关于人力资源会计的探讨

将 成 为 ２ 世纪 的会 计主 流 ， 对相 关 难题提 出 了独到 看 法 ， １ 并 包括 ： 质 资 本 家和 人 力资 本 家将成 为 一 种 共 物 同投 资 的关 系 ； 以未来 价值 折 现 法并 分等 级确 认 劳动 者权 益 ： 于企 业投 资 应按 比例 增加 人 力 资产 ； 力 应 对 人 资产 应该 予 以摊销 以及 正 确 看待 人 力资 本 家的 工资和 投机 问题 等 等 。
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奂 会 探 毒 斤
人作 为载体 的 ，正如 土地使 用权 依据 于 土地 ，计算 机软 件需 要存储 在磁 盘 中 ，但这 并不 改 变它们 本身 不具 有实 物形 态的特 性 。再次 ， 人 力 资源 能 够从 高 校 中分 离 或 者 划分 出来 ，单独 用于 调配 或 转 让 等 ，且在持 有过 程 中为高 校带 来未来 经 济利 益的情 况不 确定 ，不 属 于 以固定 或可确 定 的金额 收取 的资产 ，故属 于非 货币 性资产 ，同时 由于 未来 经济效 益 的不确 定 性 ，以及提 供效 益期 限的不 确定 性 ，使 人力 资源 自身价 值具 有很 大 的不确定 性 。基 于 以上 原 因 ，本 文认 为 应该 把人 力资源 纳入 无形 资产 范畴 ，并 可 以比照 无形 资产 的确认 与 计量 方法进 行会 计的核 算 。
人力资源会计探讨
对高校建立人力资源会计模式的探讨
一 叶慧良 暨南大学管理学院
［ 要 ］高校人 力资 源会计 作 为一 门新 兴 的会计 学分 支 ， 目 摘 前还 处 于研 究与探 讨 中 ，它以 高校 的人 力资源 为核 算对 象 ，计 量 、 核算 与报 告人 力 资源各 方 面的信 息 ， 旨在 为管 理者 与利 益相 关者作
出正确 的 人 力 资 源决 策提 供 指 引 ，它 必将 为 促 进我 国 高校 的人 力
资 源管理发 挥 巨大的积 极作 用。 本文通 过对 必要性
随着 市 场 经济 的迅 速 发展 ，改 革 开 放 的不 断 深入 ，我 国的 各 项体 制改 革也在 陆续 展开 。现 在高校 已经 由计 划 经济 时代 的人才分
容 、现状 、 建立 的必要 性 、计量核 算 的 内容 与 方法及 应 用前景 等的 配制 度变 为引入 市场 竞争 淘汰 机制 ，人 才竞 争越 来越 激烈 ，教 师的 探 讨 ，初 步建 立 高校 人 力资 源会计 模 式 ，不 仅 可以 为高校 更有 效地 流动 性大 大加强 ，客 观土 要 求加强 对人 力资源 的管 理与 利用 但 长 开发 、利 用与 管理人 力 资源提 供理 论依 据 ，对 于其 它行业 组织 建立 期 以来 ， 国 高校 的 会计 管 理 却没 有将 人 力 资源 确 认 为资产 加 以管 我

动者与企业签订劳动合同建立雇佣关系时， 企业通过支付工 资等报酬， 也就获得了对该人力资源的控制权。 资产是在过去发生的交易、 事项中获得的。当企业聘用
某一劳动者时， 企业就应向受聘者支付相关费用， 这就意味 着人力资源已经成为企业的现实资产。因此， 可以将人力资 源确认企业的一项资产。 关于“ 预期” 一词 ， 笔者认为， 只要事前认为一个项 目 有
、
建立人力资源会计的必要性
首先， 资产的本质是“ 预期会给企业带来的经济利益” 。人力
资源无疑能为企业带来经济利益 ， 在知识经济时代． 生产的 核心要素是知识。 经济的发展、 企业效益的高低． 将取决于人
世界高新技术革命的浪潮， 已经把世界经济的竞争从物
质资源竞争推向人力资源的竞争， 对人力资源的开发、 利用
４ ． 财务会计核算原则的要求。事实上， 单从会计核算原则
考虑， 现行会计对人力资源的处理有诸多不妥。 一方面， 将人力
资源投资计人当期费用， 违背了权责发生制的原则。 另一方面，
将人力资源支出费用化， 必然使各期盈亏报告不实， 导致决策 失误。 同时。 当企业大量裁员时， 尚未摊销的人力资源投资支出
多少， 而是取决于其是否拥有丰富的人力资源． 是否持续地对
人力资源投资。因此， 将人力资源作为企业的资产， 运用会计 的方法对其加以确认、 计量和报告， 以满足企业管理者和企业
外部有关人士对企业信息的 需求成为时代的必然要求。
２ ． 国家宏观调控的需要。对人力资源开发的经济效益进 行研究分析 ， 通过人力资源会计报告 ， 国家可以掌握各企业 人力资源开发维护现状，从而采取相应的宏观调控手段 ， 促
资源合理流动， 在宏观上优化人力资源的配制。

和 资本 性 支 出的 原 则 ，在 各 会 计 期 间 终 了 时将 资 本 性 支 出 部分 确 认 为人 力 资源 的价 值 。 历 史成 本 计 量 法 的 依据 是 职 工 的取 得 、 开 发及 替 代 成 本 ，其 优 点 是计 算 简 便 、可 靠 性 强 ，并 且 在 这种 方 法 下 ， 人 力 资源 被 看 作 是 实 物 资产 ， 记 录 和 披 露 人 力 资 产 并 不 困 难 ， 由此 带 来 的 任何 一项 成 本 增 加 都将 增加 人 力 资 产 的价 值 。人 力 资 产 也 可 以相 似 的 方式 进 行 摊 销 。这 种 方 法 的 局 限 性在 于没 有 人 力 资 源 在 服 务 过程 中 的整 体 价 值 ， 并 由于 分 期 摊销 ，其 价 值 持 位 ， 为 了让 人 才 能 够 直 观 地 感 到 自身在 企业 中的 价 值 ，促 使其 充 续 减 少 ，而 在 实 务 中 ，人 力 资 源 的 价值 应 随 着 时 间 推 移 、经 验 的 分 发挥 积 极 性 ，都 需 要 有 人 力 资源 的科 学 数 据 来 加 以说 明 。这 些 增 加 而减 少 。 对 人 力 资源 会计 的建 立起 到 了推 进作 用 。 ２ 、重 置成本计 量法 人 力资 源会 计 的几 个基 本 概念 它 是 指在 当前 物 价 水 平 下 ，假 设对 企 业 现 有 工作 人 员 重 新 取 人 力 资 源 ， 是 指 某个 人 口总体 所 具 有 的 劳 动 能 力 的 总和 ，这 得 、 开 发 培 训及 辞 退 所 需 发 生 的全 部 支 出进 行 资本 化 的方 法 。 ， 里 的 总 体 就 是 数 量 、质 量 二者 的乘 积 ， 即人 力 资源 ＝ 动 力人 口｝ 人力资源重置成本包括职务重置成本和个人重置成本 。职务重置 劳 劳 动 力 人 口质 量 作 为 一个 经 济 范畴 ，人 力 资 源 具有 质 和 量 的规 定 成 本 是 从职 位 角 度 计 量 企 业 在现 实条 件 下 取 得 和培 训 特 定 职 位 需 性 ，所 谓 质 的 规 定 性 ， 是人 力 资源 所 具 有 的 体 制 、 智 能 、知 识 、 求 的 人 力 资源 所 必 须 付 出的 费 用支 出 ；个 人 重 置成 本 是 从 个 人 计 技 能 等 ， 体 现 在 劳 动 力人 口 的体 制 水 平 、文 化水 平 、专 业 技 术 水 量 企 业 在现 实条 件 下 取 得 和培 训具 有 同等 服 务 能 力 的人 力 资 源所 平 上 。这 是 人 力 资源 不 同个 体 或 总 体 之 间 相 互 区别 的关 键 。所 谓 必 需付 出 的 费用 支 出 。这 种方 法 考 虑 了人 力 资源 价 值 的变 化 ， 反 量 的 规 定 性 ， 是 指 可 以推 动 物 质 资 源 的 人 数 。衡 量 一 个 国家 人 力 映 了人 力 资源 的现 实 价 值 ，有 助 于 管 理 决 策 ，有 利 于 人 力 资 源 的 资 源 的 量 ， 可 以 直接 比较 其 绝 对 数 。也 可 以看 其 相 对 数 与 人 力 资 价值 保 全 。但 由于 按 重 置成 本 对 人 力 资 源估 价 ，在 一 定 程度 上脱 源 率 。 人 力 资源 率越 高 ，表 明一 个 国 家 可 以投 入 经 济 活 动 的 人 力 离 了传 统 会 计 模 式 ， 而 且 重置 成 本 估 价 的难 度 和 工 作 量 很 大 ，不 资 源越 多 。 可 能避 免 的带 有 主 观 性 ， 使信 息 的可 比性 下 降 ， 因而 应 限 制 其应 对 于人 力 资源 会 计 的定 义 目前 还 在 讨 论 ，较 权 威 的定 义 是 美 用 范围 。 国 会 计 学会 人力 资源 会 计委 员会 作 出的 。 即： “ 人力 资 源会 计是 鉴 ３ 、机 会成本 计量法 别和计 量人力 资源数 据的一种 会计程 序和方 法 ，其 目标是将 企业人 力 制 一 个 雇 员 或 一个 部 门 中一 群 雇 员 的机 会 成 本 是 以其他 部 门 资源变 化的信 息 ，提 供给企业 和外 界有关人 士使用 。 ”在美 国 ，有 些 对 这 些 雇 员 提 出 的标 价 为基 础 进 行 计 算 的 。人 力 资 源 的 价值 根 据 专 家学 者将人 力资源会 计又称 为人力 资产会 计。这 又使我们 考虑到 一 某 个 雇 员 在 可 替 用途 中所 具 有 的价 值来 决定 。这 种 方 法接 近 于 人 个 概念 ，人力 资产 ；从会计 学角度讲 ，将对 人力 资源投 资的成本予 以 力 资源 的实 际 经 济 价值 ，但 与 传 统 会 计模 式 相 距 较 远 ， 导致 核 算 资本化 ，形成 人力 资产 。人力 资源投 资成本 能否予 以资本化 ？ 即人 力 工 作 量 繁 重 。适 用 于雇 员素 质 较 高 ，流 动性 较 大 且 机 会 成本 易于 ・ 资源投 资能否 列为企 业的会计 资产 ？它是人 力资源 会计这 门科学 能否 获 得 的企 业 。同 时 ，这 种 方 法 的最 大缺 陷是 没 有 考 虑 那 些作 为 一 确 立 的关 键 。从资产 的基本属 性 出发 ，人力 资源完全 符合传 统会计 资 项 资 产 但 并 非稀 缺 的雇 员 们 ，或 一 个劲 擅 长 干 某 项 工 作 而对 其 它 产 的三个 确认标 准 ，即具有未 来服务潜 力或 效益 ，能够 用货 币计量其 工 作 一 无 所 知 的雇 员 其 价 值 将 会 是 令 ，这 个 问题 可 能会 误 导 根 据 价值 ， 能够被企业 所拥有 或控制 。 整 个组 织搜 集 的信 息 。 （ ）人 力资源成 本会计 一 ４ 、标准 成 本计 量法 人 力 资源会 计 有广 义和 狭 义之 分 ，广 义 的人 力资 源成 本包 括 劳 在 这 种 方 法 下 ， 招 聘 、 雇 用 、培 训 和 开 发 的 标 准 成 本 针 对 动 者被企 业雇用之 前 为了培养 自身 的劳动能 力所 花 的代 价和企 业在 员 每 一 级 别 的 雇 员进 行 累 计 。这 种 方法 仅 适 用 于 控 制 目的和 差 异 分 工 的招聘 与培训 ，人力 资源开发 等方面 所花 费的代价 ；狭义 的人力 资 析 ，也 是有 分 期摊 销 的缺 陷 。 源成本 仅指 劳动力 受雇后 的成本 ，也是 人力资源 成本会 计要研 究的对 （ ）人 力 资源 价值 会 计 二 象 ，是企业 核算人 力投资 的基础 。人力 资源成本 的计量 主要有 以下几 人 力 资 源 价 值 是 蕴含 于人 体 内 的能 带 来 经 济利 益 的潜 在 劳 动 种方法 ： 能 力 ， 人在 运 用 这 种 劳动 能 力 的过 程 中 可 以创 造 出新 的价 值 。人 ｉ 、历 史成本 计量法 内在 的 劳动 能力 的价 值 只 能推 测 、判 断 而 无 法 准确 计 量 ，但 它创 人力 资源 的历 史成 本包 括招 聘 、选 择 、雇用 、培训 、开 发等 成 造 的外 在 的价 值 却 是 可 以计 量 的 。对 人 力 资源 的价 值 的 计 量 可 以 本 。人 力 资源 成 本 包 括 选 拔 、聘 任 、培 训 和 辞 退 等 费 用 ， 这 些 费 以过 去 创 造 的价 值 为 计量 基 础 ，也 可 以 以将 来 能创 造 的 价值 为计 用 的 资 本化 即为 人 力 资 源 的 历 史成 本 。在 这 种 方 法 下 ， 对 各会 计 量 标 准 。对 于 这 种价 值 的计 量 不 可 能 绝对 准 确 ，而 只 能用 推 算 的 期 间终 了 时将 资 本 性 的 人 力 资 源投 资支 出 ，按 照 划 分 收 益性 支 出 方 法 。常 见 的人 力 资源价 值 计量 方 法有 以下 几 种 ：

投入 较大 ． 主璺 遵过 媒体 公关 的方 式 ，箱 之 以广 告 、ｐ Ｒ 市 场 话动等ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ方 式． 在广 告 、ｐ Ｒ、市 场话动 方 面都 有一 定投 入 ，在广 告方面投 入 较大 ．
人 力资 产 计量 属性
人力资源会计 旨在用会计的方法对人力资源进行管理 它是 经济管理的重要组成部 分。人 力资源会计起源于美国，经过半个 世 纪的演变 ，人力资源会计在理论 和实践上都 得到了长足 的发 展 。本文就人力资源会计 的相 关问题进行探讨
人力资源会计相关问题探讨
蒋 中 江西 科技 师范 学院
［ 摘 要 本 文主 要 Ａ Ｌ 力资源 会 计 的确 认 和 计量 着手 ，分 析 Ｌ
了人 力资 产 的可 辨 别 性 、可控 性 、可 定 义性 和 人 力资 产确 认 的 时
盒蛾
新牛 丈
在广 告 、ｐ Ｒ、市 场 话动 等方面 都有 较 大 投入 ，广 告投 入较 大 ，广 告投 放总
、
人力资源会计 的确认
并据 此 编 制财 务 报 表 但 实 际上 这 个确 认 过 程
会 计 确 认 表面 上 反映 的是 参加 经 济活 动 过 程各 会 计要 素 在 数 。量 上 的增 减 变化 ‘ 反 映 了与 经 济活 动 有 关 各主 体 之 间 的利 益 分 配 关 系 ：如果 要 把人
置位 居第 ！ ． 在 广 告 ｐ Ｒ、 市 场 话 动 等 方 面 都 有 一 定 的 投 入 ． 主 璺 方 式 是 广 告 和 话 动 巡
展．
主璺 促销 方式 包 括皤动 （ 收台 、研 讨台 巡展 产 品 发布台 、 客户 巡展 ，服 验
期 选 择 等相 关问题 ， 然后 讨论 了人 力资 产 计 量 属性 的选 择 问题 ， 最 后 分析 了人 力资 源 会 计 发展 昕 面 瞄的现 状 。 ［ 关键词 人 力资源 会 计

公 司中不 同国家对 人力 资源 价值 的评 价也 可能 存在 很大 差 异 。如果实施人力资源资产化 ， 可能产生计量的随意性 。 ２人力资源成本会计 人力资源成本会计是在人力 资源 资产化基础上应运 而生
订劳动合 同建立雇佣关系时 ， 企业 通过支付工资等报酬 ， 也就 获得 了对该人力资源的“ 制权 ”但是 ， 控 ， 劳动者仅仅将劳动付
Ｋｅ ｒｓ ｕ ｎ ｒｓ ｕ ｃｓ ｒ ｂｅ ｙｗｏｄ ：ｈ ｍａ ｅ ｏ ｒｅ ；ｐｏ ｌｍ ｄｓ ｕ ｓｏ ｉｃ ｓｉｎ
人力资源是 生产 活动要 素中最 重要 的要 素。随着 现代 科 技技术 的发展 ， 济增长 越来 越依靠 人 的创造性 智力 劳动 。 经 只有经过劳动者 的劳动 ， 并通过劳动者组织 、 控制 、 协调等 ． 物 质资源才能完成生产和再生产 ． 才能增加社会财富 。因此 ， 人 力 资源在企业资源 中的地位越来越突 出。
１人 力 资 源 能 否 资 产 化
１ ２不符 合 资 产 的 定 义 ．
人力资源蕴含着预期的未来经济收益 ， 以用货 币计量 ， 可ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 具有物质 属性 ， 但是 ， 企业 只不过 是通 过契约形 式建立人力资 产产权所有者 和其 他产权所 有者之 间的合作 关系 ， 在契约 的
限定范 围内 ， 人力资产产权 所有者 和其他 产权所有 者共 同享
取得人力资源支出 ， 包括招 工支 出 ， 选拔支 出， 岗支出等； 定 维
力资源 的拥有者 ， 决定了其不符合企业资产的定义 。
ｔ３人 力 资 源 不 可 计 量 ．
人力资源具有主观 能动性 ， 价值 是无法用 一个静 态或 其 客观指标来衡量的 。不仅受 自身 因素影 响， 同时受社会科 技 进步的影响 。科技的发展 可能淘 汰 已有 的知识 ， 单个人 力资 源价值会随之变化 ， 可能 准确计量 。 不 人力 资源价值 缺乏统一 的计量标 准 ， 力资 源价值 的评 人

单位 和 个人 的情 况 ， 有 无群 众举 报 等 。在 发展做 出 良好 的 保证。 如 离任 审计 工作 进 行 的过 程 当 中 ， 要把 该 干部 在任 职 期 间 也 当然 ， 目前 内部 审计 与纪 检监 察 的互 动 与联 动机 制 所 对纪 检 监 察 工作 的重 视 程 度 以及 所 取 得 的实 效作 为评 价 取得 的成效 还 是初 步 ，联 动机 制 本身 还 有待 完 善和 发展 ， 该干部 工 作 的一 项 重要 内容。 对 内部 审计 反 映政 绩 突 出、 还 有 大量 的工 作 需 要做 ， 有许 多 的 困难 去 克服 ， 需 要 还 还 廉政 勤 政 的 ， 检 部 门按 照 规定 给 予 表彰 、 纪 奖励 ： 有 问题 相 关业 务 部 门 的参 与和 配 合 ， 需 要 用 更 新 的观 念 、 大 对 还 更
的 ， 情 况 由纪 检 监 察部 门 出面 谈 话 提 醒 ， 予 以诫勉 ： 的努 力 、 高 的标准 、 视 或 对 更 更严格 的要 求去 研 究 ， 多、 好 、 更 更 更 因工作 失 误 造 成严 重损 失 或有 经济 问题 的 ， 以调 整 职务 有效 的办 法和途 径 去 整合 与 实践 。这 是 一个 不 断发展 ， 予 不
国企业里应用。
出 、 职 培训 支 出和脱 产培 训 支 出三大 项。 在 １１４ 发 展人 力 资源 支 出 ．． 关 键 词 ： 力 资源 会 计 计 量 的 内容 计 量 的 方法 人 人 力 资 源支 出主 要 指 的是 员 工 的安 置 成 本 、流 动成 企 业 人 力 资源 及 其 管理 对于 企 业 具 有重 要 的决 定 作 本、 会 成本 、 没 成本 和 重置 成本 。 因本 文 的篇 幅 有 限 ， 机 沉 用。为达 到 投 资、 管理 的 目的 ， 我们 应该 正确 核 算和 计量 人 这里 不作 过 多的解 释 。 力 资 源的 成本 、 值 ， 价 并准 确 预 测人力 资源 的 需求 量 ， 综 并 １２ 人 力 资源 成本 的计 量 方法 ． 合 分析 考 评其 投 资 收益 ， 以确 保 决 策 的准确 性 。 以上 是人 １２１ 历 史成 本 法 ，也 就 是 以取得 该项人 力 资 源 的历 ．。 力 资源 会计 的具 体 内容 。 而人 力 资 源的 实际应 用 多半 也是 史成 本作 为人 力 资源 的价值 。历史 成本 法 与 以往 会计 的核 以人 力 资 源会计 计量 为 主。 算 方式及 核 算原 则相 符 ，相 关的会 计依 据 具 有客 观性 ， 且 １ 对 人力 资源成 本 的计 量 验 证 起来 比较 方便 。这种人 力 资源 成本 核 算方法 易于 人们 １１ 人力 资 源成 本 的计 量 内容 ． 理 解 。 用历 史成 本 法 ， 使 的优 点 是简 便 易行 ， 数据 具 有客观 １１１ 取得人 力 资 源的支 出 ， ．． 即原始 成 本 几 天和 验 证 性 ， 能使人 力 资 源会 计 的计 算原 则和 非人 力 资 它指 的是企 业 为取 得 某 一项人 力 资 源所 发 生 的费 用 ， 源会计 的计价 原 则相 一 致 ， 强化 两种 信 息 的可 比性 。根 据 它 涵盖 了招 工 支 出、 拔 支 出和定 岗 支 出几大 项。 选 历史 成 本 法 ，可 以对 于 各 会计 期 间 的人 力 资 源 投 资 的 支 １１２ 维护 人力 资 源 的支 出 ， ．． 即使 用 成本 出 ， 据 收 益性 支 出与 资 本性 支 出 的区 分原 则 ， 各会 计 根 在 维 护 人 力 资 源 的支 出主 要 是 指人 力 资 源使 用 过 程 中 期 间结束 时将 部 分资本 性 支 出确 定 为人 力 资源 的价值 。 所 发生 的直接 费 用和 间接 费 用 。 它涉及 到人 事 管理 、 工人 １２２ 重 置成 本法 ＿＿ 的薪 资和 奖金 、 保 、 保、 社 劳 医保 等各 种 关于 人力 资 源 使用 该 方 法在 工作 理 念上 基 本 等 同于 财 务 会 计 中 关于 重 的费用 支 出。 置成 本 的观 念 ， 我们 通 常 以类似 于 雇用 能力经 验 等条 件 的 １１３ 开发 人力 资 源 的支 出 ， ．． 即追加 成本 其他 员工在 就业 市场 上 的市价来 衡量人 力 资源 的价值 。它