影响税制结构的因素18页PPT

●税源。即税收的最终来源。有的税种的课税 对象与税源是一致的，如所得税；而有的税种的 课税对象与税源是不一致的，如财产税。 • ●税本。即产生税源的根本。税源是国民收入 ，主要是纯收入，而产生税源根本是生产要素。 有税本，才有税源；有税源，才有税收。征税只 能触及税源，不可侵蚀税本。
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• ②定额税率，是依据课税对象的数量，直接计
算税额的一种税率的形式。定额税率计算简便， 不受物价影响，但缺乏弹性。
• ③累进税率，是把课税对象从小到大划分成若 干等级，税率由低到高排列，根据课税对象和税 率计算税额。它通常分为全额累进、超额累进两 种。全额累进是把课税对象全部数额作为计税依 据，按最高边际税率计算税额的一种税率形式； 超额累进是把课税对象划分成若干等级，每个等 级分别规定相应税率，分别计算税额，最后加总 。全额累进计算简便，但税负不合理，超额累进 计算复杂，但税负公平。
●税率有名义税率和实际税率之分。名义税 率为税法上规定的税率。实际税率是纳税人实 际缴纳的税额占征税对象的比例，即实际负担 率。名义税率与实际负担率之间一般存在差别 。如果存在税前扣除，那么名义税率高于实际 税率；如果实行累进税制，在通货膨胀情况下 ，名义税率低于实际负担率。
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●税率有平均税率与边际税率之分。平均税率 是全部税额与全部课税对象的比率，边际税率是 最后一个课税对象所适用的税率。
在累进税制的情况下，平均税率随边际税率的 提高而上升，但平均税率低于边际税率；在累退 税制的情况下，平均税率随边际税率下降而下降 ，但平均税率高于边际税率；在比例税制的情况 下，边际税率就是平均税率。
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●现行税率的形式，主要有三种： ①比例税率，是对所有的课税对象都按同一比 例课征的税率。比例税率分为单一比例税率和差 别比例税率，前者是一个税种只设置一个比例税 率，后者是一个税种要设置两个及其以上高低不 等的税率。比例税率适用范围广、计算简便，但 具有累退性质。

税收制度的构成要素
一、纳税人 纳税人即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳
税义务的单位的个人。 从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。 纳税人并不一定就是负税人。 税负转嫁，即是指纳税人和负税人不一致的现象，
或是指纳税人将其所缴纳的税款通过各种方式转 移给他人负担的过程。
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边际税率与平均税率等
边际税率是指最后一个计税依据所适用的税率。 平均税率是全部应纳税额与收入之间的比率。 边际税率与平均税率之间存在紧密的联系。在
累进税制情况下，平均税率随边际税率的提高 而提高，但平均税率低于边际税率；在比例税 制情况下，边际税率就是平均税率。
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五、纳税环节
二、征税对象
征税对象是指对什么征税，是税法规定的 征税的目的物，亦称课税客体。
这是一个税种区别于另一个税种的主要标 的，是税收制度的基本要素之一。
国家为了筹措财政资金和调节经济的需要， 可以根据客观的经济需要选择多种多样的 征税对象。
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三、税目
税目是征税对象的具体项目，它具体地规定一个 税种的征税范围，体现了征税的广度。
（一）比例税率 （二）累进税率 （三）定额税率
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名义税率与实际税率
名义税率即法定税率，也就是税法所规定的税率。 实际税率是税收实际负担率。 名义税率和实际税率之间，由于存在税前的大量
扣除，经济的通货膨胀等因素，2019
（１）有利于及时稳妥地集中税款； （２）符合纳税人纳税规律，便于征纳； （３）有利于经济发展和控制税源。

10% 2000
500＊5% +1500＊10%＝175
3 2000－5000（含） 15% 5000
500＊5% +1500＊10%+3000＊ 15%＝625
4 5000－20000（含） 20% 20000 500＊5% +1500＊10%+3000＊ 15%+15000＊20%＝3625
级数
1 2 3
全月应纳税所得额级 距 0－500（含）
500－2000 （含）
2000－5000（含）
税率 应税所 （%） 得额 5% 500
10% 2000
15% 5000
全额累进的计税额
500＊5%＝25 2000＊10%＝200 5000＊15%＝750
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5000－20000（含） 20% 20000 20000＊20%＝4000
• 全率累进税率：将作为征税对象的相对率（比率）按照 与之相同等级的税率计算税额
• • 超率累进税率：以征税对象数额的相对率（比率）划分
若干级距，分别规定相应的差别税率。
级 全月应纳税所得额级 税率 应税所 超额累进的计税额
数距
（%） 得额
1 0－500（含）
5% 500
500＊5%＝25
2 500－2000 （含）
• （1）税目：是征税对象的具体项目。设置方法包括列举 法和概括法。
• （2）计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基 数）。一般分为从价征税和从量征税。
• （3）税源：税收收入的来源。
一、税制构成要素
（三）税率
税率，是指应纳税额与计税依据之间 的比例。
1、地位：是税收制度的中心环节 （1）关系到国家财政收入 （2）关系到纳税人的负担程度（轻重） （3）是税收 与税收制度的出发点、作用点

• （一）税制结构的整体性 • （二）税制结构的目的性 • （三）税制结构的协调性 • （四）税制结构的稳定性
三、税制结构的制约因素
➢ 同一时期的不同国家，或同一国家的不同时期，税制 结构具有很大的差异。这就需要进一步研究导致税制 结构差异的原因。一个国家在一定时期内建立什么样 的税制结构，是由该国各个方面的客观条件决定的。
•（2）以选择性商品税为主体的税制模式
➢ 选择性商品税，是指对部分商品和劳务在产制、批 发、零售及劳务服务的某些环节征收税收。它具有 个别征收、收入较少、特定调节的特点。
➢ 选择性商品税的征收，既可以选择在产制环节，也 可以选择在零售环节。在选择性商品税为主体的税 制模式中，选择性商品税之所以成为主体，从它的 特点来看，收入较少只是相对于一般商品税而言的， 如果从它所占全部税收的份额来看，也必须具有较 大的比重。
（二）以所得课税为主体的税制模式
➢ 以所得课税为主体的税制模式，是指在整个税制 体系中以所得税或收益税为主体税类，税收收入 占全部税收的比重最大，并对经济调节起主导作 用。目前，世界上绝大多数发达国家和少数发展 中国家采用这种税制模式。
➢ 这种以所得课税为主体的税制结构模式就其内部 主体税特征而言，还可以分为以下三种类型：
（3）以社会保险税为主体的税制模式。如果把社会保 险税列为收益所得税（因为它是以个人工资收入为计税 依据，由企业和个人共同承担），在一些福利经济国家， 为实现社会福利经济政策，税制结构已经由个人所得税 为主体转向社会保险税为主体。
（三）商品课税和所得课税双主体的 税制模式
➢ 商品课税和所得课税双 主体税制模式，是指在 整个税制体系中，商品 税和所得税占有相近的 比重，在财政收入和调 节经济方面共同起着主 导作用。

第四章 税制结构
4．1 税收分类 4．2 税制结构 4．3 税收体系
4．1 税收分类
六、按课税对象性质划分，分 为商品课税、所得课税、财 产课税、资源课税和行为课 税
4．1 税收分类
流转税的特点：
（1）税收负担的间接性 （2）税收分配的累退性 （3）税收征收的隐蔽性 （4）税收管理的便利性 （5）税收收入的稳定性
4．1 税收分类
所得税的特点：
（1）税收负担的直接性 （2）税收分配的累进性 （3）税收征收的公开性 （4）税收管理的复杂性 （5）税收收入的弹性
4．1 税收分类
财产税的特点:
（1）税源的广泛性。 （2）征收的区域性 （3）管理的复杂性
4．1 税收分类
资源课税的特点：
（1）征收范围的局限性 （2）税率设计的差别性 （3）计征方法的从量性
4．2 税制结构
一、税制结构模式 1.以流转税为主体的税制结构模式 2.以所得税为主体的税制结构模式 3.流转税和所得税双主体的税制结
构模式
4．2 税制结构
二、影响税制结构的因素
（一）经济因素 （二）制度因素 （三）政策因素 （四）管理因素
4．2 税制结构
三、我国税制结构目标模式的选择 （一）我国现行税制结构
----以流转税为主体 （二）税制结构比较
1.与发达国家的比较 2.与发展中国家的比较
4．2 税制结构
（三）我国目标模式的选择 ---以流转税和所得税为双主体 1．主体税的选择 2 税收体系
一、建国初的统一税制 二、计划经济体制下的税收体系 三、有计划商品经济体制下的税制改
革 四、社会主义市场经济体制下的税制
改革
4．3 税收体系

从20世纪50年代开始，增值税在世界范围内的 推广呈加速态势。据统计，1990年世界上实行增值 税的国家（地区）只有53个，到2005年已增加到130 多个。过去，增值税主要集中在西欧、拉美地区， 现在已遍布全球。因此，将增值税称为国际性税种 是恰如其分的。
(一) 增值税的概念和类型
增值税是以应税商品及劳务的增值额为计税依据 而征收的一种税。
经济学家们主张国家实行单一税制，是基于以下原因：
第一，税收扭曲。即由于税收产生的经济效应，会 扭曲纳税人的经济行为，这必然影响资源配置效率，因 此，政府征收税种越少，对经济的扭曲就越小。如按福 利经济学的理论，征收一次总付人头税，就不会产生任 何扭曲。
第二，税收征纳成本。在政府征税过程中，征税人 和纳税人都会为此而付出相应的成本，税种越多，成本 越高。特别是对纳税人而言，政府反复多次征税，使他 们付出的税款以外的服从成本会成倍增加，因此，实行 单一税制，会使税收征纳成本大大降低。
确定税种的主要依据是税收原则。那些收入来源充足、 税收负担公平、经济扭曲较小的课税对象是政府选择的主 要课税目标。由于一方面，不同国家以及在不同经济发展 阶段，社会和政府的价值观在不断变化，加之政府要满足 的主要目标不同，使政府侧重考虑的具体税收原则不同； 另一方面，由于不同经济社会背景，同样的税收原则需要 选择不同的课税对象，因此，各国政府选择的课税对象不 仅千差万别，而且不断变化。尽管如此，我们还是可以在 这些看似纷繁复杂的现象中，找到一些共性：这些税种一 般都是商品课税、所得课税和财产课税，而其他一些曾经 征收过的税种都已经在人类长期的实践检验中被淘汰。商 品课税的主要优点是收入充足，财产课税的主要优点是公 平，而所得课税兼而有之。
增值税起源于法国，法国于1954年开始实行增值 税的课税制度，此后西欧各国迅速推行，现在已为世 界上许多发达国家和发展中国家所采用。中国于1983 年引入增值税，当时其课征范围仅限于机电行业， 1994年的税制改革后，增值税的课税范围大大扩展， 已成为中国商品税中最主要的税种。

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二、社会主义市场经济的不完善性决定了必 须加强所得税与流转税的双重调控功能。
从微观上来看，发达完善的市场，通过价值 机制能够实现资源的优化配置，因此，征税应 以不影响市场的相对价格为标准，亦即要尽量 采用中性税收。
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• 三、双主体税制模式是我国现阶段发展落后的生产力和缩小收 入差距的必然选择。
指经济运行机制或经济运行方式，可分为计划经济和市场经济。
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四、税制结构的影响因素
• （三）政策因素 • 首先，从税收的效率目标考虑，选择商品税还是所得税
并没有什么大的差异，主要在于税制的设计方式。如果 选择商品税为主体，对全部商品征税，其中大部分商品 按统一比例对增值额征税，少数需要调节的商品按差别 比例征税，税收收入主要来源于商品课税。如果选择所 得税为主体，对大部分商品不征税，仅对少数需要调节 的商品按差别比例征税，税收收入主要来源于所得税。 所以，选择商品课税还是所得税为主体，对资源配置的 效果是相近的，只是税收收入来源的侧重点不同。 • 其次，从税收的公平目标考虑，虽然差别商品税和累进 所得税都能起到公平分配的调节效果，但累进所得税对 公平分配的调节功能比差别商品税更大。 • 第三，从税收的稳定目标考虑，所得税由于累进税率而 形成的弹性税制比商品税由于比例税率而形成的刚性税 制，对宏观经济稳定具有更大的调节作用。
难以彻底实现公平，因为所得的计算和费用扣除难以做到绝对 合理。
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（三）商品税和所得税双主体模 式
• 特点： • 在经济运行机制上，计划调节和市场调节可以通过这
种模式结合起来； • 在税收职能方面，它既可保证财政收入，又可充分发
挥税收经济调节作用；
• 在税收运行方式上，这种模式将商品税的刚性和所

(四）纳税环节
• 定义——指征税对象在从生产到消费的 流转过程中应当缴纳税款的环节。
• 具体环节：生产环节、流通环节 、分配 环节和消费环节。
• 例：消费税中 金银首饰——零售环节 纳税 香 烟——在生产环节纳税
（五税起点。 达不到起征点，不征税。达到起征点， 按课税对象全额征税。如：营业税：按 次纳税，每次营业额50元。
• 税目—征税对象中具体征税的类别或项目。 • 计税依据——计算应纳税款的标准或依据。
（三）税率
• 定义：指应纳税款和计税依据的比率。是税收 制度的核心，体现税负的轻重。 税率=应纳税款/计税依据
• 种类： 1. 比例税率: 不分征税对象大小, 均按同一比 例征收的税率。 （1）单一比例税率：增值税普通税率 17% （2）差别比例税率：营业税根据行业不同设 不同的税率：建筑业：3%， 服务业：5%
个人所得税税率表(二)
级数 应纳税所得额 税率
1
5000元以下
5%
2
5000至 10000元 10%
3
10000至 30000元 20%
4
30000至 50000元 30%
5
50000元以上
35%
2. 累进税率
• (2) 超额累进税率——把征税对象划分为若干
等级部分，每个等级部分制定不同的税率。对
税收制度与税制结构
一、税收制度的构成要素 二、税收的分类 三、税制结构
一、税收制度的构成要素
（一）纳税主体 （二）征税对象 （三）税率 （四）纳税环节 （五）起征点和免征额
（六）纳税期限 （七）纳税地点 （八）减税与免税 （九）违章处理
一、税制要素
• （一）纳税义务人——纳税主体。

AOF是免费学习丹麦语的地方，不光是免学费， 而且提供书本、铅笔，甚至免费的饮料。
在丹麦你绝对可以自由地学习，自由地支配自己
的时间，一切都是自己做主。
丹麦
高税收、高福利、高生活质量
新西兰，60岁以上可以领取养老金 （到2001年改为65岁）。
与工作相关的救济包括培训和失业 救济，以及在寻找工作期间给予的 补贴。
4、负税人
(二)课税对象 课税对象又称征税对象，是税法规定的征税的 目的物，法律术语称为课税客体。
其他的补贴方式有：儿童抚养补贴、 葬礼津贴和康复补助。
新西兰六岁至十六岁的小孩必须接 受强制教育，但是大部分的小孩从 五岁开始上小学，免费的强制教育 最多可延长至十九岁。
新西兰
第三类，轻税负国。T/GDP比值不超过 20%，大多在15%上下。
轻税负的国家可分为三个部分： 第一部分属于实行低税模式的“避税港”。 第二部分属经济不发达的国家，这些国家 税源小，财政收支紧张。如玻利维亚等国 家。 第三部分是靠非税收收入为主的资源国， 特别是石油输出国，非税收收入比重大， 税收收入占财政收入的比重低。如属欧佩 克成员国的阿联酋、科威特。
财政收入 （亿元）
11444.08 13395.23 16386.04 18903.64 21715.25 26396.47 31627.98
税收收入占财政 入比重（％
90.1 94.6 92.6 89.9 94.2 97.5 97.6
2、宏观税负指一个国家的总体税负水平， 税收收入占国内生产总值的比重(T/G) ， 说明政府同纳税人之间的关系。
税收讲座
一、税收对财政的意义
国家为什么要征税 税收亦称“赋税”、“租税”、“捐
税”，是国家满足社会公共需要，由 政府按照法律规定，强制、无偿地参 与社会剩余产品的分配，是取得财政 收入的一种规范形式。 组织公共收入的形式有税收、利润上 缴、债务、收费等。

（4）比例税率的适用范围 一般适用于对商品的征税。
2、累进税率 （1）累进税率的定义
累进税率是按照征税对象数额的大小，实行 逐级递增的税率制度。征税对象数额越大，适用 税率越高。
累进税率与比例税率的区别如下图所示：
税 率
累进税率（边际税率 ）
比例税率
收入
（2）累进税率的形式
以征税对象的绝对数量为依据，分为全额累进税率 和超额累进税率；以征税对象的相对量为依据，分为全 率累进税率和超率累进税率。这里主要介绍全额累进税 率和超额累进税率。 ①全额累进税率
缺点 ：所得额在两个级距部位出现税负增加超过应 税所得额增加的不合理现象，税负不公平。所以一般国 家都不单独采用全额累进税率。
②超额累进税率 超额累进税率是把征税对象按数额大小划分 成若干等级，对每个等级部分分别规定相应的税 率，分别计算税额，然后再相加即为应纳税额。 即是说，一定数量的征税对象可以同时适用几个 等级部分的税率。或者：把征税对象按大小划分 若干等级，并按每个等级分别规定税率，分别计 算税额，然后再相加。征税对象开了一级，仅就 超过前一级的数额部分使用较高一级的税率。
第四章 税制结构
•第一节 •第二节 税制构成要素 税收分类
•第三节
•第四节 •本章重点
税收结构
建国以来的我国税制建设
第一节 税制构成要素
税收制度，简称税制，是国家各种税收法令和 征收管理办法的总称，包括制的法律形式（核心）税法。
税法包括：
实体法： 22种税 回答对谁征税，拿多少， 如何计算税额 税额 （企业帐上）
消费税税目税率（税额）表
税目 一、烟 1、卷烟：定额税率 比例税率 每标准箱（50000 支） 每标准条（200支） 对外调拨价格在70 元以上的 征收范围 计税单位 税率（税额）