MPAcc审计课程资料汇总-第十三章销售与收款循环审计

第十三章销售与收款循环审计业务循环与业务循环审计。

制造业业务循环的划分：销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环。

表二：业务与认定、内部控制表三：能够实施函证的报表项目对比表一：销售与收款循环审计的具体审计目标A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：表4要求：针对上述各种异常情况，A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？．对应收账款应实施如下重要程序：（1）注册会计师应检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。

最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。

（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。

（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同或代销清单，确认是否为应收账款。

若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。

（4）注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在性；最后，还提请被审计单位将多计的600000元的应收账款进行调整。

（5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收账款是否存在。

•案例4：AB公司坏账准备的计提采用余额百分比法，按账龄段采用不同的比例计提，该公司2005年度经审计过的应收账款和其他应收款账龄分析如下：•说明：1、应收账款审定表明预收此款借方余额3000000元，应重新分类调整为一年以内的应收账款；•2、一年以内的应收A公司款项700000元采用个别认定法全额计提坏账准备•要求：如该公司报表上反映，坏账准备年初数为1780000元，期末为2643000元，本期计提数为1863000，请审定该公司2005年度坏账准备的余额。

审计学之销售与收款循环审计一、引言审计学是一门研究审计理论、方法和实践的学科，其研究核心是通过审核资料、财务报表等来确定企业财务状况的真实性和准确性。

销售与收款循环是所有企业中最重要的财务流程之一，也是重点审计关注的对象。

本文将从销售与收款循环的角度，探讨审计学在这一领域的应用。

二、销售与收款循环概述销售与收款循环是企业核心的财务流程之一，包括从销售合同的签订、订单执行和交付产品，到最终收取客户付款的完整流程。

这一循环涉及到多个环节，包括销售、订单处理、发货和收款等。

审计学在销售与收款循环中的重要作用是确保企业销售流程的有效性、合规性和准确性。

三、销售循环审计1. 销售合同审计销售合同是销售循环的基础，其审计主要关注合同的有效性、完整性和合规性。

审计师需要核对销售合同的签订日期、销售条款、价格协议等，确保其符合相关法规和内部控制要求。

2. 销售订单处理审计销售订单处理是销售循环中的重要环节，审计师需要审查订单的准确性和完整性。

要确保订单中包含正确的产品数量、单价、客户信息等，并核对订单与其他相关文件（如销售合同、发货通知）的一致性。

3. 发货审计发货环节是销售循环中的关键步骤之一，审计师需要核实发货记录与销售订单、发货单以及物流跟踪信息的一致性。

此外，还需要关注产品的实际发货时间、数量和收货人等信息的准确性。

四、收款循环审计1. 财务记录审计审计师需要核对收款记录与实际收款金额、收款时间以及与销售订单、发货通知的一致性。

同时，还需要关注企业内部的收款核算流程和相关内部控制制度是否健全。

2. 客户付款审计审计师需要核实客户付款的准确性和及时性，比对收款记录与客户银行账户的对账单，确保收款金额和收款时间的一致性。

同时，还需要关注有无异常的收款行为，如虚假收款等。

3. 坏账准备及清收审计坏账准备及清收是收款循环中的重点审计内容。

审计师需要评估企业坏账风险，对坏账准备的合理性进行审计，并关注企业的清收管理措施是否有效。

本章重点1．销售与收款循环的主要凭证与记录、内部控制制度及其控制测试、所涉及的被审计单位管理层的认定；销货交易的实质性程序基本原理。

2．营业收⼊的确认、分析程序、截⽌测试及其他对交易、账户余额实施实质性程序。

3．应收账款的审计⽬标，应收账款的账龄分析，应收账款函证程序的适⽤范围、函证对象、函证⽅式、函证的替代程序、函证差异的分析；应收账款的⼀般⽬标、项⽬⽬标及审计程序之间的关系，应收账款与预收账款的重分类调整。

4．坏账损失的确认标准、坏账准备计提的会计处理、坏账准备计提政策变更的追溯调整、坏账准备的计提⽅法及报表披露要求。

5．应收票据的审计⽬标，应收票据的函证对象与⽅式，应收票据的披露；其他应收款的函证对象与⽅式。

本章难点1．财政部《内部会计控制规范——销售与收款》中的相关规定在控制测试中的应⽤；2．应收账款和坏账准备对交易、账户余额实施实质性程序在审计实务中的运⽤。

本章重点内容总结§1 销售与收款循环的特性在内部控制⽐较健全的企业，处理销售与收款业务通常需要使⽤很多凭证与会计记录。

§2控制测试和交易的实质性程序销售交易的内部控制和控制测试CPA通常利⽤在了解被审计单位内部控制中所获取的资料来评价内部控制风险。

（⼀）适当的职责分离（⼆）正确的授权审批1．关键内部控制。

对于授权审批问题，CPA主要关注以下三个关键点上的审批程序：第⼀，在销货发⽣之前，赊销已经正确审批。

第⼆，⾮经正当审批，不得发出货物。

注意：前两项控制的⽬的在于防⽌企业因向虚构的或者⽆⼒⽀付货款的顾客发货⽽蒙受损失。

第三，销售价格、销售条件、运费和折扣等必须经过审批。

价格审批控制的⽬的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款。

第四，审批⼈应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进⾏审批，不得超越审批权限。

2．控制测试⽅法：检查法。

通过检查凭证在上述的四个关键控制点，可以很容易地测试出授权审批⽅⾯的内部控制的效果。

第⼗三章销售与收款循环的审计第⼗三章销售与收款循环的审计（⼀）实质性程序理论基础的基本内容为了证实财务报表的各项认定，需要推导出相应的具体审计⽬标（认定与具体审计⽬标之间存在着对应关系）；要证实具体审计⽬标，需获取相应的审计证据（具体审计⽬标与审计证据有对应关系）；为获取审计证据，可采⽤相应的审计程序（审计证据与审计程序有对应关系）；也就说，财务报表的实质性程序就是综合运⽤各种审计程序以证实各财务报表的相关认定或对应的具体审计⽬标。

因此，财务报表认定、具体审计⽬标、审计证据以及审计程序相互之间存在着逻辑关系。

通常情况下，为实现相应的具体审计⽬标⽽采取相应的审计程序在运⽤时存在着⼀定的顺序：准确性（计价和分摊）→存在或发⽣/完整性→所有权→准确性（计价和分摊）→分类/可理解性。

（⼆）审计测试的内容及实施⽅式1、审计测试的内容审计测试包括控制测试与实质性程序（包括实质性分析程序与细节测试）。

2、实施⽅式（1）控制测试：采⽤循环审计法（可提⾼审计⼯作效果、效率）；注意：业务循环，是指企业处理某⼀类经济业务的⼯作程序和先后顺序；注册会计师在划分业务循环时，主要考虑两个因素：⼀是被审计单位的性质与规模；⼆是注册会计师的专业判断。

对于⼯业（制造业）企业来讲，通常将其划分为四⼤循环。

（2）实质性程序（这⾥主要指细节测试，下同）：分项审计法：按财务报表项⽬组织实施，优点：与财务报表格式及账户设置体系相吻合——操作⽅便；缺点：与控制测试的实施相脱节。

循环审计法：按业务循环组织实施，优点：与控制测试的实施相联系，可加深对经济业务的理解，便于分⼯——可提⾼审计⼯作效果、效率；缺点：操作不太⽅便。

最近三年题型题量分析第⼀节销售与收款循环的特点⼀、主要凭证与会计记录（⼀）主要凭证1、顾客订货单，是顾客提出的书⾯购货要求。

2、销售单，是销售⽅内部处理顾客订货单的依据，由销售部门负责编制。

3、发运凭证（单），是反映销售⽅实际装运货物的凭据，是开具销售发票的主要依据，由装运部门负责编制。

第十三章销售及收款循环的审计第五编各类交易和账户余额的审计1.本编导读2.命题规律本编介绍的是对主要业务循环中各类交易和账户余额的审计测试，是根据风险评估的结果，针对认定层次的重大错报风险设计并实施进一步程序，尤其是实质性程序中的细节测试程序。

在学习这部分内容时，一定要注意将审计的理论及实务融会贯通，关注以下几方面内容：第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试。

（结合第四编的要求）第二，掌握各业务循环主要交易和账户余额的重要实质性程序。

（实现主要目标和注册会计师执行的重要审计程序）第三，相关会计知识。

本编内容作为考试的重点，在考试大纲中属于第三能力等级要求的知识；命题形式主要为简答题或综合题；如存货监盘的简答题，应收账款审计的综合题等，基本每年均在主观题中考查此部分内容。

因此，考生应对这部分内容作为重点掌握。

第十三章销售及收款循环的审计1.命题特点分析2.学习要求3.主要内容讲解本章属于非常重要的内容，在考试中各种题型均可涉及。

2009年没有在本章直接命题，但在综合题中有涉及；2010年考查了应收账款的综合题；2011年简答题考查了销售收款的内部控制。

在今年考生仍应关注本章内容在简答题或综合题中考查。

重点应关注：1.销售收款的内部控制及其测试；2.营业收入的实质性程序；3.应收账款和坏账准备的审计；4.营业收入、应收账款的相关会计知识。

第一节销售及收款循环的特点一、不同行业类型的收入来源二、涉及的主要凭证及会计记录三、涉及的主要业务活动销售业务如下：第二节销售及收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表二、收款交易的内部控制三、评估重大错报风险四、控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试（二）以风险为起点的控制测试销售及收款循环审计【举例】S公司现行的销售政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。

第十三章销售与收款循环的审计（完整版）第一篇：第十三章销售与收款循环的审计(完整版)第十三章销售与收款循环的审计【考点1】销售交易测试(真实性、完整性、控制测试)（教材P279表13-3）【例1-1·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。

A注册会计师计划测试甲公司2011年销售交易是否真实。

下列实质性程序获取的审计证据中与证明销售交易的真实性最相关的是（）。

A.复算销售发票上的数据B.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单C.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对D.从营业收入明细账中选择样本追查至销售单、销售发票副联及发运凭证（甚至客户签收单）【答案】D【解析】选项A和B获取的审计证据与证明营业收入“准确性”认定最相关；选项C获取的审计证据与营业收入“完整性”认定最相关；选项D获取的审计证据能够最有效证明销售交易真实性。

【例1-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。

A注册会计师计划测试甲公司2011年销售交易中登记入账金额是否正确。

下列实质性程序获取的审计证据中与证明销售交易登记入账金额的正确性最相关的是（）。

A.以营业收入明细账为起点追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户签收单B.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对C.复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对【答案】A【解析】选项B获取的审计证据与证明营业收入“完整性”认定最相关；选项C和选项D获取的审计证据与证明营业收入“发生”认定最相关。

【例1-3·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。

销售与收款循环审计资料(01年8.5分，02年9分，03年20.5分)循环审计的优点：使控制测试和实质性测试完美结合，外部控制测试只能经过循环停止，实质性测试可以经过账户做，也可以经过循环做，但只要经过循环做，才干与外部控制测试结合一、销售与收款循环的特性(重点了解，简答题)〔一〕销售与收款循环触及的主要业务活动1．接受顾客订单。

接受订单后通常应编制一式多联的销售单。

销售单是证明管理应局对有关销售买卖的〝存在或发作〞认定的凭据，也是此笔销售的买卖轨迹的终点。

2．同意赊销信誉。

关于赊销业务，赊销同意是由信誉管理部门依据管理应局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信誉额度来停止的。

设计信誉同意控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的〝估价或分摊〞认定有关。

3．按销售单供货。

设立这项控制顺序的目的是为了防止仓库在未经授权的状况下私自发货。

因此，已同意销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。

4．※按销售单装运货物。

将按经同意的销售单供货与按销售单装运货物职责相分别，有助于防止装运职员在未经授权的状况下装运产品。

5．※向顾客开具账单。

包括编制账单和向顾客寄送事前延续编号的销售发票。

这项功用所针对的主要效果是：①能否对一切装运的货物都开了账单〔即〝完整性〞认定效果〕？②能否只对实践装运才开账单，有无重复开单或虚拟买卖状况发作〔即〝存在或发作〞认定效果〕？③能否按已授权同意的商品价目表所列价钱计价〔即〝估价或分摊〞认定效果〕开单？为了降低开单进程中出现遗漏、重复、错误计价或其他过失的风险，应设立以下的控制顺序：〔1〕开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计反省能否存在装运凭证和相应的经同意的销售单。

〔2〕应依据已授权同意的商品价目表编制销售发票。

〔3〕独立反省销售发票计价和计算的正确性。

〔4〕将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数停止比拟。