会计实务：我公司提取的总机构管理费为何不能税前扣除

企业所得税税前扣除疑难问题解答2011-05-27 09:18:00 作者：网络管理员来源：浏览次数：291问：企业在管理费用上列支人员工资，但未给员工交各种社会保险。

不知道这部分工资可不可以在企业所得税前列支，是不是填纳税申报表时，要全额调增？答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，《企业所得税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

企业应该给员工缴纳各种社会保险，而未缴纳的，对应的工资不符合合理性原则，不能税前扣除。

2问：我企业2009年租用个人的房屋做为办公室，租期一年，期满后发现在租赁期间，房屋内部有破损，出租个人就要求我企业进行赔偿，我们双方签定了赔偿协议，并将相应的赔款支付给了房主。

但因其是个人，所以我企业对此赔偿款没有取得发票，可否仅凭双方签定的赔偿协议列支这部分费用？答：《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得时扣除。

你单位发生的“赔偿”如果是租用经营用房屋时产生的，且与生产经营活动有关的支出，并能提供相关证明材料的，可以在税前扣除。

相关证明材料应包括双方租赁协议，赔偿协议，房屋破损前、破损后的证明资料，破损和经营相关的证明材料，破损损失额的鉴定材料等能够有效证明此破损和企业与取得收入有关。

税法知识之企业所得税税前扣除凭证和特殊规定允许税前扣除及扣除凭证的原则：1.真实性原则，是税前扣除凭证管理的首要原则。

扣除凭证反映的企业发生的各项支出，应当确属已经实际发生。

要求支出是真实发生的，证明支出发生的凭据是真实有效的。

在真实性原则中又蕴含着合法性原则，扣除项目和可扣除金额以及应纳税所得额的计算，要符合税收法律、法规的规定，企业财务、会计处理办法与税收法律、法规的规定不一致的，应当依照税收法律、法规的规定计算;税收法律、法规和国务院财政、税务主管部门未明确规定的具体扣除项目，在不违反税前扣除基本原则的前提下，暂循国家财务、会计规定计算。

各类扣除凭证应符合国家税收规定，各类凭证特别是发票，其来源、形式等都要符合税收法规规定。

2.相关性原则。

扣除凭证反映的有关支出，应与取得的收入直接相关，即企业所实际发生的能直接带来经济利益的流入或者可预期经济利益的流入的支出。

3.合理性原则。

扣除凭证反映的支出，必须是应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出，其计算和分配的方法应符合一般经营常规和会计惯例。

4.确定性原则。

扣除凭证反映的支出的金额必须是确定的，或有支出不得在税前扣除。

也就是各项支出的支付时间可由企业决定，但必须是已经实际发生能够可靠地计量而不是估计、可能的支出。

5.受益期原则，即划分收益性支出与资本性支出的原则。

收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

除税法有特殊规定外，实际发生的各项支出不得重复扣除。

6.权责发生制原则，这是税前扣除凭证管理的一般性原则。

也是会计准则规定的企业进行会计确认、计量和报告的基础，除税收法规和国务院财政、税务主管部门另有规定的外，税前扣除以及应纳税所得额的计算，均应遵循此项原则。

同时还应辅之配比性原则，企业发生的各项支出应在应配比或应分配的当期申报扣除，不得提前或滞后，从而正确确认损益。

税前扣除的有效扣除凭证之具体种类税前扣除凭证可分为外部凭证和内部凭证;根据应否缴纳增值税，外部凭证可分为应税项目凭证和非应税项目凭证。

管理费用扣除标准管理费用是指企业为了维持正常的经营管理活动而发生的费用，包括人力资源费用、办公费用、差旅费用、市场推广费用等。

对于企业来说，管理费用是不可避免的，但如何合理扣除管理费用，成为了企业管理者和财务人员需要认真思考和处理的问题。

本文将围绕管理费用扣除标准展开讨论。

首先，企业在扣除管理费用时，需要遵循相关的法律法规和财务会计准则。

企业在确认管理费用时，应当结合实际情况，按照相关规定进行合理的分类和确认。

在进行费用确认时，应当保证费用的真实性和合法性，不得虚增或者虚报费用，以免触犯相关法律法规，导致不良后果。

其次，管理费用扣除标准应当符合企业的经营特点和规模，不同行业、不同企业的管理费用支出情况各异，因此在扣除管理费用时，应当根据企业的实际情况进行合理的确定。

一般来说，管理费用的扣除标准应当以合理、必要、真实为原则，避免因为过高的管理费用支出而导致企业成本过高，影响企业的经营效益。

另外，管理费用扣除标准还应当注重内部控制和风险管理。

企业在确定管理费用扣除标准时，应当建立健全的内部控制机制，加强对管理费用的审计和监督，防范管理费用的滥用和浪费。

同时，企业还应当加强对管理费用的预算和成本控制，合理安排费用支出，降低企业的经营风险。

最后，企业在确定管理费用扣除标准时，还应当注重与外部利益相关者的沟通和协调。

管理费用的扣除标准一旦确定，将对企业的财务报表和经营成果产生重要影响，因此在确定管理费用扣除标准时，应当充分考虑与股东、投资者、监管部门等外部利益相关者的沟通和协调，保证管理费用扣除标准的合理性和公正性。

综上所述，管理费用扣除标准是企业财务管理中一个重要的环节，企业在确定管理费用扣除标准时，应当遵循相关法律法规和财务会计准则，结合企业的实际情况进行合理的确定，注重内部控制和风险管理，同时与外部利益相关者进行充分沟通和协调，保证管理费用扣除标准的合理性和公正性。

只有这样，企业才能更好地控制管理费用支出，提高经营效益，实现可持续发展。

企业所得税税前扣除管理办法（初稿）注：绿色标注为国税修改意见。

红色兰色标注为各方争议讨论意见第一章总则第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则的规定，制定本办法。

第二条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

第三条除税收法律法规和国务院财政、税务主管部门另有规定外，税前扣除一般应同时符合以下原则：（建议不写“同时符合”，因为对某项扣除，无法满足每个扣除原则。

且84号文件的原则也不是每一项扣除都同时符合的）1、真实性原则。

真实性原则是指企业发生的各项支出确属已经实际发生。

2、权责发生制原则。

企业计算应纳税所得额时，属于当期的各项支出，不论款项是否支付，均作为当期的扣除项目；不属于当期的各项支出，即使款项已经在当期支付，也不作为当期的扣除项目。

3、相关性原则。

企业可扣除的各项支出必须与取得收入相关。

4、确定性原则。

企业可扣除的各项支出不论何时支付，其金额必须是确定的。

5、合理性原则。

企业可扣除的各项支出应当是必要和正常的，计算和分配方法应符合生产经营常规和会计惯例。

6、收益性支出与资本性支出划分原则。

企业发生的各项支出应当区分收益性支出和资本性支出。

收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

7、配比原则。

企业发生的各项支出应在应配比或应分配的当期申报扣除，不得提前或滞后。

第四条企业应当按照财务、会计处理办法将发生的各项支出在成本、费用、税金、损失和其他支出之间准确核算。

在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。

对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，应按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

税务师事务所涉税鉴证业务审核标准一、收入类审核要点1．1主营业务收入审核要点1．评价收入内控制度是否存在、有效并一贯遵守。

2．将本年度各类收入与总账和明细账及有关的申报表核对。

3．核实纳税人收入是否存在漏记、隐瞒或虚记行为。

4．审查企业将自己生产的产品用在在建工程、管理部门、捐赠、赞助、样品、投资、职工福利奖励、个人消费或作为股息、红利分配给股东、投资者等非生产方面时，是否视同对外销售处理。

5．审查收入确认是否正确。

（1）采取直接收款销售方式的，结合货币资金、应收账款、存货项目的检查，审查是否在货款收到、或将发票账单和提货单交付买方当天作收入处理。

应注意有无将当年收入转下年入帐或者虚记收入的现象；（2）采取预收账款销售方式的，结合预收账款、存货项目的检查，审查货物发出当天是否作收入处理。

应注意是否存在未及时结转收入或虚增收入等现象；（3）采取托收承付结算方式的，结合货币资金、应收账款、存货项目的检查，审查是否在发货并办妥托收手续当天作收入处理；（4）采取委托代销方式的，结合存货、应收账款、银行存款项目的检查，审查是否在收到代销单位代销清单当天作收入处理；（5）采取赊销和分期付款结算方式的，审查是否按合同约定的收款日期作收入处理；（6）建造合同持续时间超过一年的，审查是否按完工进度或者完成工作量作收入处理；（7）委托外贸代理出口销售方式的，审查是否以收到外贸企业代办的清单和银行交款凭证时作收入处理；（8）审查企业从购货方取得价外补贴收入是否按规定入账；（9）确认销售退回、折扣与折让的正确性，是否有虚列销货退回或者折扣额不在同一张发票上，而把折扣额从销售额中扣减;（10）审查销售退回的原因是否合理，销售退回的产品是否已验收入库，并登记入账，是否有税务机关开具的退货证明，有无借销售退回虚减收入的情况。

6．审查企业与其他关联企业业务往来，不按独立企业业务往来计价，重点审核给予关联企业的销售折扣与折让是否合理，有无利用折让和折扣而存在转让定价、资本弱化于关联单位等情况。

总机构管理费税前扣除审批管理作业指导书1.0目的进一步规范和完善总机构管理费审批制度，严格审批总机构管理费在所得税税前的扣除,使总机构管理费审批工作规范化、制度化。

2.0适用范围适用于全省各级地税机关对凡具备法人资格和综合管理职能，并且为下属分支机构和企业提供管理服务又无固定经营收入来源的总机构提取管理费的审批工作。

3.0职责3.1办税服务厅负责受理纳税人提取总机构管理费的申请和有关资料的传递。

3.2属地地税分局（所）负责将申请报告和有关资料上报到县级地税机关。

3.3县级地税机关负责受理和对县属纳税人提取总机构管理费的审核审批或上报工作。

3.4设区市地税局负责受理和对市属纳税人提取总机构管理费的审核审批或上报工作。

3.5省级地税机关负责受理和对省属、跨地（市）、提取管理费300万元以上的总机构管理费的审核审批工作。

4.0工作程序4.1申请凡符合提取管理费条件的总机构应在每年的11月底前向办税服4.1.14.1.2总机构和下属所有企业、分支机构（以下简称企业）的工商登记和税务登记证（复印件）；第二年申请时可只提供新增企业的4.1.3总机构上年度纳税申报表、财务会计报表、管理费收入支出明细表4.1.4总机构本年度上半年纳税申报表、财务会计报表、管理费4.1.5分摊管理费的所有企业的名单、本年度上半年纳税申报表、上半年销售收入、预计全年销售收入、预计全年销售收入和利润的增4.1.6本年度管理费各项支出（包括上半年实际支出和下半年计划支出）的计算依据和方法4.1.7本年度管理费用增减情况和原因说明4.1.8凡由省级以下税务机关审批的，企业不必向地税机关报送已掌握4.2受理与审批4.2.1办税服务厅受理岗接到纳税人的申请后,对资料齐全的，应在2个工作日内将有关资料传送到属地分局(所)税收管理岗。

对资料报送不齐全的，应告知纳税人补齐有关资料。

4.2.2属地分局税收管理岗接到有关资料，在2个工作日内审核并签属意见经分管局领导审定后，报上一级地税机关审批。

企业所得税税前扣除限制企业所得税税前扣除是指企业在计算应纳税所得额的过程中，可以根据税法规定的一些条件和限制，将一定的费用在计算之前从企业所得中扣除。

这些费用包括生产经营成本、费用和损失等，扣除后的所得税计算基数即为税前扣除后的所得额。

然而，税法对于企业所得税税前扣除的限制也是有一定规定的，本文就对企业所得税税前扣除限制进行探讨。

一、可扣除费用的范围限制在企业所得税税前扣除范围中，税法对于可扣除费用的范围做出了明确规定。

一般来说，企业在生产经营活动中发生的与取得、维持和增加所得有关的费用，可以列入税前扣除的范围内。

具体包括工资、福利费用、房租、水电费、税金、利息、保险费等。

然而，税法对于这些费用的具体详情和限制还进行了精确规定，企业在申报扣除时需要按照规定进行逐项核算。

二、费用抵扣限额的限制企业所得税税前扣除还受到费用抵扣限额的限制。

根据税法规定，一些费用在进行税前扣除时需要按照一定的比例进行限额抵扣。

例如，房租费用的扣除限额为企业所得额的15%；土地使用权出让费用的扣除限额为企业所得额的20%。

这些限额的设定目的在于保证对于不同费用的扣除有一定的规范和可行性，避免过度扣除导致税基过低。

三、费用不予扣除的限制除了范围和限额的限制之外，税法还规定了一些费用是不予扣除的。

这类费用包括个人支出、与企业无关的费用、违法违规费用等。

例如，企业员工的个人消费、企业投资者的个人开支等不属于企业经营活动范围内的费用不得作为税前扣除的对象。

此外，一些因为违反法律法规或者违约行为而产生的费用也不能作为税前扣除的依据。

四、费用证明与备案的限制为了能够享受企业所得税税前扣除的优惠，企业需要提供相应的费用证明和备案材料。

税法要求企业在申报扣除时，必须提供准确、真实和合法的费用凭证，包括发票、合同、账单等。

这些证明材料是税务机关进行核查和审核的重要依据，企业应当做好相关的记录和归档工作，确保费用扣除的合规性和真实性。

五、税前扣除的优化策略企业在实施税前扣除策略时应当根据自身情况进行合理规划和优化。

集团公司之间的管理费 Document number：PBGCG-0857-BTDO-0089-PTT1998问题3、目前，税局针对集团公司之间的管理费收入有明文规定不允许吗如果母公司正式收取服务费用，并向子公司开出发票，是否子公司可以税前列支此部分服务费可以以何种形式出现答复：根据《企业所得税法实施条例》第四十九条规定：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

第五十条非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

因此，集团公司向各下属单位收取管理费，支付单位不得扣除，如果集团公司间是母子公司形式，根据《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发[2008]86号）的规定处理。

文件如下：根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，现就在中国境内，属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题通知如下：一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。

母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。

二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。

三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊。

国家税务总局关于铁道部多经集经中心提取总机构管理费问
题通知
【法规类别】铁路运输
【发文字号】国税函[1997]355号
【发布部门】国家税务总局
【发布日期】1997.06.12
【实施日期】1997.06.12
【时效性】现行有效
【效力级别】部门规范性文件
国家税务总局关于铁道部多经集经
中心提取总机构管理费问题通知
（国税函[1997]355号1997年6月12日）
近接铁道部多经集经中心《关于1997年度收取上级管理费的请示》(经综[1997]11号)。

经审核，同意该中心向下属单位及铁道部所属单位提取1997年度管理费460.65万元。

该中心下属单位及铁道部所属单位按规定标准(详见附件)上交的管理费，允许税前扣除，超过规定标准上交的部分，应进行纳税调整；该中心管理费年终结余部分，结转下年度使用。

附件：
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