第二章 所得税会计专题29页PPT文档

所得税会计
所得税会计的核算方法
所得税： 所得税是企业的一项费用——“所得税费用”， 在缴纳之前形成一项负债——“应交税费——应交所得税” 所得税的核算方法： 1、应付税款法 适用范围：采用小企业会计准则的企业 小企业标准： 工信部标标准：从业人数、营业收入、资产总额，其中两项指标 所得税法标准：年应纳税所得、从业人数、资产总额，任一标准 关注：会计上企业根据工信部的标准，采用小企业会计准则，可能出 现工信部标准属于小企业，所得税法不属于小企业；或者相反的情况 2、资产负债表债务法 适用范围：采用企业会计准则的企业
常见的暂时性差异或时间性差异（续3）
4、确认收入的确认标准会计上与税法不一致， 导致会计 确认的收入比税法计算收入延迟。 如：在某些情况下发出商品、预收账款、跨期劳务，在 会计上不符合收入确认的条件，在税法上符合计税收 入的条件 5、对于资产、负债、收入的计量方法不一致，导致会计 确认损益比税法提前或延迟。 如：交易性金融资产，会计按公允价值计量，公允价 值变动计入当期损益，税法按历史成本计量 分期收款销售，会计分别确认销售收入和利息收 入，按现销价格一次确认销售收入，分期确认利息收 入；税法分期确认销售收入
固定资产 会计：资产账面价值，以历史成本扣除折旧及减 值准备计量 税法：资产计税基础，以历史成本扣除折旧计量
注意： （１）如果折旧方法、折旧年限与税法不一致，也会有差 异 （２）超过３年付款赊购的会计上固定资产以付款额的现 值入帐，税法以付款总额作为历史成本
账面价值＜或＞或＝计税基础
［例］2006年12月取得某项设备，原价750万元， 使用年限为10年，会计处理时按照直线法 计提折旧，净残值为0；税法允许该固定资 产加速折旧，企业在计税时按双倍余额递 减法计列折旧。 2008年12月31日企业对该 项固定资产计提了50万元的固定资产减值 准备。 账面价值=750-（750 × 10% × 2）-50 =600-50=550万元 计税基础=750-750 × 20%- 600 × 20%=480万元 账面价值550 万元＞计税基础480万元 应纳税暂性差异=550-480=70万元 递延所得税负债=70 ×25%=17.5万元

要求：分析20×8年l2月31日该项资产是 否存在暂时性差异，并指出该暂时性差异 的性质。
▪ 固定资产计提减值准备＝（300－300÷10×2） －220＝240－220＝20（万元）
▪ 固定资产的账面价值＝220（万元） 固定资产的计税基础
▪ ＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10） ×2/10＝192（万元） 账面价值＝220万元，计税基础＝192万元 账面价值>计税基础，应纳税暂时性差异。
▪ 企业会计准则规定，有关研究开发支出区分两个 阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益， 而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当 资本化作为无形资产的成本。
▪ 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺 发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期 损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研 究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的， 按照无形资产成本的150％摊销。
计税基础
一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于 该资产或负债的金额
▪ 二、计税基础的进一步解释
➢（一）资产的计税基础
概念：
➢ 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应 纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
如果此经济利益不需纳税,则该 资产的计税基础是其账面价值。
对资产计税基础理解的几个要点
▪ 资产的计税基础等于在未来使用或最终处
置时，以成本、费用或收入的形式影响企
业应纳税所得额的数值。
▪ 若资产在使用或最终处置时，不会影响企
业的应纳税所得额，则其计税基础=资产的 账面价值。
▪ 若资产在使用或最终处置时，只影响企业
当期的应纳税所得额而不影响企业未来的 应纳税所得，则其计税基础=资产的账面价 值。（永久性差异）

一、某上市公司2003年全年实现税前利润为5000万元。该公司以前所得税为33%，从2003年起改为24%。该企业采用债务法进行所得税会计处理。 （1）该公司全年发生上缴上级管理费用240万元，按税务机关的限额为200万元。 （2）该公司对A企业的投资占50%的股份，2003年度A企业实现净利润800万元。A企业的所得税为24%。 （3）该公司2003年12月31日存货的帐面成本为1200万元，期末可变现价值1100万元。 （4）该公司2000年12月购入固定资产，原价600万元，N=5年，会计采用直线法，税法采用年数总额法。 计算2003年的应交所得税，并做会计分录。
假定计提的坏帐准备和存货跌价准备与税法规定的差异均属于时间性差异，华丰公司在未来3年内有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。 要求： （1）计算A公司2003年度的应交所得税、发生的递延税所得额用以抵减税款金额（注册借方或贷方发生额）、所得税费用。 （2）编制有关所得税的会计分录。 （3）计算A公司2003年度的净利润。
四、某企业2004年度有关所得税会计处理的资料如下： (1)本年度实现税前会计利润600000元，所得税税率为33%。 (2)本年度投资收益120000元，其中：国债利息收入20000元，公司债券利息收入15000元，按权益法计算的应享有被投资企业当年净利润的份额85000元。按税法规定，企业对被投资企业投资取得的投资收益，在被投资企业宣告分派股利时计入纳税所得，本年度被投资企业未宣告股利。被投资企业的所得税率为15%。 (3)本年度按会计方法计算的折旧费用为40000元，折旧费用全部计入当年损益；按税法规定可在纳税所得前扣除的折旧费用为20000元。
三、A公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，从2004年起所得税为30%。2004年度实现利润总额为300万元。2004年初递延税款贷方为33万元，本年度发生的应纳税时间差异2万元，可抵减时间差异3万元。本年度支付非广告性质的赞助费5万元，支付税收罚款1万元，国债利息收入2万元，支付广告费1万元（未超标） 要求：做2004年所得税的会计分录。

2014-4-21 中级财务会计 7
计税基础与暂时性差异
计税基础
资产的计税基础
负债的计税基础
永久性差异
暂时性差异
应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
在确认暂时性差异 时应注意的问题
暂时性差异的确认
常见的暂时性差异举例
2014-4-21 中级财务会计 8
资产的计税基础
资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程 中，计算应纳税所得额时按税法规定可以自应税 经济利益中扣除的金额，即某一项资产在未来期 间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本， 即资产的入账价值与计税基础相同。 在资产持续持有的过程中，资产的后续计量会因 为会计准则和税法规定不同，可能造成账面价值 与计税基础的差异。 资产计税基础确定举例
2014-4-21 中级财务会计 12
负债计税基础确认举例
ABC公司因销售产品承诺提供3年保修服务，在当 年利润表中确认了200万元的销售费用，同时确 认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按 照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际 发生时允许税前扣除。
该项预计负债在ABC公司当期期末的资产负债表 上的账面价值为200万元。 该项预计负债的计税基础 ＝账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照 税法规定可予抵扣的金额＝200－200＝0。
2014-4-21 中级财务会计 5
资产负债表债务法的概念
资产负债表债务法要求企业从资产负债表出发， 比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准 则规定确定的账面价值与按照税法确定的计税基 础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异 与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负 债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会 计期间利润表中的所得税费用。 我国会计准则规定，企业应当采用资产负债表债 务法确认当期的所得税费用。