第五章 经营决策

20 5.2.3 自制还是外购决策——自制增加固定成本
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自成单位成本 外购单位成本
5.2.3 自制还是外购决策——外购有租金收
入
若外购,则腾出来的剩余生产能力可以出租而获得 租金收入。
当“租金收入＞（外购增量成本-自制增量成 本）”，即“（租金收入+自制增量成本）＞外购 增量成本”时，应选择外购；否则，应选择自制。
某企业欲利用剩余生产能力生产一种新产品，可供 选择产品有丙产品和丁产品，相关分析资料如下表：
5.2.1 生产何种新产品——例5-4
5.2.1 生产何种新产品——例5-5
（1）5如.2果.2产亏品能损够产提品供 的决策
贡献毛益额，即可弥补 一部分固定成本，一般 无须停产。
（2）如果能够生产可提供更高贡献毛益额的产品，则 应停止亏损产品生产。
价——试验与提案
5.1.1 选择分析对象
产品或零部件品种型号多，不可能都进行功能成本分析， 而应有所选择。选择的一般原则是：
从产量大的产品、结构复杂或零部件多的产品、体积大或
重量大的产品、投产期长的老产品、原设计问题多的产 品、工艺复杂或工序繁多的产品、畅销的产品、成本高 的产品、零部件消耗量大的产品、废品率高的产品、退 货多的产品、用户意见大的产品中选择，以便提高功能 成本分析的效率。
（5）国内外同类型产品的其他资料
5.1.3 功能评价——评分法
例5-1：某手表有三个方案可供选择，按5分制评分 如下表所示，方案3直接淘汰；再对方案1和方案2 进行功能评价。
5.1.3 功能评价——强制确定法
5.1.3 功能评价——强制确定法
5.1.3 功能评价——强制确定法
5.1.4 试验与提案
（3）增加能提供贡献毛益额的亏损产品产量，也会扭 亏为盈。
（4）对于贡献毛益为负的产品，应先努力降低生产成 本或提高售价使之扭亏为盈，甚至应考虑其对社会效益 的影响，以便决定是否停产。
5.2.2 亏损产品的决策——差量分 析法
5.2.3 自制还是外购决策——外购不减少固定成本
将外购的单位增量成本与自制的单位增量成本进行 比较，取单位增量成本低的方案为最优方案。
5.1.2 围绕分析对象收集各种资料
（1）产品需求状况：用户的要求、销售结构及数 量预期、价格水平等
（2）产品ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ争状况：竞争对手的数量、分布、能 力及竞争对手在产品设计上的特点及推荐渠道等
（3）产品设计工艺状况：本企业存在的不足 （4）经济分析资料：成本构成、成本水平、消耗
定额、生产指标等
的固定成本不会因外购而减少。
5.2.3 自制还是外购决策——自制增加固定成本
将外购的配件改为自制，可能导致企业增加专属固 定成本，或由自制改为外购可能减少一定的专属固 定成本，此时影响决策的不只是变动成本，而包括 了专属固定成本。
存在专属固定成本时，自制或外购的数量将影响单 位成本，从而影响自制还是外购的决策。
管理会计学
第5章 经营决策
中国人民大学商学院 孙茂竹 文光伟 杨万贵
5.1 产品功能成本决策
产品的价值(V) = 功能(F) ÷ 成本(C) 思考：根本上述公司。如何提升产品的价值? 企业可以根据实际情况，从中获得功能成本决策方
法确定目标成本。
功能成本决策的几大步骤： 选择分析对象——收集各种资料——进行功能评
企业年需要A零件58000件，自制的单位变动成本为 60元，分摊的固定成本为每件18元。若外购单价为 65元，且能及时供货，无其他交易成本。
自制单位成本60元 ＜ 外购单位成本65元，应自制。 外购新增的成本=58000×（65-60）=290000（元） 即公司的利润将因选择外购而减少290000元。其中
在临界点数量时，自制或外购都是可行的。
超过临界点数量时，自制零件的单位成本优势会显 现，从而以自制为最优方案；否则应外购。
5.2.3 自制还是外购决策——自制增加固定成本
外购总成本=外购数量×外购单价 自制总剧本=专属固定成本+自制单位变动成本×自
制数量
临界零件数量=专属固定成本÷（外购单价-自制单 位变动成本） ，此时自制与外购的成本相同。
在功能评价的基础上，对过剩功能和不必要的成本 进行调整，从而提出可供试验的方案；
按新方案进行试生产，征求各方试验中的意见； 根据搜集的意见改进方案，形成新方案 提交有关部门审批； 组织实施。
5.2 品种决策
品种决策旨在解决生产什么产品的问题； 生产何种新产品 亏损产品是否停产 自制还是外购 半成品是否需要进一步加工 经常以成本作为判断方案的优劣，有时也以贡献毛
益额作为判断的标准。
在利5用.已2.有1的生生产产能何力，种选新择生产产品何种产品时，一般采用贡 献毛益分析法进行决策。 主要应注意以下几点： （1）在不存在专属成本时，比较贡献毛益总额； （2）在存在专属成本时，比较剩余贡献毛益总额； （3）资源有限时，比较单位资源贡献毛益额。
5.2.1 生产何种新产品——例5-3
超过临界数量时，选择自制； 低于临界数量时，选择外购。
20 5.2.3 自制还是外购决策——自制增加固定成本
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0 25
50 100 150 200 250 300 350 自成单位成本 外购单位成本
5.2.3 自制还是外购决策——自制增加固定 成本
A方案单位生产成本=300+8×自制数量 B 方案单位生产成本=500+6×自制数量 单位成本生产低的为最优方案。 单位成本相同时的自制数量为临界生产数量。 超过临界数量应选择B方案，低于临界数量应选A方案。
（2）进一步加工的增量收入=进一步加工后的销售 收入 － 不加工而直接出售的销售收入
5.2.3 自制还是外购决策——不分配订
购准备费
将订购费用、准备费用、储存费用视为固定成本。 参照存货决策内容
5.2.4 半成品或联产品是否进一步 加工
基本原理：比较进一步加工后增加的收入是否超过 增加的成本。
（1）进一步加工的增量收入＞进一步加工的增量 成本 时，应进一步加工；否则，应直接出售。