4-控制测试-销售与收款循环

销售与收款循环的关键控制点与控制测试范文销售与收款循环是公司经营活动中的重要组成部分，它涉及到商业活动、货款冲销、收款入账等方面的风险控制问题。

为了保证公司的经营活动健康有序，必须建立合理的风险控制措施来保障销售与收款循环顺畅运转。

本文将从以下四个方面介绍销售与收款循环的关键控制点，并提供相应的控制测试范文。

销售和收款循环•销售循环销售循环是指公司向客户销售产品或服务、签订销售合同并发货的过程。

销售循环中的风险主要体现在销售、库存和账款三个方面，其中最重要的是账款方面的风险。

•收款循环收款循环是指公司从客户处收取货款的过程。

收款循环中的风险主要体现在收款、账务和管控三个方面，其中最重要的是收款录入和入账方面的风险。

关键控制点•销售循环与库存控制销售和库存是两个密切相关的环节，要保证销售循环的顺畅进行，必须对库存进行控制。

为了减小销售冲销的风险，可在以下方面实施控制：1.设定销售单价，避免过度折扣销售的风险2.设定最低库存量，避免库存不足3.设定库存周转天数，避免商品滞销控制测试：对销售单价和库存情况进行跟踪，以确保销售和库存的控制符合公司的要求，避免库存不足或过多。

同时对销售冲销情况进行审核，以确保公司的财务报表准确无误。

•销售循环与账款管理账款管理是销售循环中最重要的环节之一，要保证账款管理的规范性，可以在以下方面实施控制：1.设定账款周期，避免账款过长时间未收回的风险2.设定实际收款日，避免在收款方面误差累积的风险3.定期对账单与账款进行核对，避免账目出现偏差控制测试：要对公司的客户账款进行跟踪，并实行账款回收率的监督与审查，避免账款逾期未还、异常信息等情况的出现，保证账款管理的规范性。

•收款循环与账务管理收款循环的账务管理是保障公司财务稳健运转的前提，为了规范账务管理，可以在以下方面实施控制：1.设定收款条件和收款方式，避免出现收款人员误操作的风险2.设定账务凭证对账流程，避免账务记录出现错误3.定期检查账务记账情况，避免账目出现偏差控制测试：对收款和账务进行跟踪，并实行账务凭证的监督与审查，确保公司财务报表的准确无误。

第四节测试销售与收款循环的内部控制【考点】以风险为起点的控制测试（★★）（一）订单处理和赊销的信用控制（1个方面）（二）发运商品（4个方面）（三）开具发票（3个方面）（四）记录赊销（3个方面）（五）记录应收账款的收款（2个方面）（六）坏账准备计提及坏账核销（1个方面）（七）记录现金销售（1个方面）【提示】针对重大错报风险的“识别、评估与应对”这根主线，注册会计师通常以识别的重大错报风险为起点，选取拟测试的控制并实施控制测试。

注册会计师选取的控制主要有以下七个方面：①订单处理和赊销的信用控制；②发运商品；③开具发票；④记录赊销；⑤记录应收账款的收款；⑥坏账准备计提及坏账核销；⑦记录现金销售。

（一）订单处理和赊销的信用控制（1个方面）可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销营业收入:发生应收账款:存在订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致。

目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。

上述两项均满足才能生成销售单对于不在主文档中的客户或是超过信用额度的客户订购单，需要经过适当授权批准，才可生成销售单询问员工销售单的生成过程，检查是否所有生成的销售单均有对应的客户订购单为依据检查系统中自动生成销售单的生成逻辑，是否确保满足了客户范围及其信用控制的要求对于系统外授权审批的销售单，检查是否经过适当批准（二）发运商品（4个方面）可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序（1）可能在没有批准发货的情况下发出了商品营业收入:发生应收账款:存在当客户销售单在系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的发运凭证保安人员只有当附有经批准的销售单和发运凭证时才能放行检查系统内发运凭证的生成逻辑以及发运凭证是否连续编号询问并观察发运时保安人员的放行检查（2）发运商品与客户销售单可能不一致营业收入:准确性应收账款:准确性、计价和分摊计算机把发运凭证中所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行比对打印种类或数量不符的例外报告，并暂缓发货管理层复核例外报告和暂缓发货的清单，并解决问题检查例外报告和暂缓发货的清单（3）已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符营业收入:准确性应收账款:准确性、计价和分摊—商品打包发运前，装运部门对商品和发运凭证内容进行独立核对，并在发运凭证上签字以示商品已与发运凭证核对且种类和数量相符客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据检查发运凭证上相关员工及客户的签名，作为发货一致的证据（4）已销售商品可能未实际发运给客户营业收入:发生应收账款:存在—客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据检查发运凭证上客户的签名，作为收货的证据（三）开具发票（3个方面）可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序（1）商品发运可能未开具销售发票或已开出发票没有发运凭证的支持应收账款:存在、完整性、权利和义务营业收入:发生、完整性发货以后系统根据发运凭证及相关信息自动生成连续编号的销售发票系统自动复核连续编号的发票和发运凭证的对应关系，并定期生成例外报告复核例外报告并调查原因检查系统生成发票的逻辑检查例外报告及跟进情况可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序（2）由于定价或产品摘要不正确，以及销售单或发运凭证或销售发票代码输入错误，可能导致销售价格不正确营业收入:准确性应收账款:准确性、计价和分摊通过逻辑登录限制控制定价主文档的更改。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园 1注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义2销售与收款循环的内部控制和控制测试知识点2：销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制1.适当的职责分离适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。

主营业务收入账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制；规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制。

另外，销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。

因此，赊销批准职能与销售职能的分离，也是一种理想的控制。

有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求通常包括：（1）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；（2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。

谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；（3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；（4）销售人员应当避免接触销货现款；（5）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。

2.正确的授权审批（发生、准确性认定）对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：（1）在销售发生之前，赊销已经正确审批；（2）非经正当审批，不得发出货物；这两项控制的目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失。

（3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。

价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；（4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，需要经过适当的授权。

控制测试测试本循环控制运行有效性的工作包括：1.针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。

2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。

3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。

测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1.XSC-1：控制测试汇总表2.XSC-2：控制测试程序3.XSC-3：控制测试过程控制测试汇总表1．了解内部控制的初步结论师对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。

]2．控制测试结论注：我们检查了S公司20×7年12月的顾客档案更改申请表以及当月的月度顾客更改信息报告，发现编号为×××的档案，顾客已超过两年未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。

20×8年4月4日，我们已与销售经理×××确认该等事宜。

3.相关交易和账户余额的总体审计方案(1)对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下述控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。

(2)对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。

关的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。

)根据控制测试结果，制定下列审计方案：别风险，我们仍拟从实质程序中就收入的完整性、发生认定获取中等保证程度。

4．沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通？销售与收款循环：控制测试程序1．控制测试——销售(1)询问程序通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2)财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；4)本年度未发现下列控制活动发生变化。

各个循环关键内控与内控测试知识点一：销售与收款循环内部控制及内控测试1.从内部控制目标的角度论销售交易的内部控制及内控测试2.从控制活动的角度再论销售交易的内部控制及控制测试3.收款交易相关的内部控制及控制测试概述（了解）尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与收款交易相关的内部控制内容有所不同，但财政部发布的《内部会计控制规范——销售与收款(试行)》中规定的以下与收款交易相关的内部控制内容是应当共同遵循的：1．单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》等规定，及时办理销售收款业务。

2．单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。

销售人员应当避免接触销售现款。

3．单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。

销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。

对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。

4．单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。

对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。

5．单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。

单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。

6．单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。

已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。

7．单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。

应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。

8．单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。

如有不符，应查明原因，及时处理。

ACCOUNTING LEARNING105销售与收款循环审计控制测试程序研究刘俊生 沈阳农业大学摘要：财务报表审计是企业财务审计的重要组成部分，财务报表的审计是审计人员发现问题，提出审计意见和建议，以利于被审计单位和人员进行整改的一个有效切入点。

组织好财务报表审计，发现各类风险，加强内部控制以及做好相关控制测试程序对项目的审计至关重要。

本文是采用循环法，对销售与收款循环过程中存在的错报风险，内部控制的方法以及相关的控制测试程序进行了粗浅的研究，旨在提高审计人员的工作效率，提升审计工作质量。

关键词：销售与收款；循环法；风险；内控；控制测试引言企业的财务报表审计是企业财务审计的重要组成部分，财务报表的审计是审计人员发现问题，提出审计意见和建议，以利于被审计单位和人员进行整改的一个有效切入点。

组织好财务报表审计，发现各类风险，加强内部控制以及做好相关控制测试程序对于一个项目的审计是非常重要的。

一般将财务报表的审计分成两种：一是账户法，一是循环法。

账户法是单独对财务报表的每个账户都进行余额审计，将财务报表的每个账户的余额都单独进行审计；循环法首先将财务报表将业务联系特别紧密的各类交易和账户余额都归成同一循环中，再对分成的几个业务循环进行审计。

账户法的优点是操作比较简单、容易上手，缺点是未充分考虑相关账户的联系，容易造成整个审计业务的重复，严重时会造成审计工作无法互相衔接，使审计工作效率降低。

采用循环法对被审计单位的业务流程和内部控制更容易使用，审计人员在采用循环法进行审计的过程中，对被审计单位的经济方面的业务会有更深的理解。

而且采用循环法，审计人员将某些循环过程中涉及的业务进行分配，分配到一个或一组审计人员中去，这样的分工更加合理，也更有利于提高对项目审计的工作效率，使审计结果更具有合理性。

采用循环法进行审计，一般根据不同的交易和不同的账户余额将审计工作划分为多种循环，例如生产和存货过程中的循环、采购和付款过程中循环、销售和收款过程中循环、投资和筹资过程中的循环等，本文主要以商业模式比较简单、经营活动不那么复杂的一般企业为背景，以日常工作中的重要环节销售与收款循环过程中的风险、存在的内部控制及相关控制测试程序为主要研究对象。

销售与收款循环的内部控制及其控制测试学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一、销售与收款循环的关键控制点及其控制缺陷。

◆二、如何应对销售与收款循环的控制风险？◆三、如何进行销售与收款循环控制测试并得出结论？案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•今明会计师事务所承接了华兴公司2018年度财务报表审计业务,2018年10月委派审计组进行年报预审。

审计组在对华兴公司与1—9月报表相关的内部控制进行控制测试时,了解到华兴公司在销售与收款循环中控制活动有:•1.销售部门收取顾客寄来的订单后,由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章,由销售部门为每张顾客订单随机打印一式两联的销售单,一份送到信用部门批准,一份与顾客订单一起存档。

案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•2.信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度,并在销售部门编制的销售单上签字。

在剩余销售信用额度内的销售,由信用审核部门职员B审批;超过剩余赊销信用额度的销售,在职员B审批后,还需经授权的信用审核部门经理C的批准。

•3.储运部门收到经批准的销售单,编制一式多联预先编号的装运单。

仓库部门根据装运单发货,偶尔会出现顾客订单上的商品数量和类型与销售单或装运单上的记录不一致。

•4.会计部门收到销售单后,根据销售单中所列资料,开具连续编号一式多联的销售发票,将顾客联寄送给顾客,将销售发票交应收账款专管员F,作为记账和收款的凭证。

案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•5.应收账款专管员F收到发票后,将发票与销货单核对,如无错误,据以登记应收账款明细账和总账,并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。

同时，每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。

•6.为了提高办事效率,华兴公司的露西分公司允许销货人员直接收款,销售人员收款后,部分销售人员直接将款项存入个人账户,延迟交款到公司财务部门。

•7.由于公司对销售人员采用按销售额实施奖励的激励政策,出现了很多年末销售下年初退货的现象,销售退回货物由销售人员验收,每季度统一把相关凭证提交会计部门进行会计处理。