我国开征遗产税的可行性

我国遗产赠与税课征的必要性及可行性分析摘要：遗产税和赠与税作为财产课税体系的重要组成部分，课征时一般将两者合并使用。

针对我国现今仍然没能课征遗产税赠与的种种原因，通过对其课征的必要性(社会意义、经济意义、法律意义、社会主义分配原则、社会主义风尚)，与可行性(税源基础、技术手段、社会意识、别国经验)的结合思考，提出遗产赠与税的课征在我国已是大势所趋。

关键词：遗产税：赠与税：必要性；可行性遗产税是以财产所有者死亡时所遗留的财产为征税对象，向遗产的继承人和受遗赠人所收取的一种税。

赠与税是对财产所有人生前的财产赠与行为课征的一种税。

为防止纳税人通过赠与行为逃避对遗产税的课征，一般将两者合并使用，统一称为遗产赠与税。

随着形势的变化与发展。

笔者认为，无论是从必要性还是从可行性的角度思考，遗产赠与税的开征应该说已是大势所趋。

一、开征遗产赠与税的必要性分析(一)社会意义：有利于缩小社会贫富差别从国外的经验来看，征收遗产税一般是在社会财富积累到一定阶段，贫富差距达到一定程度时推出的，这与我国目前的状况非常相近。

2009年lO月。

世界银行发表的一份数据显示：最高收入的20％人口的平均收入和最低收入的20％人口的平均收入，这两个数字之比在中国是10.7倍，而美国是8.4倍，俄罗斯是4.5倍，印度是4.9倍，最低的是日本，只有3.4倍。

而且近年来我国的基尼系数一直维持在国际警戒线附近，社会财富分配不公现象日益突出。

遗产赠与税作为个人所得税的有效补充。

征收对象一般是高收入者，能有效抑制社会成员间拥有财富差别过于悬殊的现象。

防止社会财富过分集中，有利于缩小贫富悬殊，弥补个人所得税对高收入调节的不足，从而缓解个人收入差距过大所带来的矛盾。

针对我国现时贫富差距日益拉大的状况，开征遗产赠与税对构建社会主义和谐社会有着重要的现实意义。

因为遗产继承会造成机会的不平等，使得富人越来越富，穷人越来越穷，危害社会稳定。

开征遗产税，以再分配的形式将一部分富人的遗产转为国家所有，有利于调节社会财富分配，缓解贫富悬殊的矛盾，促进人与社会、人与人之间的和谐。

谢谢主席，问候到场各位，今天，我方的观点是中国应该实行遗产税。

遗产税作为一种以被继承人去世后所遗留的财产为征税对象，向遗产的继承人和受遗赠人征收的税，征收对象一般是高收入者，能有效地抑制社会成员间拥有财富差别过于悬殊的现象，防止社会财富过分集中，缓解贫富悬殊的矛盾。

当前，我国处于经济发展的重要战略期，但是富二代奢靡炫富之风，儿童业主购房，个人贫富差距不断扩大等社会矛盾日益凸显。

如何更好的引导分配方式，维护社会公平，人们就遗产税是否要在中国实行提出了思考。

对此，我方判断的标准是实行遗产税能否更有利于国家的发展。

下面我方将从三个方面进行分析。

第一从必要性方面来说，征收遗产税一般是在社会财富积累到一定阶段，贫富差距达到一定程度时推出的，这与我国目前的状况非常相近。

近年来我国的基尼系数就一直维持在国际警戒线的附近，社会财富分配不公的现象日益突出和严重。

针对现状，开征遗产税对构建社会主义和谐社会有着重要的现实意义。

因为遗产继承会造成机会上的不平等，使得富人越来越富，穷人越来越穷，危害社会的稳定。

而开征遗产税，以再分配的形式将一部分富人的遗产转为国家所有，从社会主义分配原则的意义上，体现社会效率优先、兼顾公平的分配原则，有利于调节社会财富的分配，缓解贫富悬殊的矛盾，促进人与社会、人与人之间的和谐。

税制层面上，开征遗产税可以填补中国现行税制中的一项空白，不仅有利于完善中国的税制，还有利于完善财产登记制度，是逐步完善中国税制体系的一个重要环节。

第二从可行性方面来说，改革开放以来，随着中国国民经济持续快速增长，收入渠道多元化，个人收入水平有了普遍提高，为遗产税的征收提供了良好的税源基础。

储蓄存款实名制的实行、以个人财产的申报、登记、管理等制度已逐步落实，中国不动产转让市场、证券交易市场、期货交易市场等均已建立，在税源控制分析方面我国已有一套相对完整的体系。

从遗产税的草案到党的十五大报告中的遗产税策略，国家政府的重视和支持也为中国遗产税的开征提供了保证，让遗产税具备了一定的社会法律基础。

征 收遗 产 税 ， 富 人 而 言 ， 提 高其 对 国家 和 国 人 的 贡 对 可
产捐给 慈善机 构， 这被称为 “ 日落条款”， 规定捐赠人应 等 负面 影 响 。
刃剑 ？
为 ５％ ０ ，后者适用 于遗产额达到 ２０ ５０万美元 以上 的纳 产额在 ６ ０万美元 以下者免征遗产税。 而对于非居 民， 只 需对在美国本土 内的资产支付遗产税， 最低税率为 ６ ， ％
税制度到底 是缩 小贫 富差距 的良药还 是经济发展 的双 税人 ， 当中包括其个人在世界各地 的所有资产。 另外， 遗
国家和地 区出于吸引投资、 吸引资金流入或其他考虑而 特意不设立遗产税或者废 除遗产税 。
遗 产 税 ，按 课 征 的方 式 不 同可 具 体 划 分 为 总遗 产 税、 分遗 产税 和 总 分遗 产税 ３ 。其 中前 两种 居 多 。 种
（ ）总遗 产 税 是对 财 产所 有 人 死亡 后 遗 留 的财产 一
意大利： 先按遗产总额征收遗产税， 再按不同亲属关
系 ， 收 比例 不 一的 继承 税 ， 征 即混 合遗 产税 制 。纳税 人 分
遗嘱执行人和遗产管理人， 继承人和受赠人这两类 。 对第
一
Байду номын сангаас
类 纳税 人统 一采 用第 一种 累进 税率 ，对 第二 类纳 税人
总额综合进行课征。 规定有起征点， 一般采用累进税率， 不考虑继承人与被继承人 的亲疏关系和继承人 的个人
日本 ： 典型的分遗产税制， 采取继承税制 ， 以继承遗
产 数额 的多 少课 税 。对 居 民而 言 ， 论其 继 承 的遗 产 在 不 境 内还 是 境 外都 要 承 担纳 税 义务 ， 非居 民仅 就其 在 日 而 本 继 承 的遗产 征 税 。 日本 的遗 产 税率 从 ｌ％ ｌ ０ 分 １ Ｏ ￣ ％ ３ Ｊ ７ 档。

税制 。 我 国 ， 在 虽然 １５ ９ ０年 的《 国税政 实施要 则 》中规定 了 全
遗 产 税 ， 因 条 件 不 具 备 而 决 定 暂 不 开 征 。 １９ 但 ９ ４年 税 制 改 革 时 ， 拟 开 征 遗 产 税 。 后 ， 征 遗 产 税 又 被 写 进 了 “ 五 ”计 也 随 开 九 划 ”，０ ０年 远 景 目标 纲 要 ， 的 十 五 大 报 告 和 九 届 全 国 人 大 ２１ 党
并 在 一 定 程 度 上 出 现 了社 会 财 富 的 分 配 不 公 。 此 情 况 下 ， 在 开 征遗产税 ， 范 收入分 配 ， 收 入差距 趋 向合理 和防止 两极 分 规 使 化， 已显 得 十 分 必 要 。 同 时 ， 增 强 政 府 的 宏 观 调 控 能 力 和 完 从
善 财 产 税 制 来 看 ， 应 开 征 遗 产 税 。 文 拟 对 开 征 遗 产 税 的 必 也 本
（ 南省 政 法 管 理 干 部 学 院 ， 南 郑 州 河 河 ４００） ５ ０ ２
摘
要 ： 产 税 的 开征 已被 列 入 了 我 国 的 立 法 计 划 。本 文 在 分 析 、 证 我 国 开征 遗 产 税 的 必要 性 和 可 行 性 的 基 础 上 ， 我 国 遗 论 对
遗 产 税 税 制 模 式 的 选 择 、 成 要 素 的 确 定 等 问题 进 行 了探 讨 构
一
次 会 议 政 府 丁 作 报 告 ， 被 列 入 了我 国 的立 法 计 划 ， 因 种 并 但
种原 因 ， 遗产税 至今 仍未开 征 。 随着我 国社会 主义 市场经 济体
制 的建立 和完善 ， 多种经济 成分 、 种经 营方式 和 多种分 配 由 多 形 式 为 有 机 构 成 的 市 场 经 济 所 导 致 的 收 入 来 源 、收 人 性 质 和

结合我 国国情 ， 简要 阐述人类共 同继承财产原则 与我国的关系 。 二、 我 国遗产税制现状 我 国当前 的税 制结构并不是 “ 双主体 ” 模式， 而是 以流转税 为 主体 的税制结构 。伴 随着我国法制化进程 的加快 及市场经济 的迅 速发 展 ， 导致我 国税 制在税制构建方 面存 在诸多不足 。首 先 ， 个 人 所得 税分类征 收模式有 失公平 ， 很 容易引发公 民的偷税漏 税 ， 费用 扣 除标准 和免征额 各方 面安排都 不尽合理 ， 已不能适应 我 国现 在 的经 济状况 。此外企业 所得 税 在 国 内企业 和外 资企 业 的税 负 不 同， 税收优 惠政 策没有很好 的应用 到我 国 自己企业发展 中， 这样 的 税 负政策不利于我 国企业 的健康发展 。 遗 产税在 中国则是舶 来之 物 ， 要开征 赠予税 和遗产 税 还存 在 诸多 困难 ： 一在税 源上 ， 我 国经 济还处 在市 场经济 的初级 阶段 ， 虽 然， 有一小部分人 的经济有所提高 ， 但 总体来说还是贫 困的公 民较 多， 税源取 向不是很 乐观 ； 二是我 国大部分公 民对遗产税 的概念 比 较模糊 ， 没有从真正 意义上 理解遗 产税 ； 三是 在征 收遗产 税 时 ， 真 正征 收到 的钱非常有 限 ， 有时征 收执行人 员和纳税 人还会 产生 冲 突， 降低征税人员 的工作 积极性 。 三、 开 征 遗 产 税 的 可 行 性 Ｉ 、 开征遗产税 具有 积极 的正 面意 义
【 关键 词 】 遗 产税 ； 税 收制度 ； 可行性
２ ０ １ ０ 年 的全国两会上蔡继 明曾提 出 ， 目前 我 国不 同行业 间 的 工 资水平差异主要体现在 垄断行业和非垄 断行业之间 的收入 过于 悬殊 ， 要解决 收入分配不合理这个 问题 ， 个人 所得税 的调整是 一个 重要 途径 ， 但还要及 时适 时地推 出开 征遗 产税 。究 竟我 国是 否有 必要 开征遗产税 ， 要 在 比较分析及借 鉴国外成熟经验 的基 础上 ， 提 出开 征的可行性措施 。

论我国遗产税的法律制度构建作者：倪素芹赖俊来源：《法制与社会》2013年第13期摘要伴随着社会主义市场经济的深入发展，国民收入增加的同时，收入差距也在逐步的扩大。

健全完善的社会管理体制有助于和谐社会的巩固和深化，遗产税制度的建立是对国家税收制度的完善，这一制度对于收入分配的调解起着重要作用，本文从遗产税的法律制度构建角度，分析了我国开征遗产税的可行性，阐述了开征遗产税的法律基础，提出了遗产税法律制度构建的设想和建议。

关键词遗产税可行性法律制度作者简介：倪素芹、赖俊，广东星辰律师事务所。

中图分类号：D922.2文献标识码：A文章编号：1009-0592（2013）05-048-03根据国家统计局发布的数据显示，我国2012年GDP增长速度为7.8%，经济增长速度有目共睹。

同时我国的基尼系数为0.474。

这一反映收入分配的差异程度的数据在0.3至0.4之间表示收入差距相对合理。

“0.4是国际警戒线，中国的基尼系数是比较高的，收入差距问题相当严峻。

总的来讲，要通过改革和发展解决收入分配差距较大的问题，防止步入…中等收入陷阱‟。

”中国国际经济交流中心咨询研究部副部长王军说。

而改革与发展一个重要的环节就是完善税制，遗产税的法律制度构建就显得尤为重要。

国外将遗产税作为一个重要税种，其意义不言而喻。

我国目前已经具备遗产税开征的基本条件，在完善遗产税法律制度的前提下，可以试点开征遗产税。

一、遗产税简述遗产税是政府以被继承人去世后所遗留的财产为征税对象，向遗产的继承人和受遗赠人征收的税。

征收遗产税能带来的有利不仅体现在平均社会财富，增加财政收入，补充所得税的不足上。

同时对于健全国家的税收制度，增加政府和社会公益事业的财力、维护国家收益具有重要意义。

能避免一些不劳而获的心里，做到社会健康有序的向上发展。

遗产税在我国渊源已久。

在民国时期就有所体现，1912年12月，时任北洋政府财政总长的周学熙在《整理财政总计划书》中提出开征遗产税。

第 ９ 卷
第 １ 期
淮 北 职 业技 术 学 院 学 报
Ｊ ＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＨＵＡＩ ＥＩＰ Ｂ ＲＯＦ Ｓ ＯＮＡＬ ＡＮＤ ＣＨＮＩ ＡＬ Ｃ ＥＳ Ｉ ＴＥ Ｃ ＯＬＬ ＥＧＥ
Ｖｏ１ Ｏ ．９ Ｎ ．１ Ｆｅ ２０ ０ ｂ． １
２１ ０ ０年 ２月
产 税在 我 国征 收 的急 迫 性 ， 而我 国也 具 有 设 立遗 产 税 的 可 行 性 。但 我 国也 有 自己 的 国情 ， 鉴 国 外 制 度 的 同时 要 借
解 决 我 国征 税 制 度 所 存 在 的弊 端 。 关 键 词 ： 产 税 ； ３５ Ｄ ２ ．
益捐赠 。
早 在 新 千 年 ， 国就 已经 提 出 开 征 遗 产 税 ， 一 直 只 我 但 是公布了《 中华 人 民共 和 国 遗 产 税 暂 行 条 例 》 草 案 ） 正 式 （ ， 法律却迟迟没有出台和颁布 。
征收 遗 产 税 的 社 会 意 义 远 远 大 于 纯 财 政 的 意 义 。一 方面 ， 有助于缩小 社会上个人 的收入差距 ； 一方 面 ， 这 另 这
是 近 十 年来 ， 国 经 济 已 近 实 现 了 改 革 开 放 初 期 的 “ 部 中 一 分 人 先 富 起来 ” 目标 。但 是 ， 于 “ 动 另 一 部 分 人 富 起 的 对 带 来” 的行 动 有 所 滞 后 。贫 富分 化 的 加 大 ， 富 的 过 度 集 中 ， 财
最 终 会 影 响 到 经济 的平 稳 良好 的 运 行 态 势 ， 终 会 影 响 到 最
各 种 各样 的财 产 的 。这 样 ， 其 死 亡 发 生 继 承 时 征 收 遗 产 在
距 ， 进 社 会 公 平 。税 法 的 公 平 价 值 “ 由税 法 作 为 法 律 促 是

我国开征遗产税利弊分析及对策从2006年2月11日开始，我国香港特区政府决定取消遗产税，香港特区政府发言人表示，取消遗产税将吸引更多本地及海外投资者投资香港，使香港继续成为亚太地区主要的资产管理中心，提高香港作为金融中心的竞争力。

近年来，我国有关开征遗产税的讨论日渐激烈，是否立即开征、如何征收以及遗产税的税率是多少等已经引起社会大众的广泛关注，这项关系到国家社会经济发展、企业改制改革、民众私有化财产的定位和财产继承等一系列问题，属于“牵一发而动全身”重要影响事件。

树欲静而风不止，虽然社会上对香港停征遗产税的消息知道的不多。

但我国遗产税立法以及是否开征、什么时候开征已经成为人们越来越关心的话题。

本文就国际遗产税开征惯例、我国开征遗产税的利与弊进行简单的分析，并就我国如何做好遗产税问题谈点粗浅认识。

一、国外开征遗产税的基本情况近年来，西方国家掀起了一股取消遗产税的热潮，一些发达国家对已经开征200多年的遗产税进行反思，遗产税面临着停征或继续征收的矛盾和争论。

美国、加拿大和德国等一些国家正在考虑取消遗产税，另外一些国家正在逐渐降低遗产税的税率。

而我国正酝酿着开征遗产税，在征与不征的问题上也面临着两难境地。

因此，有必要说明遗产税的起源及发展历史。

（一）遗产税是西方发达国家普遍开征的税收。

遗产税是一个古老的税种，最早起源于古罗马。

1598年荷兰开始征收遗产税，英国于1694年，法国于1703年，意大利于1862年，日本于1905年，美国于1916年都相继开征了遗产税。

在西方，人们普遍认为，既然人在生前要缴纳包括个人所得税在内的各种税，那么在纳税人死亡后对其生前积累下来的财富征收一定的遗产税也是合情合理的；另外，征收遗产税是对人一生纳税情况的总结，纳税人在生前少缴纳的税，在死亡后可以通过征收遗产税作一次总的清算。

因此，西方发达国家普遍认为，征收遗产税可以调整社会财富的分配格局，可以有效抑制社会成员之间收入和财富过于悬殊，缩小贫富差距，防止社会财富逐代积累后，集中于少数人手中，体现社会公平与和谐。

我国开征遗产税的意义
• 第一， 遗产税的开征将促进和谐社会的建设。贫 富差距容易造成社会的不稳定，在适当范围内减 少这种收入差距，是促进和谐社会建设的法宝。 有学者提出：“从法律的角度出发，就是要合理 规范社会财富的分配，通过税法来重新分配社会 财富，调节贫富不均，缩小收入差距，协调社会 矛盾。 在西方很多国家，税法是起到一种平衡利 益关系的作用的，他们有一个指导思想就是保护 弱者，让富人多交税，比如说征收高额的遗产税、 消费税等。”
• 三、 需要进一步完善个人财产公证制度。财产公 证是保证遗产税征收公平性的重要手段。在我国 婚姻法领域，婚前财产公证仍在热烈讨论中。在 遗产税领域，更为重要的是“遗赠公证和遗产分 割公证” 我国在加入WTO以后，应当加快公证制 度与国际惯例的接轨，完善我国的个人财产公证 制度。
• 四、 需要建立死亡报告制度。遗产税的征收必须 以财产所有人的死亡为前提。但假若财产所有人 死亡，遗产被继承了，却没有人通知有关部门， 就导致了遗产税的漏缴，破坏了社会公平。
• 最后，遗产税的开征需要良好的法律环境。遗产 税一旦建立，需要各方面的社会力量配合。
• 一、 需要建立健全的财产登记制度。遗产税的征 税对象是财产所有人死亡后留下的财产。为了确 定财产的范围，必须要有完善的个人收入申报和 财产登记制度。这是遗产税开征的基础，也是遗 产税顺利实施的保障。
• 二、 需要建立健全的个人财产评估制度。在征收 遗产税的国家，都是以遗产价值为计税前提的。 财产评估是的准确与否，直接影响到征税数量的 多少。
• 第四， 遗产税的开征将进一步完善我国的税法制 度。尽管我国从1994年就开始了税制改革，但仍 然在很多方面存在不完善的地方，其中一个重要 问题就是税制结构的不合理。主税比重大，辅税 比重小。在这样的税收体制下，富人越来越富， 造成了贫富差距的扩大。

产税制度 ，合理确定 纳税 人和征税 范 围，确 定征 税依据 及 减免 ，并采 用 累进税 率等 ，同时应加 强征 税 管理 另
外 ，还 应 注 意 开 征 后 可 能 产 生 的影 响 关 键 词 ：遗 产 税 ； 累 进 税 率 ；税 收 模 式
中 图分 类 号 ：Ｆ １． ２ ８０ ４ ４
（ ）地 区间个人收入差距 明显扩大 。采用传统 的划分 方 康 发 展 。 遗 产 税 的 开 征 有 利 于 抑 制 个 人 财 富 的无 限 积 累 ，是 ２
法 ，我 国 大 致 可 划 分 为 “ 、西 、 中 ” 三 个 地 区 ，１８ 东 ９ ５年 对个 人所 得税高 收入者调节不 足的有 利补 充 ，也 有利 于在年 这 三 大 地 区 城 镇 居 民 的 收 入 比为 １ １ ： ． ８ １ １９ ． ５ ０ ８ ： ， ９ ０年 扩 大 轻人 中营造 自食其 力 、自我奋 斗的氛 围。 为 １２ ： ． ２ １ ９ ５年 则 达 １４ ： ． ７ １ ０ ０年 更 达 到 ． ８ ０ ９ ： ，１９ ． ２ ０ ９ ： ，２０ １９ ：． ２ １ ．４ ０ ９ ： 。如 果 从 备 主 要 省 市 的 情 况 分 析 ， 倒 数 前 十 位 的 省 市 几 乎 都 是 西 北 、西 南 地 区 的省 份 。 二 、 我 国 遗 产 税 的 设 计 我 国 遗 产 税 的设 计 ，既 要 吸 收 国 际 经 验 ，又 要 结 合 我 国 实 际 ，本 着 简 化 税 制 、征 收 面 窄 、起 征 点 高 、级 距 适 中 的 原
文 献 标 识 码 ：Ａ
文 章 编 号 ：０ ８３ ２ （ ０ ２ ０ ４０ ５０ １０ —９ ８ ２０ ） ６３５ －２
随 着 我 国 改 革 开 放 的 深 入 和 发 展 ，尤 其 是 社 会 主 义 市 场 进一步拉大 。总体上讲 ，国有企业 职工 的收入 低 于非 国有 企 经 济 确 定 以后 ，我 国 一 部 分 人 先 富 了 起 来 ，手 中 聚 集 了 大 量 业 职 工 收 入 和 ｉ资 企 业 职 工 ？部 分 私 营 企 业 及 个 体 工 商 业 耆 的 财 富 ，出 现 了 百 万 元 户 ，甚 至 出 现 了 亿 万 富 翁 ，这 样 长 期 的收入水平 高于全 民所 有制和集 体所有 制企业 职 工 从行业 发 展 下 去 ，势 必 会 造 成 严 重 的 两 极 分 化 ，加 深 社 会 矛 盾 ，影 来 看 ，邮 电 、金 融 保 险 、旅 游 业 职 工 的 收 入 较 高 ， 而 机 械 制 响 中 国 的 长 治 久 安 。 因 此 ，我 国 开 征 遗 产 税 势 在 必 行 。

摘
要： 遗产税是 一顷重要 的税种 ， 在 调 整 社 会 财 富 分 配及 促 进 社 会 公 益 事 业 发 展 中 发 挥 了重 要 作 用 。 首 先 对 遗 产 税
的 历 史沿 革 进 行 了 阐述 ， 并 从 不 同 的 维 度 对 遗 产 税 开 征 的 必 要 性 进 行 了论 述 ， 提 出 了我 国遗 产 税 的 适 用模 式 。 关键词 ： 遗产税 ； 开征 ； 适 用模 式 中图分类号 ： Ｄ ９ 文献标识 码 ： Ａ 文章编号 ： １ ６ ７ ２ — ３ １ ９ ８ （ ２ ０ １ ３ ） １ ３ — ０ １ ５ ３ — ０ ２
扣除、 未成年人 继承扣 除 、 短 期 内 连 续 继 承 扣 除 等 。 税 率 采 取 的是超 额累进 税率 ， 例如 ２ ０ １ ２ 年 的税率是从 １ Ｏ 到 ５ Ｏ 之 间 。抵 免 主 要 是 已 纳 外 国 的 遗产 税 的税 额 抵 免 。 ’ （ ３ ） 意 大 利 的 遗 产 税 和赠 与 税 采 用 总 分 遗 产 税 制 ， 两 税 配 合 。意 大 利 是 一 个 高 度 发 达 的 民 主 共 和 国 ， 亦 为 欧 洲 民 族及 文化 的摇篮 ， 服务业、 旅 游业 及 对 外 贸易 尤 为突 出， 同 时也 是北大 西洋公 约和欧盟 的创始 会员 国 之一 。纳 税 人分 为两 类 ， 一类是遗 嘱执行人和 遗产 管理 人 （ 含赠 与 人） ： 另 一 类 是 继 承 人 或 受 赠 人 。 分 别 适 用 不 同税 率 。征 税 对 象 包 括 死 亡 后 留下 的 遗 产 总额 和 赠 与 人 赠 与 的 全 部 财 产 。税 率 分 两种 ， 一是适 用遗产 或赠与财 产总 额 的； 二 是 由 非 直 系 亲 属 关 系 的 继 承 人 或 受 赠 人 缴 纳 的 。 继 承 人 或 受 赠 人 是 直 系 亲 属或 配偶 的， 所纳税 率低于第一种 。

的收 入 效 应 是 指 由于 征 税 使 得 遗 产 净 额 减 少 ， 了 留 给 子 为 孙 后 代 同 样 数 额 的 财 富 ， 们 必 须 减 少 闲 暇 ， 加 努 力 工 人 更
算线 Ａ Ｂ相 切 ， 切 点 为 Ｅ， 设 决定 个 人 税 前 消费 Ｘ和 Ｚ的最 优 作 以 挣 取 更 多财 产 来 弥 补 征 税 失 去 的 收 入 。遗 产 税 赠 与税 的 替 代 效 应 是 指 征 税 后 的遗 产 净 额 将 会 减 少 ， 闲 暇 的 机 即
展 。 们 的收 入 也逐 年 走 上一 个 新 的 台阶 ， 居 民收 入 差距 却 人 但 迅速扩大 ， 当前 我 国的 基 尼 系 数 已经 接 近 Ｏ５ 远 远 超 过 国 际 ．， 公 认 的 警 戒 线 ｏ４ 在 建设 和谐 社 会 的时 代 背 景 下 ， 为避 免 。 作 财 富过度 集 中 、 防止 贫 富分 化 过 大 的 有效 手 段 ， 征 遗 产税 与 开 赠 与税 已 势在 必行 。 开 征遗 产 税和 赠与 税 的经 济学 分析
税 人 可 支 配 收 入 而 产 生 的 效 应 ， 种 效 应 被 认 为 具 有 激 励 这的 替 代 效 应 是 指 由于 征 税 ， 变 了 一 种 经 济 改
运 用 经济 学 分析 。 举例 对 该 概念 进行 说 明。设 有 一 人 ， 收 入 既定 为 ｙ 在 两种 商 品 Ｘ和 Ｚ之 间进 行 选 择 ， ， 两种 商 品价 格 分 别 为 Ｐ 和 Ｐ ， 得税 前 预 算 约 束 为 ＰＸ＋ＰＺ ， 映 为 下 可 ＝Ｙ 反 图 中的预 算 线 Ａ ， Ｂ 总可 找 到 一 条 无差 异 曲线 ， 为 Ｉ 与 该 预 设 Ｉ ， 组合， 由此 可知 ， 时 ， Ｓ ＝ Ｊ 对两 商 品均 按税 率 ｔ 税 ， 这 ＭＲ Ｐ Ｐ。 征 预算 约 束式 为 ：

浅析我国开征房产遗产税费的利与弊[摘要]我国现今不具有对房产法定继承人的征税立法的条件。

由于缺少相关制度支持等因素，我国开征房产遗产税的前景并不明晰。

文章通过探究国外在征收房产遗产税方面的先例以及分析房产遗产税在我国征收的利弊，以期为我国房产遗产税的可行性论证提供有益参考。

[关键词]房产税；遗产税；税收；不动产；继承一、问题意识我国现今房产市场过热的状况，催生了人们对房地产的投资热情。

除了婚嫁、拆迁等自住型房产的现实需求外，大批购房者持投机心理涌入房地产市场，一些人甚至以子女的名义买房。

在“新国八条”、房产税等应对措施未产生明显效果之时，对房产进行遗产税征收的争论日趋热烈。

迄今为止，我国并未对法定继承人的房产遗产税进行征收。

“国税函20041036号”的通知中，国家税务总局对继承土地房屋权属征收契税问题做出规定，即对于《中华人民共和国继承法》规定的法定继承人，包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母，继承土地、房屋权属时，不征收契税。

《遗产税暂行条例（草案）》从2004年最先提出至今，仍在酝酿之中，其可行性有待商榷。

其中最主要的问题乃是对房地产市场主要矛盾的把握、政府对税收管理的合理控制和相关制度的设计及市场清理。

要认清当前开征房产遗产税的现实困境，需要对国外先例进行综合分析，并结合我国国情进行理性判断。

二、与房产继承相关的外国遗产税制度（一）日本遗产税制度中的房产继承1.日本房产遗产税制度日本对其公民的全球财产征收遗产赠与税，主要针对遗产中的住房及存款。

根据日本2003年的遗产税制度，对遗产税的征收从1000万到3亿日元分为六个档次，其中1000万日元以下为10%，1000万-3000万日元为15%，3000万-5000万日元为20%，5000万-1亿日元为30%，1亿-3亿日元为40%，超过3亿日元为50%。

近几年来，日本的税改有不断降低最低标准的趋势，使遗产税的纳税比率不断上升。

由此，日本人选择住小房子，且很少有人有第二套房，是因为房子价值越高，下一代继承时所需缴纳的遗产税越高。

关于我国开征遗产税的思考中图分类号:f812 文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)04-097-02摘要近年来,随着改革开放的深入和市场经济的发展,个人财产不断增加,收入分配不公,贫富差距逐渐拉大,开征遗产税已成为人们关注的热点问题。

本文首先简单阐述了遗产税的概念,然后分析了我国开征遗产税的积极意义、已具备条件以及面临的困难,最后在此基础上简单提出了我国的现实选择,即现阶段我国不宜开征遗产税。

关键词遗产税开征思考一、遗产税遗产税是以被继承人或财产所有人死亡时遗留的财产为征收对象的一种税。

遗产税是财产税的一种,它的主要功能在于调节社会贫富差距,鼓励社会后代的积极进取。

一般来说,遗产税并不向所有死亡人的遗产征收,而是向少数的财富数量大的富翁征收。

在2009年3月召开的两会上,被誉为“中国首善”的两会代表陈光标提案,呼吁中国向富人开征遗产税,再次引发了全国关于征收遗产税的激烈讨论。

因此,关于我国开征遗产税的必要性以及经济危机背景下的现阶段我国是否具备开征遗产税的条件的争论也就成为了一个颇具争议的话题。

二、我国开征遗产税的积极意义(一)有利于公平收入分配,缩小社会贫富差距作为公平收入分配的有力工具,遗产税的开征可以弥补个人所得税的不足,通过一部分财富的社会转移,对高收入阶层在一定时期聚集的财富进行调节,以达到实现收入再分配和社会公平的目的。

同时,将部分高额遗产归社会所有,用以扶持低收入者的生活及社会福利事业的发展,可以增加社会弱势群体对政府的信任度,缓解社会矛盾,调节人与人之间的公平竞争状态,避免两极分化加剧。

(二)制约浪费,鼓励富人投身慈善事业,促进良好的社会文化的形成通过征收遗产税,从小部分过高收入的人群中收回一些,投放到需要用钱来维持生计的人们身上,物尽其用,至少也是在一定程度上减小社会资源浪费的幅度。

我国如能开征遗产税,能够激励富人从事慈善事业,促进回馈社会、互帮互助的社会风尚的形成,增强人们的社会责任感和社会公共意识,改善社会风气,促进社会公益事业的发展。

善 遗产 税法律 制度 的前 提下 ， 可 以试点 开征遗 产税 。
一
二、 我 国开征遗 产税 的可行 ・ ｌ 生 从我 国遗产税 发展 简史可 以看 出， 政府 对于遗 产税 的征收政 策 是 明确 的， 当然 ， 考虑 到实际 国情 和社会 环境 因素， 制度 的具体 制 定与 颁 布上存 在分 歧 。在 学术 研究 上我 国是 否开征 遗产 税存 也 存在 相异 的观 点。 一 种是认 为我 国开 征遗产 税条件 已成 熟 ， 各
征遗产 税会 带来 巨大 的反面 社会效 果 政府 以坡 继承人 去世后 所遗 留的财产 为征税对 象 ，
向遗产 的继 承人和 受遗 赠人 征收 的税 。 政 收入 ， 补充所 得税 的不足 上 。同时 对于 健全 国家 的税 收制 度 ，
征 收遗产 税能带来 的有利 不仅 体现在平 均社会 财富 ， 增 加财 种 要 素 已经 具备 。 第二 种是我 国暂 时不 能开征 遗产税 ， 现 状下 开 增加政 府和 社会 公益事 业 的财 力、 维护 国家 收益 具有重 要意 义 。 能避 免一 些不劳 而获 的心 里 ， 做 到社会 健康 有序 的 向上 发展 。 遗 产税 在我 国渊源 已久 。在 民国时期 就有所 体现 ，１ ９ １ ２ 年 ｌ ２月 ， 时任 北洋政 府财 政总 长 的周学 熙在 《 整理 财政 总计划 书》 分析 目前社 会形 势和经 济发展 前景 ， 总体来 说 ， 我 国开征 遗
表 示 收入 差距相 对合 理 。 “ ０ ． ４ 是 国际警戒 线 ， 中国 的基尼系 数是 ２ ２ 项 改革 举措 中就将 开征遗产 税 纳入其 中 ，深圳 市可能 成为试 比较 高 的， 收入差 距 问题相 当严 峻。总 的来讲 ， 要通 过改 革和发 点遗 产税 的首批 城市 。 展解 决收入 分配差距 较大 的 问题 ， 防止步 入 ‘ 中等 收入 陷阱 ’ 。 ” 中 国 国际经 济交 流中 心咨询 研究 部副 部长 王军说 。 ２ ０ １ ３年 ３月，北 京师 范大学 中 国收入分 配研 究院在 北京 发 布《 遗 产税 制度及 其对我 国收 入分配 改革 的启示 》 课题 中期成 果

遗产税开征的无必要性葛淼遗产税在西方被称之为“死亡税“，最早产生于古埃及，4000 多年前，埃及法老胡夫为了弥补军费不足，开征了继承税，当时是按遗产总额的1/10 征税；后来，罗马大帝也征收了继承遗产税。

现代意义上的遗产税于1598 年起源于荷兰，此后，英国于1694 年，法国于1900 年开始征收遗产税。

目前世界上已经有100 多个国家和地区征收遗产税。

我国早在北洋政府时期，就准备开征遗产税，曾在1937 年颁布过有关遗产税的法令，1940 年征收过遗产税。

1946 年国民党政府指定了中国历史上第一部遗产税法。

新中国成立后，1950 年通过的《全国税政实施要则》也将遗产税作为拟开征的税种之一，但未真正实行。

我国现阶段条件下是否应当开征遗产税，一直以来都是颇具争议的问题。

1985年《关于<中华人民共和国继承法>（草案）的说明》自改革开放后首次提及设立遗产税的问题，1997年党的十五大也提出开征遗产税，一度被人们认为是提供了开征遗产税的政策依据。

进入新世纪，随着国内社会经济条件发生的一系列变化，呼吁正式立法开征遗产税的声音不绝于耳，但直至今日，遗产税在中国仍然仅仅是一个学术概念。

开征遗产税究竟有无必要？开征的理由是什么？不开征的理由又是什么？本文尝试在综合各家之言的基础上，总结归纳出一些不成熟的意见，以供讨论。

首先来看支持开征遗产税者所持的理由：开征遗产税的重大意义：（一）开征遗产税具有完善我国税种的意义。

认为所得税理应当对一切所的征税，而继承遗产属于继承所得，理应课税。

并且世界上有近2/3的国家开征遗产税，我国若开征遗产税可以完善我国税收征收体系，完善我国的税种。

（二）开征遗产税具有使我国税法制度与国际接轨的意义。

认为遗产税在西方已有近四千年的历史，我国应当尽快建立起完善的遗产税制，与国际税制接轨，使我国税法既符合国际标准又不失中国特色。

（三）开征遗产税具有财政意义。

认为开征遗产税必然会增加一个国家的财政收入，而税收则是一个国家财政收入的主要来源。

论我国开征遗产税的必要性和应当注意的问题王宇辰任雪原摘要开征遗产税经过长时间的讨论已经得到了越来越多人的重视，开征遗产税在调节贫富差距、完善税收体制、产生积极的社会效应、增加财政收入等方面有着重大的作用，目前我国已经基本上具备了开征遗产税的条件，本文对未来遗产税立法和实践过程中，应当注意的问题，如税制选择、征税对象和免征额的确定、税率的设计等问题提出了自己的意见，认为及时推出符合我国的国情的遗产税制度是必要且可行的。

关键词遗产税贫富差距必要性作者简介：王宇辰，山西大学法学院研究生，经济法专业；任雪原，山西警官职业学院，副教授，民商法专业。

中图分类号：D922.2文献标识码：A文章编号：1009-0592(2013)02-162-02遗产税开征与遗产税立法是我国税法界长期以来讨论的热点之一，特别是近年来，随着我国改革开放的不断深入及市场经济体制的不断完善，我国社会经济迅速发展，民间财富急速增加，贫富差距现象日益显现，征收遗产税作为调解贫富差距行之有效的手段之一，受到了越来越多的关注。

遗产税是对被继承人死亡时遗留的财产课征的一种税收。

对遗产税的征收历史悠久，可以追溯到古罗马时期。

现今许多国家都普遍开征了遗产税。

我国近代史上曾有过征收遗产税的尝试，新中国成立以后，由于在很长一段时间以来，采取计划经济体制，奉行平均主义，以及对税法乃至对法律的长期不重视，遗产税一直未能开征。

改革开放后，特别是近些年来，遗产税问题日益得到重视，有关机关的文件或法律草案中曾多次提到开征遗产税，2004年9月，我国公布了《遗产税暂行条例（草案）》，就遗产税征收的若干问题做出了规定，虽然仍有仍有许多不足和缺陷，但已经意味着我国向开征遗产税迈出了很大的一步。

一、长期以来我国未开征遗产税的原因改革开放以来，我国对税法几做修改，但是在对税种的历次调整中都没有涉及遗产税，我认为是源于以下几个原因：1．缺乏征税传统，对遗产税缺乏正确认识。