辅助生产费用的分配直接分配法修订版

如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，辅助车间除了为基本生产车间、管理部门等单位服务外，各辅助生产车间之间也会相互提供劳务，这时各辅助生产车间发生的辅助生产费用，不仅要对辅助生产车间以外的受益单位进行分配，还应在各辅助生产车间之间进行分配，而且在各辅助生产车间之间的分配应先于对辅助生产车间以外的单位和部门。

辅助生产费用分配的方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等五种方法。

1.直接分配法直接分配法是指将各辅助生产车间发生的辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产之间相互提供产品或劳务的情况。

[例5-5]假定某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为企业基本生产车间和行政管理部门提供服务。

20 x x 年9 月供电车间本月发生的费用为7 100元，供水车间本月发生的费用为32 361 元。

该企业辅助生产车间发生的间接费用直接记人"生产成本一一辅助生产成本"账户，未设置"燃料与动力"成本项目口各辅助生产车间提供的劳务及其消耗情况见表5-8 。

表5-8 辅助生产车间提供的劳务统计表根据表5-8 的资料，首先计算辅助生产费用的分配率。

由于辅助生产车间内部相互提供的劳务不分配费用，在计算费用分配率时需将其他辅助生产车间的劳务耗用量从总供应量中扣除。

电费分配率=7100/(20950-3200)=0.40(元/度)水费分配率=32361 /(10596 -1350)=3.5(元/m3 )其次，编制辅助生产费用分配表，如表5—9所示。

表5 –9 辅助生产费用分配表借:制造费用 36539管理费用 2922贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 7 100一一供水车间 32361采用直接分配法，由于各辅助生产费用只对外分配，计算较为简单。

但当辅助生产车间相互提供产品或劳务数量差异较大时，会影响分配结果的正确性。

因此，这种方法只适用于辅助生产单位内部相互提供劳务不多的企业。

辅助生产费用分配方法对比分析企业产品成本核算过程中，辅助生产费用的分配是辅助生产费用核算的关键，正确地进行辅助生产费用分配的核算，关系到企业产品成本计算的准确性和及时性。

企业在成本核算过程中，应当根据生产特点和成本管理要求，选择适合企业实际情况、且较为合理的辅助生产费用分配方法。

文章对常见的几种辅助生产费用分配方法的核算程序、优缺点和适用范围进行了分析、比较。

成本会计辅助生产费用分配方法比较一、辅助生产费用分配方法概述工业企业的生产车间按其生产职能不同可以分为基本生产车间和辅助生产车间两种。

基本生产车间是指从事商品产品生产的车间。

辅助生产车间，是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应的车间。

辅助生产车间有的只生产一种产品或提供一种劳务，有时辅助生产车间所生产出的产品也对外销售。

但其根本的任务主要是服务于企业的基本生产和企业管理。

企业只有在辅助生产产品成本、劳务成本确定之后，才能确定基本生产产品成本。

因此，正确、及时地组织辅助生产费用的归集和分配的核算，对于节约生产费用、降低产品成本、保证产品成本核算的正确性有着十分重要的意义。

如前所述，辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间及行政管理部门服务的，但在某些辅助生产车间也有相互提供产品和劳务的情况，如供电车间为供水车间提供用电，而供水车间又为供电车间提供用水。

为了正确计算辅助生产产品和劳务的成本，在分配辅助生产费用时，应在各辅助生产车间之间进行费用的相互分配，然后才是对外（即辅助生产车间以外的各受益单位）分配费用。

由于上述原因，辅助生产费用的分配是一个较为复杂的过程。

为了使分配结果尽量接近客观，在分配时应根据企业各辅助生产部门生产产品的特点以及受益单位提供服务的情况，结合企业管理的条件和要求来选用适当的分配方法。

辅助生产费用的分配，通常采用的方法有：直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法和计划成本分配法。

一、辅助生产费用的归集和结转（一）辅助生产的作用在工业加工业，除了有基本生产车间生产商品、产品外，一般还可能有若干辅助生产车间，如供水车间、供电车间、运输车间、机修车间等等。

一般一个辅助生产车间只提供一种产品或劳务，还有的辅助生产车间为基本生产车间生产材料、周转材料、工具、模具等。

辅助生产车间生产的这些产品或提供的劳务一般不直接对外销售。

辅助生产的作用主要是为基本生产车间及企业管理部门服务。

由于辅助生产车间主要是为基本生产车间和各管理部门提供产品或劳务，所以，辅助生产车间发生的生产费用，最后也要按受益对象分配转入到基本生产车间的产品成本和制造费用或分配转入管理费用、销售费用等期间费用中去。

（二）辅助生产费用的归集与结转1.辅助生产费用的归集为归集辅助生产车间发生的各项生产费用，企业要设置“辅助生产成本”账户，该账户一般按车间设置二级账。

对辅助生产车间在生产中发生的各项费用，要先归集到辅助生产成本账户及其各明细账的借方。

对辅助生产车间发生的各项制造费用，有两种处理方法：如果辅助生产车间设置“制造费用”明细账，则发生的制造费用可先归集到辅助生产车间“制造费用”明细账中，期末再分配转入辅助生产成本；如果辅助生产车间不设置“制造费用”明细账，辅助生产成本明细账可多设一些专栏，发生的制造费用可直接归集到辅助生产成本明细账中。

如果辅助生产车间不设“制造费用”明细账，发生的各项辅助生产费用可做如下分录：借：辅助生产成本——××车间（或×产品）贷：原材料应付职工薪酬累计折旧等如果辅助生产车间设置“制造费用”明细账，发生的辅助生产费用做如下分录：借：辅助生产成本——××车间（或×产品）制造费用——×辅助生产车间贷：原材料应付职工薪酬累计折旧等2.辅助生产费用的期末结转辅助生产费用的期末结转也分两种情况：如果辅助生产车间为基本生产车间生产材料、模具、包装物等，这些产品完工以后要先入库，基本生产车间需要时再从库房领用。

第三节辅助生产成本的核算例1：根据资料，编制直接分配法的辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（直接分配法）说明：费用分配率=待分配辅助生产费用/（辅助生产劳务总量-其他辅助生产劳务耗用量）供水分配率=3600/（19000-1000）=0.2（元/立方米）供电分配率=5600/（13200-2000）=0.5（元/度）根据辅助生产费用分配表，编制下列会计分录：借：基本生产成本—甲产品4100制造费用2300管理费用1700营业费用1100贷：辅助生产成本—供水3600—供电5600 例2：仍根据上例，按一次交互分配法编制辅助生产费用分配表：辅助生产费用分配表（一次交互分配法）（1）交互分配前的单位成本供水车间：3600÷19000=0.19供电车间：5600÷13200=0.42（2）交互分配供水车间应分配的电费=2000×0.42=840（元）供电车间应分配的水费=1000×0.19=190（元）（3）交互分配后的实际费用供水车间：3600+840-190=4250（元）供电车间：5600+190-840=4950（元）（4）交互分配后的单位成本供水车间：4250÷18000=0.24（元）供电车间：4950÷11200=0.44（元）（5）对外分配：（6）基本生产车间甲产品：水费：4250-960-720-720=1850（元）电费：4950-1320-968-440=2222（元）基本生产车间：水费：4000×0.24=960（元）电费：3000×0.44=1320（元）行政管理部门：水费：3000×0.24=720（元）电费：2200×0.44=968（元）销售部门：水费：3000×0.24=720（元）电费：1000×0.44=440（元）根据辅助生产费用分配表，编制下列会计分录：（1）交互分配：借：生产成本—辅助生产成本—供水车间 840—供电车间 190贷：生产成本—辅助生产成本—供水车间 190—供电车间 840（2）对外分配：借：生产成本—基本生产成本—甲产品4072制造费用2280管理费用1688营业费用1160贷：生产成本—辅助生产成本—供水4250—供电4950例3：仍以前例资料为例，假定供水车间每立方米水的计划单位成本为0.2元，供电车间每度电的计划单位成本为0.4元，编制计划成本分配法的辅助生产费用分配表。

辅助生产费用的分配（1）一、直接分配法例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元，各辅助生产车间供应产品或劳务数量见下表：要求：根据资料按直接分配法分配辅助生产费用。

计算步骤：1、排序：施惠多，受益少的辅助生产车间排在前；施惠少、受益多的辅助生产车间排在后。

2、分配：排在前面的辅助生产车间先分配辅助生产费用，其费用可以分给排在其后面的各个辅助生产车间；排在后面的辅助生产车间后分配辅助生产费用，其费用不可以分给排在其前面的各个辅助生产车间。

适用于有明显顺序的各辅助生产车间。

仍以上例为例：仍以上例为例：四、代数分配法代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理分配辅助生产费用的一种方法。

采用这种方法，首先根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量，求解联立方程，计算辅助生产车间劳务的单位成本；然后，根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。

仍以前例资料为例五、计划成本分配法采用计划成本分配法，首先按劳务的计划单位成本分配辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的劳务费用，再计算辅助生产的实际成本（包括辅助生产内部交互分配转入的辅助生产费用）与按计划成本分配转出的费用的差额，即辅助生产成本差异。

辅助生产成本差异，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为简化分配工作也可将辅助生产成本差异全部计入管理费用。

优点：1、计算简便；2、通过差异的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况。

答案：一、直接分配法例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元，各辅助生产车间供应产品或劳务数量见下表：要求：根据资料按直接分配法分配辅助生产费用。

解：供水车间分配率=2065/（41300-10000）=0.066元/立方米基本生产车间应分配的水费=20500*0.066=1353元行政管理部门应分配的水费=8000*0.066=528元专设销售机构应分配的水费=2065-1353-528=184元供电车间分配率=4740/(23000-3000)=0.237元/度甲产品应分配的电费=10300*0.237=2441.10元基本生产车间应分配的电费=8000*0.237=1896元行政管理部门应分配的电费=1200*0.237=284.40元专设销售机构应分配的电费=4740-2441.10-1896-284.40=118.50元根据上述计算结果编制会计分录:借：基本生产成本——甲产品2441.10制造费用——基本生产车间（1353+1896）3249管理费用（528+284.40）812.40销售费用（184+118.50）302.50贷：辅助生产成本——供水车间2065——供电车间4740优点：计算工作简便。