使用者角度 考虑能够接受的错报金额； （2）重要性水平要视不同规模的企业而定。
第3节审计风险
一、审计风险的组成要素及其相互关系 审计风险是指会计报表存在重大错报， 而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可 能性。 审计风险包括重大错报风险和检查风险 。 审计风险＝重大错报风险×检查风险
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第3节审计风险
（一）重大错报风险=固有风险*控制风险 指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 1．报表层次的重大错报风险 注册会计师应当评估财务报表层次的重大错报 风险，并根据评估结果确定总体应对措施 2．认定层次的重大错报风险 根据既定的审计风险和评估的认定层次重大错 报风险确定可接受的检查风险水平
总体审计策略，是指对审计的预 期范围和实施方式所做的规划，用以 确定审计的范围，时间和方向，并指 导具体审计计划。
2. 总体审计策略的内容
（1）确定审计业务的特征。 （2）明确审计业务的报告目标。 （3）重要会计问题及重点审计领域，可以通过分析 性复核确定。 （4）审计工作进度及时间，费用预算。 （5）审计小组的人员工作安排表。 （4）审计重要性水平和审计风险。 （6）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的 利用。目的：可以提高审计质量和审计效率。 （7）其他有关内容。
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二 、审计计划的种类和内容
-审计计划应由审计项目负责人编制。 -审计计划应形成书面文件，在工作底稿中加以记录。
两个层次
A、总体审计策略
B、具体审计计划
（一） 总体审计策略
1. 总体审计策略的含义
2. 总体审计策略的内容
3.总体审计策略的编制
1. 总体审计策略的含义
2.具体审计计划的内容
在具体审计计划中，应包括审计具 体目标、审计步骤、执行人员及执行日期、 审计工作底稿的索引号以及其他有关情况。
3.对具体审计计划的要求
具体审计计划应该详细、具有可操作 性，可以通过编制审计程序表来完成。
审
计
签名 编制人
程
日期
序
索引号
表
被审计单位名称 审计项目名称 会计期间
审计程序
1.以往的审计经验； 2.被审计单位的经营规模及业务性质 3.内部控制与审计风险的评估结果； 4.财务报表各项目的性质及其相互关系； 5.财务报表各项目的金额及其波动。
第2节重要性
（四）两个层次的重要性水平的确定
1、财务报表层次的重要性确定
财务层次的重要性是指总体的重要性。它是确定财务报 表所有的重大方面公允的基本界限。
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第2节重要性
2.错报汇总数超过重要性水平的处理 A、如果尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，对财务报表
影响可能重大，为降低审计风险，应采用两种措施：
一是扩大审计程序范围；一是要求管理层调整财务报表。 B、任何情况下，都应要求管理层就已识别的错报调整报表。 C、如果管理层拒绝调整报表，或扩大审计程序范围后，结果 不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，应当发表
第6章审计计划、重要性和审计风险
第1节审计计划 第2节重要性 第3节审计风险
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第1节审计计划
一、审计计划的含义和作用
审计计划的含义： 审计计划是审计人员为了完成各项审计 业务，达到预期审计目的，在具体执 行审计程序之前编制的工作计划。
第1节审计计划
审计计划的作用： 1、使审计人员能根据具体情况收集充分、适当 的证据 2、可以保持合理的审计成本，提高审计工作的 效率和质量。通过审计计划，预先对审计工作做安排， 有利于提高审计效率。通过实际与计划的对比，检查 审计工作的完成情况。 3、可以避免与被审计单位之间发生误解。通过 审计计划，可以与被审计单位事先进行协调，使被 审计单位能及时提供资料，避免产生矛盾。
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第2节重要性
一、重要性的定义及适用范围，意义 1、重要性的定义 我国审计准则对重要性的定义：“重要性，取决 于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项 错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依 据财务报表作出的经济决策，则该项错 • B.重要性概念应从会计报表使用者的角度来考虑。 • C.重要性的判断离不开特定的环境。 （1）同样金额对规模大的企业而言是不重要的；而 对规模小的企业则是重要的； （2）同样金额在不同时期对同一企业而言，其重 要性也不一样； 《审计学》（第七版） 14
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1. 2. …
第1节审计计划
三、审计计划的审核 –编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的有 关业务负责人审核和批准。 –对在审核中发现的问题，应及时进行相应的修改、 补充、完善，并在工作底稿中加以记载和说明。 四、审计计划的记录
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（二）重要性水平的运用阶段 1、确定审计程序的性质，时间和范围时 初步判断重要性水平，即审计人员在运用审计程序以检查 财务报表的错报时所允许的误差范围，从而确定所需审计证据
的数量。
2、评价审计结果时 重要性被看做是某一错报或汇总的错报是否影响到此案 无报表使用者判断和决策的标志。
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（三）初步判断重要性水平时应考虑的因素
2、账户和交易层次的重要性
账户和交易层次的重要性是指形成财务报表的各账户和 交易的重要性。它是根据总体重要性分配得来的。账户和交 易层次的重要性就是可容忍的错误，只有单个账户和交易的 错报和漏报不超过其重要性，财务报表总体的错报或漏报才 不会超过总体重要性。