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注册会计师《审计》知识点：应付账款函证应付账款函证
1.函证强制性：一般情况下，并不必须函证应付账款。
如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。
2.函证目的：主要是针对应付账款的完整性进行考虑。
但偶尔也会考虑大额且长期挂账的应付账款的存在性。
3.发函金额：通常为被审计单位账户记录的金额。
4.替代程序：可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。
⒉函证（1）函证决策函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。
注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
如果不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由。
如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。
注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：（1）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时：如管理层的要求合理，应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据；如管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
（2）询证函的设计如果采用积极的函证方式，应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
如果采用消极的函证方式，只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
1.如果华兴公司应收账款的总体情况如表所示：（1）你选择的发出积极式函证的样本包括哪些账户？给出理由答：高于10000元的账户，原因是单笔金额具有重要性；贷方有余额的账户，原因是可能存在舞弊；收账公司的账户，原因是坏账可能性大。
（2）你选择的发出消极式函证的样本包括哪些账户？给出理由答：1~1000元的账户，原因是余额小，影响小。
（3）简述如何对应收账款函证保持适当控制答：1）运用审计抽样等合理方法抽取函证样本，保证样本的代表性。
2）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对。
3）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对。
4）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。
5）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。
6）对于管理层提出要求不实施函证时，应当在分析管理层要求不实施函证的原因基础上，客观评价管理层要求是否合理，如果合理，考虑替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据；如果不合理，考虑如何实施函证。
7）将发出询函证的情况形成审计工作记录。
8）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
（4）如果只有金额25%的所选顾客回函（包括第二次函证），你采取的替代审计程序是什么？答：替代审计程序是追查与销售相关的销售合同、销售发票、货运凭证等单证。
2.如果一个公司的购货与付款循环存在以下错误或违规行为，请分别提出防止这些错误或违规行为的控制措施以及注册会计师识别这些错误或违规行为的控制程序：（1）订购单可能未经处理。
（2）收到未经批准购入的货物。
（3）已记录的购货交易可能无效。
（4）对未经批准的支出签发支票。
（5）对已批准的付款凭证重复付款。
（6）可能错报资产、费用或负债。
（7）未使用的支票可能失窃。
答：相关控制措施及识别程序如表所示：控制措施及识别程序列表3.在审计采购与付款循环时，如果注册会计师遇到以下事项，请分别提出建议并说明原因。
应收账款函证和应付账款函证有何异同？答：两者不同之处：1、审计目标不同我们对应收账款实施函证，主要是为了证实应收账款的存在性，也就是说通过函证查出被审计单位多记应收账款；而对应付账款的函证则是为了证实应付账款的完整性，也就是说通过函证查出被审计单位少记应付账款。
2、必要性不同因为函证收集来的证据属于外部证据，比内部证据可靠，因而对应收账款函证是必要的且有效的方法，除非该应收账款对财务报表不重要或者函证有可能无效，否则我们必须对应收账款函证。
而应付账款一般情况下不需要函证（因为我们可以取得购货发票等其他的外部证据），除非出现下面3种情况才需要函证：1.控制风险比较高；2.应付账款余额较大3.被审计单位经济困难阶段。
3、函证对象的选择不同选择什么样的函证对象，总体上说是根据我们自己的职业判断来进行的，基本的标准是。
对于应收账款来说，我们通常函证应收账款余额较大的账户，而对于应付账款我们则函证较大余额的债权人以及在资产负债表日余额不大甚至为零，但是对企业来说非常重要的债权人。
（总结：应收账款是看金额，应付账款则是既看金额又看人）4、函证方法不同应收账款函证，可以使用积极方式，也可以使用消极方式；应付账款函证，最好采用积极方式并具体说明应付金额。
两者共同之处：应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。
根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。
银行存款函证与应收账款函证有何异同?答案：相同点：(1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的真实性。
(2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。
不同点：(1)函证范围不同：注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。
函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。
一、简述注册会计师发展的三个阶段(1)会计账目审计阶段(主要特点)时间：1844年一20世纪初审计目的：查错防弊，保护企业资产的安全和完整审计方法：对会计账目进行详细审计审计报告使用人：企业股东注册会计师审计逐渐由任意审计变为法定审计(2)资产负债表审计阶段(主要特点)时间：20世纪初至20世纪30年代审计对象：由会计账目扩大到资产负债表主要目的：通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况审计方法：初步转向抽样审计审计报告使用人：企业股东、债权人（3）会计报表审计阶段(主要特点)时间：20世纪30、40年代审计对象：以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料主要目的：对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性审计范围：扩大到测试相关的内部控制审计方法：广泛采用抽样审计审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过渡，注册会计师资格考试制度广泛推广二、什么是截止测试，对主营业务收入如何进行截止测试截止测试是实质性测试中常用的一种具体审计技术，被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计中。
对主营业务收入项目实施截止测试：注册会计师在审计中应该把握三个与主营业务收入相确认有着密切关系的日期：①发票开具日期或者收款日期；②记账日期；③发货日期。
注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主管业务收入的截止测试：1、以账簿记录为起点从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。
使用这种方法主要是为了防止高估收入。
2、以销售发票为起点从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。
具体做法是抽取在资产负债表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。
使用这种方法主要是为了防止少低估收入。
一、实验目的通过本次实验，使学生了解函证的基本概念、函证程序和函证方法，掌握函证的实施过程和注意事项，提高审计实践能力。
二、实验内容1. 审计背景：某公司2018年度财务报表审计。
2. 审计目标：验证某公司2018年度财务报表中的应收账款、应付账款的真实性、完整性和准确性。
3. 实验过程：（1）确定函证对象：根据审计目标，选取应收账款和应付账款的主要供应商、客户进行函证。
（2）设计函证内容：根据函证对象的特点，设计相应的函证内容，包括但不限于以下方面：应收账款函证内容：1. 询证函中应包含被询证人的名称、地址、联系方式；2. 询证函中应明确询证事项，如应收账款余额、账龄、坏账准备计提等；3. 询证函中应要求被询证人提供相关证明材料。
应付账款函证内容：1. 询证函中应包含被询证人的名称、地址、联系方式；2. 询证函中应明确询证事项，如应付账款余额、账龄、付款条件等；3. 询证函中应要求被询证人提供相关证明材料。
（3）发送询证函：将设计好的询证函发送给被询证人，并要求其在规定时间内回复。
（4）跟进函证：对未回复的询证函，及时跟进，了解原因，并采取相应措施。
（5）分析回函结果：对收到的回函进行分析，重点关注以下方面：应收账款函证：1. 回函中应收账款余额与被审计单位账面余额是否一致；2. 回函中应收账款账龄、坏账准备计提是否符合实际情况；3. 回函中是否存在不符事项，如逾期账款、坏账等。
应付账款函证：1. 回函中应付账款余额与被审计单位账面余额是否一致；2. 回函中应付账款账龄、付款条件是否符合实际情况；3. 回函中是否存在不符事项，如逾期付款、欠款等。
（6）编制函证工作底稿：根据函证过程和回函结果，编制函证工作底稿，记录函证对象、函证内容、回函结果等信息。
4. 实验总结：（1）总结函证实施过程中的优点和不足；（2）分析函证结果对被审计单位财务报表的影响；（3）提出改进函证工作的建议。
三、实验结果与分析1. 实验结果：（1）应收账款函证：回函中应收账款余额与被审计单位账面余额基本一致，账龄、坏账准备计提符合实际情况，未发现不符事项。
第十章采购与付款循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.采购与付款环节的下列单据中，可能不需要连续编号的是（）。
A.请购单B.订购单C.验收单D.入库单2.下列关于编制订购单的说法中，不正确的是（）。
A.对一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商，以保证供货的质量、及时性和成本的低廉B.采购部门对所有的请购单发出订购单C.订购单一式多联，送交供应商、验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门D.订购单要连续编号并经过被授权的采购人员签名3.下列采购与付款环节的内部控制中，不合理的是（）。
A.支票连续编号B.记录应付账款的人员不得经手现金、有价证券和其他资产C.会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性D.出纳定期编制银行存款余额调节表4.下列控制测试中，目标是能保证所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务的是（）。
A.检查批准采购价格和折扣的标记B.检查订购单连续编号的完整性C.查验付款凭单后是否附有完整的相关单据D.检查工作手册和会计科目表5.注册会计师在常用的控制测试中通常会用到检查内部核查的标记，这项控制测试通常不会涉及到的认定是（）。
A.发生B.完整性C.准确性D.截止6.固定资产的内部控制中最重要的控制是（）。
A.处置制度B.定期盘点制度C.职责分工制度D.预算制度7.对于上市公司，企业的资本性预算要经过（）批准。
A.总经理B.董事会等高层管理机构C.财务经理D.基建部长8.在进行采购交易的截止测试时，要选取（），以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。
A.期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告B.期末最后几份验收单的顺序号码并审查代码报告C.下期期初第一份验收单的顺序号码并审查代码报告D.下期期初前几份验收单的顺序号码并审查代码报告9.下列审计程序中，能发现多计应付账款的是（）。
练习题1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是（）。
A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C.在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（）。
A．在销售发生之前，赊销已经正确审批B．未经赊销批准的销货一律不准发货C．销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判D．对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务， W公司采用集体决策方式3.为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定，下列程序中的( )是最有效的。
A.汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较B.汇总当月主营业务收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较C.汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对D.汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开出的发运单上的数量相比较4.循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是( )。
A.按业务循环去了解内部控制、测试内部控制，同时将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或数个审计人员能够提高审计效率和效果B.便于进行内部控制测试C.便于进行实质性测试D.便于结合会计报表项目5.检查开具发票日期、记账日期、发货日期( )是主营业务收入截止测试的关键所在。
A.是否外在同一适当的会计期间B.是否临近C.是否在同一天D.相距是否不超过30天6.为了证实被审计单位销售业务的记录是否及时，将( )的日期相核对，看二者是否相近，是最有效的。
A.发运凭证与销售发票B.销售发票与主营业务收入明细账C.发运凭证与主营业务收入明细账D.顾客定货单与主营业务收入明细账7.为了审查应收票据的贴现，无效的审计程序是( )。
附件二函证核对表—应收款项说明对多数审计项目而言，应收款项函证程序是最关键的审计程序之一。
由于该审计程序的多数步骤比较适合由审计项目小组中级别较低的成员来执行，因此项目复核经理通过监督、复核分派给项目组其他成员的工作对整个过程的控制非常重要。
这一点在计划函证和发出询证函的初始阶段尤为重要。
本所所有A类审计业务项目均必须填列本核对表，B类和C类项目鼓励参照执行。
项目经理应在每个关键阶段复核已完成的工作并签署本核对表，不应留到函证程序的最后阶段实施。
本核对表涵盖应收款项函证中通常采用的审计技术，包括样本的规划和选取以及询证函的编制和函证过程的跟进。
本核对表并不包括所有情况，因此适当时应以额外程序作补充。
必须对本表内的所有问题作答（不得填写“不适用”）。
在极少数情况下，若某一步骤未被执行，则必须在所附提及相关问题的备忘录中给出理由。
执行人项目复核经理初步计划_______ _______ (1) 函证程序的计划包括函证方法及时间，在账户余额被确认日前，且在执行函证前与客户进行讨论并使其认可。
(2) 应采用有效的抽样技术。
_______ _______(3) 应正确记录通过抽样技术得出的样本量。
_______ _______本阶段签署:项目复核经理：日期:项目经理: 日期:选取函证项目(4) 应实施充分的工作以确保应收款项余额的完整性。
_______ _______选取样本前，应：(a) 与客户进行讨论以便取得完整的应收款项样本总体。
(b) 从客户处取得应收款项余额明细表。
(c) 将应收款项明细表与总账调整一致。
(5) 应以独立信息证实关键债务人的存在。
_______ _______在核实过程中考虑：(a) 债务人的情况应与客户的业务性质一致。
(b) 能够联系到债务人。
(c) 债务人在业务/行业领域被其他人所知。
执行人项目复核经理选取函证项目（续）(6) 应从样本总体中选取关键项目。
_______ _______考虑具有如下特征的项目：(a) 账龄较长的账户(b) 出现贷方余额的账户(c) 非预期的零余额账户(d) 在被审计期间内客户注销的重大账户(e) 预期不会成为该公司顾客的企业的往来账户(7) 应适当记录采用所选取的抽样方法的理由。
