税制要素与税制结构(PPT 60页)

（不含税价格）价外税
成本 1
利润
商品和劳务的税金
1
（含税价格）价内税
（1）不含税价格 = 含税价格 ÷ （1+商品和劳务 的税率）
（2）含税价格 = 不含税价格 ÷ （1－商品和劳务 的税率）
四、按税收收入归属分类
1、中央税——属于中央的固定收入， 归中央政府支配和使用的税种。由国税局 征管。
3、共享税——中央和地方政府共同享 有，按比例分成的税种。由国税局征管。
合理性 计算方法
临界点附近出 现税额增加大 于所得额增加
简便
税额随所得额
的增加而增加 体现量能负担
复杂
速算扣除数＝全额累进税额－超额累进税额
超额累进税额＝全额累进税额－速算扣除数
＝应纳税所的额×适用税率－ 速算扣除数
速算扣除数的计算 （简便法1）
个人所得税税率表（二） 税 率
35% 30%
20%
税务违法行为根据违法程度可以分为两类：
1、违反税法所规定的纳税人义务的行为， 也称违章行为。对违章行为，应由税务机关给 予警告、加收滞纳金、罚款、没收、拘留等行 政处罚。
2、纳税人实施税法禁止的行为， 也称违法行为。对违法行为，情节较 轻，构不成犯罪的给予行政处罚。情 节严重，构成犯罪行为的，应由司法 机关追究刑事责任，给予管制、拘役、 有期徒刑、无期徒刑、死刑等刑事处 罚，以及罚金、剥夺政治权利、没收 财产三种附加刑。
5、行为税——对纳税人的某些行 为为征税对象的税种。
第三节 税制结构
一、税制结构的概念 二、税制结构合理化的基本要求 三、税制结构的类型及其优缺点
一、税制结构的概念
税制结构——按照国家政策，由若干不同的 税种组成的税收体系。其核心是主体税的选择问 题。
主体税种——是普遍征收的、在全部税收收 入中所占比重较大，决定税收体系的性质和主要 功能税种。税收体系的财政职能、调节职能主要 通过主体税税种来实现。
10% 5%
5000 10000 30000
50000
第一级 0
第二级 5000×（10%－5%） =250
第三级 10000 ×（20%－10%） +250 =1250
第四级 30000×（30%－20%） +1250 =4250
第五级 50000 ×（35%－Leabharlann 0%） +4250 =6750
各级速算扣除数计算公式：
第二章 税制要素与税制结构
第一节 第二节 第三节
税收制度要素 税收分类 税制结构
第一节 税收制度要素
一、税收制度的基本要素 二、税收制度的其他要素
税收制度的含义 第一，税收制度是国家在税收方面制
定的各种税收法律规范性文件的总称。它 是国家税务机关向纳税人征税的依据，也 是纳税人履行纳税义务的准则。其基本内 容包括纳税人、征税对象、税率等。 第一 节主要从这一含义介绍税收制度的内容。
2 、 税 率 式 减 免 —— 即 通 过 直 接 降 低税率的方式实现的减税免税。
3 、 税 额 式 减 免 —— 即 通 过 直 接 减 少税额的方式实现的减免税。
减免税还可以划分为：一次性减税 免税、一定期限的减税免税、困难照顾 型减税免税、扶持发展型减税免税。
（五）税务违法行为的处理
税务违法行为的处理是税务机关根据税法 规定对违反税法行为的纳税人所采取的处罚措 施。它体现了税收的强制性，是维护税法严肃 性的重要手段。
本级速算扣除数=本级起点数额 ×本级与上级 税率之差 + 上级 速算扣除数 收入
速算扣除数的计算 （简便法2）
第一级 0
第二级 5000×（10%－5%） =250
个人所得税税率表（二）
税 率
第三级 5000 ×（20%－5%） +(10000 － 5000) ×（20%－ 10%） =1250
35% 30%
2、地方税——属于地方的固定收入， 归地方政府支配和使用的税种。由地税局 征管。
五、按征税对象分类
1、商品和劳务税——以商品和劳务的 销售收入为征税对象的一类税种。
2、所得税——以从事商业行为所获得 的收益（所得）为征税对象的一类税种。
3、财产税——以拥有或转移财产的价 值为征税对象的税种。
4、资源税——以开采和利用国家 资源为征税对象的税种。
税
税
率
率
35% 30%
35% 30%
20%
20%
10% 5%
5000 10000 30000 50000
10% 5%
收入 5000 10000
30000
50000 收入
全额累进税率
超额累进税率
全额累进税率与超额累进税率 的区别
累进程度
全额累进税率
累进程度 高负担重
超额累进税率 累进程度 低负担轻
累进税率的基本特征：
一是税率等级与征税对象的数额同 方向变动，征税对象数额越大税率越高， 符合税收公平原则。
二是从宏观上看，累进税率可以在 一定程度上抑制经济的波动，具有稳定 经济的功能。
三是计算较复杂。
2、税率的其他形式
名义税率和实际税率——名义税率是指税法规 的税率。实际税率是实际负担率，即纳税人在一定 时期内实际缴纳税额占其征税对象实际数额的比例。
辅助税种——是作为主体税种某一方面的补 充起特殊调节作用的税种，往往为实现某一特定 情况下国家的社会经济政策目标而设置。
2、从量税——以征税对象的一定数量 单位（数量、件数、容积、面积、长度） 为标准，规定固定税额征税的税种。
三、按税收与价格的关系分类
1、价内税——商品和劳务的税 金包含在商品和劳务的价格中。
2、价外税——商品价格中不包 括商品和劳务的税金，税金只作为 价格之外的附加额。
含税价格与不含税价格之间的换算
报缴税款期限是指纳税期限满后将税款缴纳 入库的时间间隔。即纳税人纳税期满后税款应当 在多长期限年入库。设置这个期限是给纳税人在 纳税期满后，计算税额和办理税款缴纳手续的时 间。
（三）纳税地点
纳税地点纳税人应当缴纳税款的 地点。一般来说，它和纳税义务发生地 是一致的。实施属地原则，向当地税务 机关缴纳。
（一）纳税环节
纳税环节是纳税人在征税对象 流转过程中应当缴纳税款的环节。 根据税种在商品流转的众多环节中 选择纳税环节的多少，可以分为一 次课征制和多次课征制。
（二）纳税期限
纳税期限是纳税人发生纳税义务后，向国家 缴纳税款的时间限度。即纳税人多长时间纳一次 税。纳税期限由税务机关根据税额的多少和纳税 人缴纳税款的便利情况而确定。
（四）减税免税（税收优惠） 减税是对某些纳税人或征税对象的鼓
励或照顾措施。是从应征税额中减征部分 税款。
免税是免征全部税款。
减税免税可以分为三种形式，其划分的依 据是：
计税依据 × 税率 = 税额
（税基式） （税率式）（税额式）
1、税基（征税对象或计税依据）式减免 这是通过直接缩小计税依据方式实现
C、起征点照顾的是一部分低收入纳税人；而 免征额则可以照顾适应范围内的所有纳税人。
（3）项目扣除——在所得税中是指 在征税对象中扣除某些项目的一定数额， 以其余额作为计税依据。在个人所得税 中有生计费的扣除，在企业所得税中有 成本、费用的扣除。
（4） 跨期结转——在所得税中是 指将以前年度的经营亏损在本纳税年度 经营利润中扣除。
计税依据——是征税对象的数量化， 体现征税对象的量的规定性，是应纳税额 的计算基础。依据计税依据的不同，可以 分为从价税和从量税。
税源——税款的最终出处，即最终经 济源泉。从根本上说，税源是当年创造的 剩余产品。
（三） 税率
税率是指应纳税额与征税对象数额之 间的法定比例，是计算税额的尺度，体现 着征税的强度。税率的高低既影响纳税人 的负担，又影响国家的财政收入，是最活 跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中 心环节。
定额税率的基本特征：税率与征税对 象的价值脱离，不受征税对象价值变 化的影响。适用于对价格稳定、质量 等级和品种规格比较单一的大宗商品 征税。
（3）累进税率——是指按征税对 象数额的大小划分若干等级，并相 应规定不同等级的税率。征税对象 越大，税率越高。累进税率因计算 方法和依据不同，又可分为全额累 进税率、超额累进税率、全率累进 税率、超率累进税率。
第二节 税收分类
一、按税收缴纳的形式分类
1、力役税——纳税人以直接提供无 偿劳动的形式缴纳的税种。
2、 实 物 税 ——纳 税 人 以 实 物形 式 （粮食、布匹、牲畜）缴纳的税种。
3、货币税——纳税人以货币形式 （现金、支票）缴纳的税种
二、按计税依据（税收计算标准）分类
1、从价税——以征税对象的价格或金 额为标准规定税率的税种。
500 1500
3000
边际税率 平均税率
3、税率的特殊形式
附加——在正税之外附加征收的一 部分税款。附加主要是满足发展地方经 济需要。
加成——是在依率计征税额的基础 上，再征收一定成数的税款。加成是对 高收入的一种限制。
二、税收制度的其他要素
（一）纳税环节 （二）纳税期限 （三）纳税地点 （四）减税免税（税收优惠） （五）税务违法行为的处理
1、税率的基本形式 2、税率的其他形式 3、税率的特殊形式
1、税率的基本形式：
（1）比例税率——是指对同一征税对 象或同一税目，不论数额大小只规定一 个比例税率，税额与征税对象成正比关 系。它一般适用于从价税。
比例税率的基本特征：一是税率不 随征税对象数额的变动而变动；二是计 算简便，便于征收。
（2）定额税率——是指按征税对 象的单位数量规定一个固定的税额， 而不是规定征税比例。它一般适用于 从量税。
第二，税收制度指由若干不同类别的 税种组成的税收体系及主体税的选择。第 三节是从这一含义研究税收制度问题。