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会计师事务所实施函证中存在的问题及改进措施随着资本市场的不断完善与发展，很多公司要想上市获得更多融资资本，那么必不可少的一个阶段就是要通过会计师事务所的审计，得到相应的审计报告。
这时有些公司就会采用非常的手段对其财务状况进行粉饰，甚至不惜走上财务舞弊、触犯法律的道路，这将会给市场带来很不好的影响，并且有可能作为反面教材引起其他企业的效仿。
由于信息的不对称，注册会计师作为独立的第三方，在进行审计的过程中，应该客观公正的反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。
函证，是审计人员为获取第三方可靠性较高的审计证据而使用的一种有效的实质性测试程序。
总体审计程序的进程在很大程度上受到函证审计程序执行情况的影响，与审计程序可靠性水平的高低有很大的关系，决定了总体审计工作能否保质保量地完成。
一、函证的实施情况及存在的问题（一）注册会计师未保持应有的职业怀疑在确认银行存款的真实性和准确性时，检查银行对账单是执行审计程序的第一步，也是为接下来进行银行函证打下基础。
注册会计师在执行银行对账单检查程序时，想要获取充分的审计证据来证明银行存款及相关账户金额的真实性和准确性，当获取到的某银行存款账户（以下简称造假账户）对账单未加盖银行印章时，要保持应有的职业怀疑态度。
如果注册会计师未保持应有的职业怀疑，就不能及时识别可能造假情况并实施进一步的审计程序。
（二）询证函发出环节存在的问题审计人员或注册会计师在进行审计的过程中，注册会计师应负责直接分发询证函。
它是有很多发放的可能性，比如邮寄查询，现场跟进等。
在实际工作过程一般采用邮寄查询函的方式，方便快捷，但不能完全控制查询的整个过程，可能会导致询证函丢失等紧急情况。
对于无法直接当场从银行获取函证回函，比如，注册会计师在对造假账户银行存款余额实施的函证，函证结果会由银行后续邮寄给会计师事务所。
此时在函证的过程中，注册会计师已经失去了对函证的控制，那么如果被审计单位出现舞弊造假的行为，就将会造成审计失败，大大增加了会计师事务所所需要承担的风险。
第1篇一、引言在企业的日常经营活动中，应付账款是企业与供应商之间因商品或服务交易而产生的短期债务。
应付账款是财务报告中一项重要的流动负债，它反映了企业在一定时期内对供应商的支付义务。
对应付账款进行分析，有助于企业了解自身的财务状况，合理控制成本，提高资金使用效率。
本文将从应付账款的基本概念、分析方法和应用等方面进行探讨。
二、应付账款的基本概念1. 应付账款定义应付账款是指企业在购买商品或接受服务时，尚未支付给供应商的款项。
它是一种流动负债，通常在一年内偿还。
2. 应付账款特点（1）短期性：应付账款属于短期债务，一般不超过一年。
（2）规模可变性：应付账款规模受企业采购规模和供应商信用政策等因素影响，具有一定的可变性。
（3）利率较低：由于应付账款属于短期债务，利率相对较低。
三、应付账款分析方法1. 结构分析法结构分析法通过对应付账款占总负债比例的分析，了解企业负债结构是否合理。
一般来说，应付账款占总负债比例较低，表明企业负债结构较为合理。
2. 变动趋势分析法变动趋势分析法通过对应付账款余额的变化趋势进行分析，了解企业支付能力的变化情况。
如果应付账款余额呈上升趋势，可能表明企业支付能力下降；反之，则表明企业支付能力增强。
3. 同行业比较分析法同行业比较分析法通过将本企业应付账款指标与同行业平均水平进行比较，了解企业在行业中的竞争地位。
如果本企业应付账款指标低于同行业平均水平，表明企业在成本控制方面具有优势。
4. 应付账款周转率分析应付账款周转率是指企业在一定时期内应付账款平均余额与平均销售额的比值。
通过分析应付账款周转率，可以了解企业支付效率。
一般来说，应付账款周转率越高，表明企业支付效率越高。
四、应付账款应用1. 优化采购策略通过对应付账款的分析，企业可以了解自身的支付能力，从而优化采购策略。
例如，企业可以与供应商协商延长账期，降低资金占用成本。
2. 提高资金使用效率通过合理控制应付账款规模，企业可以降低短期债务压力，提高资金使用效率。
函证帮你摆脱往来账款烦恼往来账款的管理常常令不少企业的财务人员头疼不已。
这些陈年旧账如何处理，企业往往要通过向对方发函证来进行核实。
然而，函证究竟该怎么编制，未回函该如何处理，不少人却不甚了解。
函证的安排和组织函证的对象是应收（应付）账款、预收（预付）账款、其他应收（应付）款。
一般来说，对于那些挂账金额小、时间长、不经常发生往来的应付款项单位，或会计师事务所年度审计已发函又得到回函的单位，企业可不发询证函。
函证的对象通常是数额较大、挂账时间较长的往来款项。
如果通过业务部门、网络、114查询等无对方联系方式无法进行函证的单位，还要责成专人专项办理。
财务部门取得被函证单位的联系方式后，编制询证函。
一般规模较大的企业，利用企业信用或因为结算的时间差，导致财务往来有余额的单位成千上万，用手工在电子表格或ＷＯＲＤ文档中填制，工作量大、效率低、容易出错。
当前，可利用电子表格编程功能，将电子表格自动生成格式标准、样式统一、自动编号的询证函。
初次发询证函，一般要由财务人员发送，未回函再次发函时，可视情况由业务部门与对方交流沟通后发送，以提高回函率。
大多数单位安排在年度资产清查阶段函证，这时期财务工作繁忙，回函的几率小。
初次发函时，大概要经历15天，回函率一般只在30％左右，难以满足往来款项管理全面核查的要求。
有效的做法是，借助于年度资产清查的氛围，安排函证工作，并根据初次回函情况安排下步函证工作，下次函证时间大致在次年的2月份。
一次函证要有一次分析、一次总结，并继续安排下次函证，如果回函质量依旧较差，就要一直进行函证，时间涵盖半年也很必要。
未回函或回函不符为哪般函证发送后，10天内仍然得不到对方回函的，企业往往需要继续发函或派专人到对方核对账簿。
而对于已收到的回函，要重点分析回函不符的原因，回函不符属被询证方的原因有：询证方款项已付，对方尚未收到。
对于时间较长的往来款项，可能对方银行出纳丢失票据，财务人员没有挂账。
第1篇一、报告概述本报告旨在通过对公司应付款项的深入分析，揭示公司在应收账款管理方面的现状、问题及改进建议。
报告数据来源于公司财务报表及内部审计报告，时间范围为上一年度。
二、数据来源及分析范围1. 数据来源：公司财务报表、内部审计报告、销售订单、采购订单等。
2. 分析范围：应付款项的总额、构成、账龄、行业分布、供应商信用状况等。
三、应付款项分析1. 应付款项总额分析（1）上年度应付款项总额为XX万元，较去年同期增长XX%，主要原因是公司业务规模的扩大和采购量的增加。
（2）分析应付款项总额的增长趋势，发现公司应付款项总额与销售收入呈正相关关系，说明公司在业务扩张过程中，对供应商的付款能力有所增强。
2. 应付款项构成分析（1）按行业分布：公司应付款项主要分布在XX行业，占比XX%，其次是XX行业，占比XX%。
这表明公司主要业务集中在XX行业，对相关行业的供应商有较强的依赖。
（2）按供应商类型：公司应付款项主要来源于国有大型企业，占比XX%，其次是民营企业，占比XX%。
这说明公司在选择供应商时，更倾向于与国有大型企业合作。
3. 应付款项账龄分析（1）账龄分析：公司将应付款项分为1-30天、31-60天、61-90天、91-120天、120天以上五个等级。
通过对账龄的分析，发现以下问题：a. 1-30天账龄的应付款项占比XX%，说明公司付款速度较快，但仍有部分款项未按时支付。
b. 61-90天账龄的应付款项占比XX%，存在一定的逾期支付现象，需要加强应收账款管理。
c. 91-120天及120天以上的账龄款项占比XX%，说明公司存在较严重的逾期支付问题，需要引起高度重视。
4. 应付款项信用状况分析（1）通过对供应商信用状况的分析，发现以下问题：a. 部分供应商存在信用风险，如资金链紧张、经营状况不佳等。
b. 公司与部分供应商的合作关系不稳定，存在断货或质量问题。
（2）针对上述问题，建议采取以下措施：a. 加强对供应商的信用评估，选择信誉良好的供应商。
贷款函证情况汇报
尊敬的领导：
根据贵公司要求，我对最近的贷款函证情况进行了汇报。
目前我所在的部门共
有10名员工，我们在过去一个月内共提交了20份贷款函证申请，其中有15份已
经获得批准，5份正在等待审批。
在这20份申请中，大多数是用于个人消费贷款，包括购车、装修、旅游等方面。
另外还有少数几份是用于企业经营贷款，主要用于扩大生产规模和技术改造。
通过这些贷款函证的申请，我们公司得以更好地支持员工的个人发展和企业的发展，提高了员工的生活质量和企业的竞争力。
在申请过程中，我们严格按照贵公司的要求进行了资料的准备和申请的递交，
确保了申请的完整性和准确性。
同时，我们也积极配合银行的审核工作，及时提供所需的补充材料，以加快审批的进度。
在这个过程中，我们也发现了一些问题，比如部分员工的信用记录不够完善，或者财务状况不够稳定，导致了申请的被拒绝或者需要补充材料。
针对这些问题，我们将进一步加强员工的信用意识和财务管理能力，以提高贷款申请的通过率。
在未来，我们将继续关注员工的贷款需求，帮助他们更好地规划个人和家庭的
财务状况，同时也会关注企业的融资需求，积极寻求更多的融资渠道，为企业的发展提供更好的支持。
我们也将不断总结经验，完善流程，提高工作效率，以更好地满足员工和企业的需求。
感谢领导对我们工作的关心和支持，我们将继续努力，为公司的发展贡献自己
的力量。
谢谢！
此致。
敬礼。
应付账款常见错误、舞弊及审计思路应付账款是负债类科⽬，再加上如果企业规模⼤⼀点（特别是⽣产制造业），供应商往往是成百上千家，很多⼈审计时往往做得⽐较粗糙：前⼏⼤供应商发发函；应付账款暂估简单“测算”⼀下；期末负数重分类；存在应付预付同时挂账的对冲⼀下；列个表，不分青红皂⽩地把⼏个⼤的采购合同内容关键信息贴上去，合同检查就完成了；长账龄的问⼀下原因简单写⼀写完事。
这样做，往往容易出现问题。
审计实操君分享⼀下应付账款在实务中经常遇到的情况。
1、期末余额为负数的应付账款应付账款期末余额为负数，⼀般情况下的做法是对其进⾏重分类：借：预付账款贷：应付账款但有时候不⼀定是简单粗暴地进⾏重分类，应当结合具体情况去分析出现负数的原因是什么，⽐如有可能是企业财务⼈员由于各种各样的原因导致账务处理错误（如核算时对⽅单位名称挂错了），此时就不是简单地进⾏重分类，⽽应该结合实际情况去看。
2、长期挂账应付账款及核销对于账龄较长的应付账款，做的审计程序⼀般包括：检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，注意其是否可能⽆需⽀付；对确实⽆需⽀付的应付帐款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的⼤额应付账款在资产负债表⽇后是否偿还，检查偿还记录及单据。
对于长期挂账的应付账款，都有其历史原因，如：产品出现质量问题导致双⽅存在纠纷；双⽅由于各种各样的原因正在打官司；项⽬周期长，尚未到达付款时间；为配合收⼊造假⽽虚构的供应商……先了解原因，再针对性地去检查。
对于长期挂账应付账款的核销，可以点击下⽅链接看看审计实操君之前的原创⽂章，这⾥不再展开：审计点滴积累：长期挂账应付账款的核销3、应付账款和预付账款同时挂账应付账款和预付账款同时挂账的情况，对有些企业来说普遍存在，把同⼀供应商期末余额不为0的应付账款和预付账款筛选出来，按较⼩者进⾏对冲即可，⽐较简单，这⾥不多说。
需要注意的，对冲的⼀般是同⼀款项性质的。
此外，应付账款也可能存在和应收账款、其他应收款进⾏对冲的情况，如：企业账务处理错误，将本应记到“预付账款”的部分记到了“其他应收款”或“应收账款”；企业⽤⽀付给供应商的押⾦、保证⾦抵减⼀部分货款或者服务款；其他特殊的情况…4、“分错类”的应付账款此部分是企业账务处理错误导致的，如将收取的押⾦放到“应付账款”核算，此时只需要做简单的重分类即可。
第1篇一、报告概述本月财务决算分析报告旨在对公司的财务状况进行全面的回顾和分析，包括收入、成本、利润、现金流等关键财务指标，以及影响这些指标的主要因素。
通过对本月财务数据的深入分析，为公司决策提供有力支持，确保公司财务健康稳定发展。
二、财务指标分析1. 营业收入分析本月营业收入为XX万元，较上月增长/下降XX%，同比增长/下降XX%。
增长/下降的主要原因如下：（1）市场拓展：本月公司加大了市场拓展力度，新开发了XX个客户，增加了XX%的市场份额。
（2）产品结构调整：公司优化了产品结构，提高了高附加值产品的占比，带动了整体收入的提升。
（3）促销活动：本月公司举办了多次促销活动，吸引了大量客户，促进了销售额的增长。
2. 成本费用分析本月成本费用总额为XX万元，较上月增长/下降XX%，同比增长/下降XX%。
增长/下降的主要原因如下：（1）原材料成本：受市场波动影响，原材料成本上涨XX%，导致成本费用上升。
（2）人工成本：本月公司招聘了XX名新员工，导致人工成本增加XX%。
（3）销售费用：为拓展市场，本月销售费用较上月增长XX%。
3. 利润分析本月净利润为XX万元，较上月增长/下降XX%，同比增长/下降XX%。
增长/下降的主要原因如下：（1）营业收入增长：本月营业收入增长XX%，带动了净利润的增长。
（2）成本控制：公司通过优化生产流程、降低生产成本等措施，使得成本费用得到有效控制。
（3）税收优惠：本月公司享受了XX项税收优惠政策，降低了税负。
4. 现金流分析本月现金流入为XX万元，现金流出为XX万元，净现金流为XX万元。
较上月增长/下降XX%，同比增长/下降XX%。
增长/下降的主要原因如下：（1）销售收入增加：本月销售收入增加XX%，带动了现金流入的增长。
（2）投资收益：本月公司投资收益增加XX%，对现金流产生积极影响。
（3）筹资活动：本月公司通过银行贷款等方式筹集资金XX万元，增加了现金流出。
三、影响因素分析1. 宏观经济环境本月宏观经济环境整体稳定，但受国际贸易摩擦等因素影响，市场波动较大。
第1篇一、报告概述本报告针对本月财务状况进行综合分析，旨在全面了解公司的财务状况、经营成果和现金流量。
通过对比分析，评估公司经营效益，为管理层提供决策依据。
二、财务报表分析1. 资产负债表分析（1）资产结构分析本月末，公司总资产为XX万元，较上月末增长XX%。
其中，流动资产占比较高，为XX%，主要原因是应收账款和存货的增加。
非流动资产占比为XX%，主要包含固定资产和无形资产。
（2）负债结构分析本月末，公司总负债为XX万元，较上月末增长XX%。
其中，流动负债占比较高，为XX%，主要原因是短期借款的增加。
非流动负债占比为XX%，主要包含长期借款和应付债券。
（3）所有者权益分析本月末，公司所有者权益为XX万元，较上月末增长XX%。
主要原因是留存收益的增加。
2. 利润表分析（1）营业收入分析本月营业收入为XX万元，较上月增长XX%。
主要原因是产品销量增加和价格上调。
（2）营业成本分析本月营业成本为XX万元，较上月增长XX%。
主要原因是原材料价格上涨和人工成本增加。
（3）期间费用分析本月期间费用为XX万元，较上月增长XX%。
主要原因是销售费用和财务费用的增加。
（4）营业利润分析本月营业利润为XX万元，较上月增长XX%。
主要原因是营业收入增加。
（5）净利润分析本月净利润为XX万元，较上月增长XX%。
主要原因是营业利润增加。
3. 现金流量表分析（1）经营活动现金流量分析本月经营活动现金流量净额为XX万元，较上月增长XX%。
主要原因是销售收入的增加。
（2）投资活动现金流量分析本月投资活动现金流量净额为XX万元，较上月增长XX%。
主要原因是购置固定资产。
（3）筹资活动现金流量分析本月筹资活动现金流量净额为XX万元，较上月增长XX%。
主要原因是偿还长期借款。
三、财务状况综合评价1. 盈利能力分析本月公司盈利能力有所提高，主要原因是营业收入和营业利润的增长。
但需关注成本控制，特别是原材料价格波动和人工成本增加对利润的影响。
基于货款月结情况下的应付账款函证结果分析作者：程飞来源：《财会学习》2016年第12期摘要：在现代企业管理中，供应商货款月结已成为常态，由此造成应付账款余额账实不符，但审计按照账面余额进行函证时，许多供应商仍回函为“数据证明无误”，使函证结果可信度降低。
现联系实际进行分析，提出相应改进措施。
关键词：货款月结；应付账款；函证结果；原因分析；改进措施在会计报表审计中，注册会计师为了获取影响财务报表的应付账款信息，需要向被审计单位的供应商进行函证。
按理说应付账款函证是通过第三方——供应商获取的证据，证据可靠性应该较高，但实际情况却不尽然。
一、影响应付账款函证结果的原因分析（一）因会计核算制度局限性造成的应付账款函证结果不准确根据《企业会计准则》要求，应付账款应按照权责发生制原则，以采购物资所有权有关的风险和报酬已经转移至本单位为标志进行确认。
具体到实际业务，又分为两个方面，举例进行说明：甲公司2015年12月从乙公司采购原材料若干批，合计不含税价款为2 000 000元，增值税税款为340000元，原材料已经陆续到达甲公司，车间已经领出投入生产。
1.当月采购当月收到发票，公司根据收到的发票登记原材料和应付账款。
账务处理如下：借：原材料——××原材料2000000应交税费——应交增值税（进项税额） 340000贷：应付账款——应付款——乙公司2340000当月采购当月收到发票，在这种情况下，应付账款余额没有任何问题，账实相符。
2.当月采购当月发票未收到，根据企业会计准则要求，月末原材料和应付账款估价入账。
账务处理如下：借：原材料——暂估原材料2000000贷：应付账款——暂估款——乙公司2000000下月初，用红字冲回该会计分录借：原材料——暂估原材料-2000000贷：应付账款——暂估款——乙公司-2000000待收到发票时，再做正确的会计分录，账务处理为：借：原材料——××原材料2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000贷：应付账款——应付款——乙公司2340000在工业企业的实际工作中，公司与主要供应商之间几乎每天都发生业务，为了提高效率，公司之间普遍采取货款月结的方式。
货款月结，就是供应商与公司每月核对一次往来账，根据核对结果供应商一次性开具增值税专用发票，收到发票公司按照合同约定的付款期一次性支付供应商货款。
实行月结，对账工作只能在下月完成，供应商的发票也只能在下月开具。
根据企业会计准则要求，公司应付账款也就只能采取第二种方式进行账务处理。
其实，无论采取何种方式，大部分原材料价格都是双方事先谈妥的，不需要估价，只是因为企业会计准则要求在财务处理上暂且作估价处理。
实际工作中，上月采购的原材料，大部分在上月已经消耗掉，在公司ERP运行中根本无法冲回原材料。
公司在原材料入库当月账务处理为：借：原材料——××原材料2000000贷：应付账款——暂估款——乙公司2000000下月初，也不用冲回原材料，待对账结束，收到发票时，账务处理为：借：应付账款——暂估款——乙公司2000000应交税费——应交增值税（进项税额） 340000贷：应付账款——应付款——乙公司2340000实践中的这种账务处理方式，比理论上的账务处理更科学、更合理、更实用。
采取月结方式，因月底发票未到，假设甲公司在2015年12月份已经结清乙公司11月底之前的所有货款，则2015年12月底“应付账款——乙公司”余额为2000000元，实际上甲公司欠乙公司货款2340000元。
在会计师事务所对乙公司的应付账款函证中，函证金额是根据应付账款账面余额2000000元填列的。
但是在被函证单位回函中，90%以上会在“数据证明无误”处盖章。
这是为什么呢？具体原因分析如下：1.被函证单位认为盖章无所谓，函证只是为了应付会计师事务所的，与具体结算无关。
2.被审计单位与供应商之间双方达成协议，双方商定收到会计师事务所的询证函时，无论询证的信息是否与实际相符，均在“数据证明无误”处盖章。
3.被函证单位不认可函证结果，不愿在“数据证明无误”处盖章。
这时被审计单位出面做工作，解释差额产生原因，被函证单位也知道并认可了上述原因，就在“数据证明无误”处盖章；如果解释差额原因后，被函证单位仍不认可，被审计单位会向被函证单位出具签字盖章的对账证明。
总之，无论怎样，根据被审计单位要求，被函证单位只能在“数据证明无误”处盖章。
在货款月结的情况下，实际的应付账款是账面应付账款的1.17倍，差额达17%，影响还是挺大的，但是公司是严格按照国家《企业会计准则》执行的，会计核算也没问题。
问题出在哪呢？（二）公司人为因素造成的函证结果不准确在应付账款核算中，也存在一些人为因素造成的账实不符。
主要表现为：1.采购定价不及时。
有的物料已经用完，成品也已经售出，但采购价格迟迟不确定；2.财务人员变更频繁，交接手续不规范，也会造成应付账款不准确；3.供应商发货与公司收货时间不一致。
比如：供应商12月30日发货，但因运输等各方面原因公司元月份才收到货。
虽然人为因素造成被审计单位应付账款不准确，但是被审计单位为了能够让会计师事务所出具无保留意见的审计报告，被审计单位仍采取各种各样的措施让被函证单位在“数据证明无误”处盖章，诸如：下调供应商调货比例、增加承兑汇票比例、延长付款期等。
被函证单位不愿因小失大，只得作出妥协在“数据证明无误”处盖章。
二、针对因会计核算制度局限性产生应付账款函证结果不准确的探讨有许多财务人员认为国家会计法律法规非常完善，不会产生函证结果不准确的问题，是财务人员账务处理方法不对，只要将应付账款全额入账就可以了。
现借助上述例子反驳这种观点。
应付账款全额入账有两种方法：（一）将原材料进项税额全额计入原材料暂估价，账务处理为借：原材料——暂估原材料2340000贷：应付账款——暂估款——乙公司2340000这种处理方法应付账款准确了，但是又带来了两个更严重的问题：1.产品成本不实。
这种情况下当期采购的原材料就虚估增了17%，目前公司存货周转率较快，当期采购的原材料当期几乎用完。
虚增的原材料成本就转入了当期的产成品成本，当期生产当期销售，甲公司当期的经营效益就会低估；如果甲公司淡旺季明显，旺季月份采购的原材料淡季月份对账，对完账收到发票时，将差额冲减当期原材料成本，公司的原材料就可能为负数，产品成本也可能出现负数。
2.期末库存原材料金额不实。
在资产负债表中，公司经营者最关心的是公司的应收账款、应付账款和存货。
由于原材料虚估，期末存货就会严重不实，这就会影响经营者的经营决策。
原材料进项税额全额计入原材料暂估价，违背了企业会计准则的客观性原则和实质重于形式原则，这是不可取的。
（二）按照真实的情况，价税分开入账，账务处理为借：原材料——暂估原材料2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000贷：应付账款——暂估款——乙公司2340000这种处理方法非常真实，原材料准确、应付账款也准确。
但是供应商发票还没有开过来，还没有认证，账上的进项税额与税务局认证的进项税额完全不一致，与增值税纳税申报表的数据也完全不一致。
如果公司的供应商非常多，赊销期限又不一致，再加上货款到期后个别供应商因各种原因不及时结款，最后财务人员就懵了，税务局检查时根本解释不清。
这种方法处理的最终结果是财务人员崩溃了，审计“应交税费”科目的注册会计师也找不到北了，公司还惹上了税务麻烦。
总之，在目前情况下，赊销的应付账款根据入库手续全额入账是行不通的。
三、改进应付账款函证结果的措施（一）针对因会计核算制度局限性产生函证结果不准确的改进措施1.会计师事务所修改应付账款询证函的主要内容。
将询证函中应付账款余额列示到具体明细，明细可分为已开发票金额、未开发票金额（不含税）、未开发票税额。
已开发票金额根据供应商在该公司“应付账款——应付款”中的余额直接填列；未开发票金额（不含税）根据供应商在该公司“应付账款——暂估应付款”中的余额直接填列；未开发票税额根据供应商在该公司“应付账款——暂估应付款”中的余额乘以该供应商的增值税税率计算填列，供应商的增值税税率可查询其前期开具的增值税发票获得；三项合计就是公司实际欠供应商的货款。
对应付账款核实结束后，注册会计师只需对未开票的税额，进行审计调整就行了，不影响公司的业务处理。
2.取得该公司12月份的对账记录。
公司与供应商每月都进行对账，对账结果作为供应商开具增值税发票的依据。
会计师事务所年度审计结束前，公司的应付账款对账工作肯定已经结束，会计师事务所让公司提供双方签字确认的应付账款对账单，然后分析供应商的对账结果和公司财务账上应付账款余额，看两者之差等不等于未开票部分的增值税。
两者如果相等说明公司的应付账款余额正确；如果不等说明公司的应付账款余额不正确。
然后对比分析对账记录明细与应付账款发生额明细，就可以查出原因了。
半年报审计也是如此，利用公司6月份对账记录进行分析。
（二）针对公司人为因素造成的函证结果不正确的改进措施1.注册会计师选择函证的供应商时，一是在遵循“二八原理”的情况下，每年都进行小幅度调整；二是适当向外资公司倾斜，因为外资公司管理制度相对较严。
2.编制好应付账款询证函后，让被审计单位提供印章，注册会计师自己盖章，自己寄发询证函。
3.对于因发货时间产生的差异，要求公司提供下个月的采购入库单和相应的供应商送货单就可以了。
4.明确供应商提供不实回函的法律责任。
如果供应商对会计师事务所回函不实，由此使审计报告使用者产生损失的，供应商应承担相应民事赔偿责任。
在公司负债中，应付账款占比很大，无论是对股东还是经营者都非常重要，因此注册会计师在对应付账款审计中，一定要善于发现问题并小心进行求证。
函证作第三方提供的审计证据，可靠性较高，因此，注册会计师一定要想方设法充分用好函证，提高应付账款的可信度。
参考文献：[1]罗海燕，荣素兰.对审计过程中函证程序的思考[J].交通财会，2010（02）.[2]王彦德.实施函证应注意的几个问题[J].审计与理财，2008（08）.[3] 企业会计准则.北京经济出版社，2006.（作者单位：天津三商电动车科技有限公司）。
