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应付账款审计PPT

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应付账款审计(ppt 29页)

应付账款审计(ppt 29页)
4、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增 减变动，判断应付账款的增减变动的合理性；
（四）函证应付账款 注 一般不函证应付账款： 意 第一，应付账款审计目标主要是 防止低估
第二，CPA能够取得购货发票等 外部凭证
下列情况需要对应付帐款进行函证: （1）控制风险较高 （2）应付账款余额较大 （3）客户处于经济因难阶段
借：应付账款 80 000
贷：主营业务成本 80 000
假设12月份生产的商品售出50%，应如何调整？
借：应付账款 80 000
贷：库存商品
40 000
主营业务成本
40 000
（三）实施分析程序
1、比较本期期末应付账款余额与上期期末余额；
2、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作 出解释；
3、计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动 负债的比率；
登记原材料 发票金额 明细账日期
2011/12/31 2012/01/03 2012/01/03 2012/01/02 2012/01/03 2012/01/05
200 000 120 000 90 000 50 000 60 000 70 000
＃1316、＃1317和＃1318入库单所对应的购货业务应登记 在2011年度，因为货物已经在2011年度实际收到，这三笔
例：审计人员于2010年1月23日审查三元公司
应付账款明细帐时，发现2009年12月份应付账
款中有一笔贷方记录应付宏达公司工程维修款80
000元。此笔业务的会计分录为：
借：制造费用
80 000
贷：应付账款——宏达公司 80 000
经审查得知，原来三元公司当年经济效益较好，
为了给今后留有余地，年终以车间修理为名，虚 列提供劳务单位，虚列劳务费用8万元，作为应 付款项处理，从而使当年12月的产品成本增加了 8万元。假设12月份生产的产品均已完工入库且 均已对外销售，注册会计师应该提何种调整建议？

项目五存货核算岗位审计应付账款审计.ppt

项目五存货核算岗位审计应付账款审计.ppt
动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应 付账款整体的合理性。
❖ （3）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位 作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或 利用应付账款隐瞒利润。
2、函证应付账款
❖ 一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证，原因 是：
❖ 第一，购货发票本来就是一个外部凭证 ❖ 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。
编制人
XXX
复核人 XXX 页次
问题
是
否 不适用 备注
1.总账和明细账户的登记是否由不同的职员分别登记。 2.出纳是否从事预付账款的记账工作 3.预付账款的形式是否经过严格的审批，是否严格按照合同的
规定执行。 4.材料入库后是否及时冲转预收账款 5.是否建立了坏账损失审批制度 ……
审计结论：
二、预付账款审计程序和方法
❖ 贷：预付账款——济南XX厂
585 000.00
项目五 存货核算岗位审计 —应付票据审计
应付票据审计
❖ 1.检查应付票据备查簿，抽查债务合同、发票等 原始凭证，确定其是否真实。
❖ (3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料 采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部 及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。
项目五 存货核算岗位审计 —预付账款审计
一、预付账款内部控制调查
被审计单位名称
XX部门
日期
索引号
审计项目名称
会计期间或截止 日
预付账款内部控制调查 20XX年度
五、应付账款常见的舞弊
将购买材料、物资和接受劳务等未付款项 1）先把销售收入在应付账款中挂账
以外的应付及暂收款列入应借付：银账行贷款存：款应；付账款（不计收入）

会计科目应付账款PPT

会计科目应付账款PPT


1
2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：

（一）以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，企业应按应付债务的账面余 额，借记本科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记 “营业外收入——债务重组利得 ”科目。

【例】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格 为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4 月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限 偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，甲 企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当 日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账 偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。

借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组 利得作为营业外收入处理。
1
2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：




关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价 值），借记“材料采购”等科目，按专用发票上注明的增值税额， 借记“应交税金 —— 应交增值税（进项税额）”等科目，按应付 的价款，贷记本科目。 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单 位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记 本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
204
30 000
1
2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：

应付账款审计ppt课件

应付账款审计ppt课件
贷：银行存款
115 000
库存现金
2 000
p 为了进一步查清问题，注册会计师向 了函证，回函证实D公司仅收入支票一张。注册会计师又询问了ABC由会计领取现金并签发支票会计师又调出现金收据进行仔细检查，发现现金 收据纯属伪造。ABC公司的坏账准备按年末余额
D公司进行 115 000元转账公司的出纳员，了解到 用于货款结算。注册1%计提。
上期期末余额；的应付账款，要求被审计单位作的比率、应付账款对流动
p 方法 发现的潜在错报
p 在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的 错报。如下表：
应付账款总体的合理性；未记录或不存在的账户； 错报
未记录或不[要求]：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对 象，并说明理由。
p 解析： p 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账 款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于 验证具有较大年末余额的应付账款。p 正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年 内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该 作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但 其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商， 应该函证。
5,000
借
预付账款—— 乙公司
500
贷
应付账款
预付账款
总账金额
报表金额
例： 应付账款和预付账款的明细账余额如下表所示，计算 应付账款、 预付账款的总账金额和报表金额。
19 000
4 500
20 500
6 000
(二)实施分析程序1、比较本期期末应付账款余额与2、分析长期挂账 出解释；3、计算应付账款对存货 负债的比率；4、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增 减变动，判断应付账款的增减变动的合理性；

应付账款审计(第三组)

应付账款审计(第三组)

对应付帐款实施函证
函证及其替代审计程序都是实质性程序中常见的细节测试，但在审计实务中，部分注册会计师（以下简称“CPA”）对函证及其替代审计程序至今仍存在一些理解、认识或操作方面的误区，笔者为此从三个方面分析如下。
询证函由被审计单位会计人员发送和回收 根据《中国注册会计师第1312号准则——函证》（以下简称“函证准则”）的规定，CPA应当直接控制询证函的发送和回收。此有两大要点：一是询证函经被审计单位盖章后应由CPA直接发出；二是必须在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。但是，部分CPA往往将询证函的发送和回收交由被审计单位的会计人员办理，这就可能使回函的可靠性受到严重影响。
（八）检查应付关联方账款 （九）检查应付款是否在财务报表中做出列报
（七）检查现金折扣的账务处理
（二）对是否实施函证账户的判断仅是以大金额为标准 在对往来账户审计时，许多CPA往往仅是以金额大小为判断实施函证的标准，一定金额以下的就不实施函证，而对金额大小的判断往往又因人而异。 实际上，函证准则第十条对函证程序实施的范围作出了明确规定。如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，CPA可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：（1）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易，（5）重大或异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
5、结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货
（五）检查已偿付的应付账款
针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、 银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产 负债表日前真实偿付。

应付账款PPT课件

应付账款PPT课件

第2页/共17页
Hale Waihona Puke 一、应付账款的概述在会计实务中对应付账款的入账时间作了以下 两种情况的规定：
(1)在所所购材料、商品等和发票账单同 时到达的情况下，应付账款通常是待材料、 商品等验收入库后，按发票账单所记载的实 际价款登记入账。
第3页/共17页
一、应付账款的概述
在会计实务中对应付账款的入账时间作了以下 两种情况的规定：
第二节 应付账款
一、应付账款的概述 二、应付账款核算应设置的会计科目 三、应付账款业务的核算流程 四、应付账款的核算
第1页/共17页
一、应付账款的概述
概念
应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳 务供应等而发生的债务。
入账时间
是在企业取得所购材料、商品等的所有 权和已接受劳务供应时确认应付账款。应付 账款一般在与所购买物资所有权相关的主要 风险和报酬已经转移。或者所购买的劳务已 经接受时确认。
贷：应付账款——甲单位
5800
第12页/共17页
四、应付账款的核算
2.应付账款的偿还 (1)以现金或银行存款偿还，按实际支付额借 记“应付账款”，贷记“银行存款”等账户。 (2)企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款时 借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。
第13页/共17页
四、应付账款的核算
第5页/共17页
二、应付账款核算应设置的会计科目
企业通过“应付账款”科目，核算应付账款的 发生、偿还、转销等情况。贷方登记购买材料、商 品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还 的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项， 或冲销无法支付的应付账款。余额一般在贷方，反 映企业尚未支付的应付账款余额。本科目应按照债 权人设置明细科目进行明细核算。

应付账款审计PPT


4、查找未入账的应付账款
如果注册会计师通过上述程序发现某些未入账的 应付账款，应将有关情况详细记入工作底稿，然 后视其重要性程度决定是否需建议被审计单位进 行相应的调整。
4、查找未入账的应付账款
例题：为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否 完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付 账款。在以下的各项审计程序中，可以实现上述审计 目标的有（ ）。 A.结合存货监盘，检查Q公司在资产负债表日是否 存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务。 B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核 对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是 否正确。 C.检查Q公司资产负债表日后受到的购货发票，确 认其入账时间是否正确。 D.检查Q公司资产负债表日后应付账款贷方发生额 的相应凭证，确认其入账时间是否正确。
查找未入账应付账款是应付账款实质性测试程序 的重要程序，其目的是为了防止企业低估应付账 款。 注册会计师在审查被审计单位有无故意漏记应付 账款时，应从以下几个方面考虑: (1)检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发 票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入 账的应付账款，确定应付账款金额的完整性。
二、应付账款的实质性程序
确定以上审计程序和审计目标的对应关系。 应付账款实质性程序
案例分析：美国巨人零售公司审计案
案例分析目的： 通过对历史上典型案例的分析讨论，理解财务 舞弊除了表现在高估收入上，也常体现在低估 负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎， 合理查找未入账的负债。 案例资料：美国巨人零售公司审计案
二、应付账款的实质性程序
7、检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记 载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时 再冲减财务费用。 8、被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不 同债务重组方式下的会计处理是否正确。 9、检查应付关联款项的真实性、完整性。

应付账款和预收账款PPT课件

2、在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于应付账款需根据发票账单登记 入账有时货物已到。发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔负债已经成 立，应作为一项负债反映。为在资产负债表上客观反映企业所拥有的资产和承 担的债务，在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估计入账待下 月初再用红字予以冲回的办法。因购买商品等而产生的应付账款，应设置“应 付账款”科目进行核算，用以反映这部分负债的价值。
应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购人的 资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发 票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。在这种方法下。应按发票 上记载的全部应付金额，借记有关科目贷记“应付账款”科目；获得的现金折 扣冲减财务费用。
应付帐款跟应收帐款一样分为四大模块
交易是有风险的，特别是在首次对不熟悉的客户进行交易或认为客户的信用状 况不佳，存在拒付风险的交易事项时，企业往往采取先款后货的交易方式，先 款后货通常有几种方式：一是全额先款后货，即通常的收多少钱，发多少货； 二是先预收一定比例的款项，收到头款后发货，待客户收到货后再收尾款或依 其他约定方式收款。
1：发票管理-----将发票输入之后，可以验证发票上所列物料的入库情况，核对 采购订单物料，计算采购单和发票的差异，查看指定发票的所有采购订单的入 库情况，列出指定发票的有关支票付出情况和指定供应商的所有发票和发票调
整情况。
2：供应商管理----提供每个提供物料的供应商信息。如使用币种、付款条件、付 款方式、付款银行、信用状态、联系人、地址等。此外，还有各类交易信息。
是先收款还是先发货，往往取决于交易双方的信任以及标的物的紧俏程度，即 要看这个交易是处于买方市场还是卖方市场。预收的款项可能还具有定金或保 证的性质，这要看双方在合约中怎么约定。采取预收方式销售物品或提供劳务 是最安全的交易方式，因为这不会产生坏账，但企业也可能会因此而失去一些 业务拓展的机会。

应付账款审计案例分析.pptx


(二)利用应付账款贪污现金折扣
• 有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下，按 总额支付，然后从对方套取现金私分或留存“小 金库”。按规定，当赊购业务发生时，被审计单 位应按照总价法对应付账款入账。在折扣期内支 付货款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折 扣后的金额付款。但有些企业付款时，对享有的 现金折扣不予扣除，通过以下方式套取现金折扣： 借：应付账款——××单位(总价)
• 由于永丰公司会计报表中“应付账款”和“应收
账款”是根据总账填制的，总账发生了串记，报
表中的相应数字则应进行调整。我们认为应作如
下审计调整：
• 借：应付账款 234000
•
贷：应收账款 234000
2 审查应付账款明细账
在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中应付 公司明细账在2009年12月贷方发生额高达80万元， 相当于前11个月合计数180万元的44.4%，我们认 为该月的应付账款记录不正常，便将12月明细账 内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中12月28 日账中有一笔记录金额为50万元的应付账款增加 记录，分录为：
生额和期末余额及其合计数进行复核，准确无误； 将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符； 将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的 各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中 本期借方发生额为199875800元、期末贷方余额 为87554200元，分别比明细表中相对应的借方发 生额200109800元、贷方余额87320200元少 234000元与多234000元。
审单位应当履行的现实义务 • 第四，计价和分摊认定： • 应付账款是否以恰当的金额填列在财务报表中，
与之相关的计价调整是否已恰当记录 • 第五，表达与披露认定： • 应付账款是否已按照企业会计准则的规则在财务

审计培训课件 应付预付

手把手教你
审计实操
主讲人
1
目录
CONTENTS
01/ 应付账款概述 02 / 应付账款的审计程序及审计工作底稿 03 / 预付账款概述 04 / 预付账款的审计程序及审计工作底稿
2
1
PART ONE
应付账款概述
3
应付账款简述
应付账款通常是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买 卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。
列报 E
9
2
PART TWO
应付账款的审计程序及审计的工作底稿
10
审计程序
执行的程序
审计工作底稿
1. 获取或编制应付账款明细账
2. 执行实质性分析程序，确定应付账款数据 的合理性
3. 应付账款余额细节测试
4. 针对资产负债日后已偿付的应付账款，检 查其是否发生在资产负债表日前，是否已经 正确入账 5. 针对资产负债日前已偿付的应付账款，检 查其是否在资产负债表日前真实偿付
7
应付账款审计前的准备工作
二、审计人员在实务审计中的准备工作 (１) 涉及主要凭证和账簿: 公司的应付账款明细账、总分类账(或科目余额表)、 库存现金日记账和银行存款日记账以及相关凭证。 (２) 需要收集的证据清单:
请购单、订购单； 货物验收单； 卖方开具的发票； 付款凭证、转账凭证； 供应商对账单、询证函。
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11
程序一：获取或编制应付账款明细表
➢ 审计目标: 计价和分摊。 ➢ 审计步骤：
1. 向客户获取应付账款明细表, 如客户未提供, 也可由审计人员自行编制。自行编制时需根 据科目余额表、总账等信息进行计算填列。 2. 复核加计是否正确，将应付账款明细表与报告数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 3. 检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。 4. 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。 5. 结合预付账款、其他应付款等往来项目的余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购 货无关的款项（关联方往来、职工应付款），如有，应作出记录，必要时，建议作重分类 调整。
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2、执行实质性分析程序
(1)将本期与上期应付账款余额进行比较，分析是 否存在差异，如存在差异应分析波动原因。 (2) 分析长期挂账的应付账款，要求被审单位做出 解释，判断被审单位是否缺乏偿债能力或利用应 付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无需支付 （对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确， 依据是否充分）。 关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债 表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情 况。
3、函证应付账款
选择函证账户时，注册会计师应注意以下事项: 第一，除了金额较大的账户，还应包括那些在 资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业 重要供货商的账户，因为这些账户较之金额大 的账户，更有可能被低估。 第二，对于上一年度供过货而本年度又没有供 货的，以及没有按月寄送对账单的供货商，应 进行函证。 第三，存在关联方交易的账户，应进行函证。
存 在
完 整 性
权利 和 义务
计价 和 分摊
列 报
√ √
√ √ √
B、所有应当记录的应付账款是否均已记 录
C、资产负债表中记录的应付账款是否为 被审计单位应当履行的现时义务 D、应付账款是否以恰当的金额包括在财 务报表中，与之相关的计价调整是否 已恰当记录 E、应付账款是否已按照企业会计准则的 规定在财务报表中作出恰当的列报
• 在60年代中，巨人公司的销售增长速度，令人震惊。直至 1972年，巨人已经拥有了112家零售批发商店。但就在那 一年，巨人公司的管理部门面临着历史中第一次重大经营 损失。为了掩盖这一真相，他们决定篡改公司的会计记录。 行政管理当局把1971年发生的250万美元的经营损失，篡 改成了150万美元的收益，并且提高了与之有关的流动比 率和周转率。 • 罗斯会计师事务所担任巨人零售公司1972年的年报审计 工作，签发了无保留意见的审计报告。 • 1972年4月28日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提 交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了300万美元 的股票，并贷到了1200万美元的流动资金。但1973年初， 罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留意见的审计报告， 1973年8月，巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请， 两年后法院宣告公司破产。
5、针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、 银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资 产负债表日前真实偿付。 此程序也可视为函证的替代审计程序，其工作 底稿仍然使用应付账款替代测试表。 6、针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额 的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经 授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检 查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实 性、合理性。
二、应付账款的实质性程序
7、检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记 载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时 再冲减财务费用。 8、被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不 同债务重组方式下的会计处理是否正确。 9、检查应付关联款项的真实性、完整性。
10、检查应付账款是否已按照企业会计准则的规 定在财务报表中作出恰当列报。
• 根据法庭查证事实，巨人零售公司蓄意调整1972 年会计年度应付账款余额的情况，如下表所示： • 巨人零售公司对应付账款的ห้องสมุดไป่ตู้意调整 • 相关方应付账款减少金额应付账款减少的理由米 尔布鲁克发行商257,000(1)商品退回；(2)总购折 扣；(3)折扣优惠罗兹盖尔公司130,000商品退回 健身器材公司170,000以前购买货物索价过高健 美产品制造商163,000商品退回巨人零售公司舞 弊行为与罗斯会计师事务所审计行为列示如下： • 1、巨人零售公司的财务副总裁伪造了28个假的 贷项通知单（红字发票），以此来抵减应付给米 尔布鲁克的账款25.7万美元。
1、获取或编制应付账款明细表
利用应付账款明细表进行下列工作： (1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细 账合计数核对是否相符； (2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折 算是否正确； (3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要 时，作重分类调整； (4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查 有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其 他款项（如关联方账户或雇员账户），如有， 应做出记录，必要时作调整；
2、执行实质性分析程序
例题：审查应付账款时，注册会计师往往要结合被审 计单位的实际情况，选择适当的方法对应付账款执行 实质性分析程序。一般来说，实质性分析程序的内容 不包括（ ）。 A.将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较， 分析波动的原因。 B.将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的 趋势是否正常。 C.计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并 与以前期间对比分析。 D.根据存货、营业收入、营业成本的增减变动幅度， 判断应付账款增减变动的合理性。
查找未入账应付账款是应付账款实质性测试程序 的重要程序，其目的是为了防止企业低估应付账 款。 注册会计师在审查被审计单位有无故意漏记应付 账款时，应从以下几个方面考虑: (1)检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发 票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入 账的应付账款，确定应付账款金额的完整性。
3、函证应付账款
函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金 额。 同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证 的过程进行控制，并要求直接回函。根据回函情 况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的， 决定是否再次进行函证。 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用 替代审计程序。
4、查找未入账的应付账款
2、执行实质性分析程序
答案：B。 解析：对资产、负债类账户而言，由于是时点账户， 其年末余额并不来自各月月末余额，因此实质性分析 的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。
3、函证应付账款
在一般情况下，注册会计师不需要对应付账款进 行函证，这有两方面的原因： 一是债权人会主动来函询证 二是因为函证并不能保证查出未入账的应付账 款，而且注册会计师能够取得购货发票、运输 单等外部凭证来证实应付账款的余额。 但是，如果被审计单位内部控制风险较高，某些 应付账款账户金额较大或被审计单位处于财务困 难阶段，则应进行应付账款的函证。
二、应付账款的实质性程序
确定以上审计程序和审计目标的对应关系。 应付账款实质性程序
案例分析：美国巨人零售公司审计案
案例分析目的： 通过对历史上典型案例的分析讨论，理解财务 舞弊除了表现在高估收入上，也常体现在低估 负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎， 合理查找未入账的负债。 案例资料：美国巨人零售公司审计案
4、查找未入账的应付账款
(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对 账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应 商收据等），询问被审计单位内部或外部的知 情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
(5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产 负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库 单），检查是否有大额料到单未到的情况，确 认相关负债是否计入了正确的会计期间。
• 当会计师注意到这些贷项通知单并询问公司职员 时，罗斯的二个助理审计师，得到了先后三个不 同的解释。最初，助理审计师被告知，这些贷项 通知书是因为商品退回所发出的。后来又解释说， 米尔布鲁克给予巨人公司的25.7万元的总购货折 扣，使得应付账款减少了相应的金额。最后，巨 人公司的职员又说，这笔金额是米尔布鲁克给予 巨人公司的折让优惠，以此使得巨人公司成为它 的长期顾客。有一名助理审计师对最后一个解释 提出了疑问。因为米尔布鲁克公司完全可以在双 方交易中，给予巨人公司一定数量的折扣，使得 二者保持长期合作关系。但即便如此,这笔可以抵 减应付账款的折扣数量也实在太大了。
• 美国巨人零售公司审计案例 • 第二次世界大战结束以后，在美国东北部的某些大城市里， 涌现出了一种大型的零售折扣商店，并且很快地遍布到了 全国。随后，一部分零售折扣商开始合并，由此组成了大 型连锁折扣的集团公司。因为它们有能力购买大批量的商 品，并且可以和制造商直接交易，所以这种集团公司的商 店，能为顾客提供更大程度的折扣。由于执行了低制造费 用成本结构，以及低折扣价格的战略，这种商店在近20年 的时间内，得到迅速发展。然而，到了70年代初，零售折 扣商们发现：由于许多顾客逐渐从营销的指导思想中清醒 过来，开始选择起由百货公司所提供的、质量更高的产品 和更好的顾客服务后，这种零售折扣商店的生意就渐渐清 淡下来。巨人零售公司就是这种零售折扣商店中的一家。 70年代初，它也开始遇到了财务问题。巨人公司于1959 年建立，总部设立在马萨诸塞州的詹姆斯福特。
4、查找未入账的应付账款
答案：ACD。 解析：当年未入账的业务必然不在当年的账户记录中。 程序B是无效的。
4、查找未入账的应付账款
思考：在检查应付账款是否计入了正确的会计期间， 是否存在未入账的应付账款时，针对供应商发票以及 验收报告或入库单，注册会计师可以采取什么样的审 计程序？
二、应付账款的实质性程序
二、应付账款的实质性程序
应付账款是企业在正常经营过程中，因购买材料、 商品和劳务供应等经营活动而应付给供应单位的 款项。可见，应付账款是随着企业赊购交易的发 生而发生的，注册会计师应结合赊购交易进行应 付账款的审计。
1、获取或编制应付账款明细表
注册会计师在对应付账款余额进行实质性测试时， 通常向被审计单位索取或自行编制应付账款明细 表，以确定被审计单位资产负债表上应付账款的 数额与其明细表是否相符。 在审计时，注册会计师必须将明细表上的数额汇 总，并和总分类账相核对，如果二者不符，应查 明原因，并做出相应的调整。 注册会计师还可抽查明细表中的一些项目，同应 付账款明细账和应付账款总分类账相核对，看其 内容是否一致。
采购与付款循环审计
采购与付款循环审计
第一节 采购与付款循环的特性 第二节 控制测试和交易的实质性程序 第三节 应付账款审计 第四节 固定资产审计
第三节
应付账款审计