《所得税会计》PPT课件

第8章 个人所得税会计
引言 对企业所得税,不能望文生义,认为只有企业才缴企 业所得税、所有企业都缴企业所得税。对个人所得税, 同样也不能望文生义,认为只有个人才缴个人所得税、所 有个人都缴个人所得税。符合税法规定条件的居民个人 和非居民个人，是个人所得税的纳税人,但其税务会计主 体则是预扣预缴/代扣代缴义务人;而缴纳个人所得税的 居民企业，既是个人所得税的纳税人,又是税务会计主体 。
税率（%） 3 10 20 25 30 35 45
速算扣除数 0
210 1 410 2 660 4 410 71 60 15 160
8.1 个人所得税税制要素
8.1.3 个人所得税的税率
3.居民企业经营所得。适用5%～35%的超额累进税率，税率表 见表8-5。
表8-5 居民企业经营所得个人所得税税率表
8.1.4 个人所得税的减免 （2）有下列情形之一的，可减征个人所得税，具体
幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定， 并报同级人民代表大会常务委员会备案： 1）残疾、孤老人员和烈属的所得。 2）因自然灾害遭受重大损失的。 3）国务院规定的其他减税情形。
8.1 个人所得税税制要素
8.1.4 个人所得税的减免
第8章 所得税会计
8.1 个人所得税税制要素 8.2 个人所得税的确认计量 8.3 个人所得税的缴纳与申报 8.4 个人所得税的会计处理
8.1 个人所得税税制要素
8.1.1 个人所得税的纳税人和纳税范围 个人所得税是对自然人取得的应税所得征收的一
种直接税。根据属人与属地原则，我国个人所得税的纳 税人分为居民纳税人和非居民纳税人。
8.2 个人所得税的确认计量
8.2.1 个人所得税的计税依据 （2）专项附加扣除。具体包括以下七项：

异：
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会计上的账面价值：
年折旧=750/10=75万元
累计折旧=75*2=150万元
差异为70万元，
2008年账面余额=750-150=600万元
资产账面价值大， 应纳税暂时性差异
计提减值准备=600-550=50万元
∴2008年末账面价值=550万元
税收上的计税基础： 2007年折旧=750*20%=150万元 2008年折旧=（750-150）*20%=120万元 累计折旧=150+120=270万元
账面价值=1500万元
计税基础=1500-1500/10=1350万元
差异150万元，资产账面价值大， 应纳税暂时性差异150万
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③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产（交易性金融资产、可供出售金融资产） ❖ 初始确认时：税法与会计准则规定的入账价值一致； ❖ 后续计量时：会计上用公允价值，税法不承认
会计账面价值：4000万元 税法计税基础：5000万元， 资产账面价值小，可抵扣暂时性差异1000万 27
EG8：企业2006年12月31日应收账款余额为7500万元， 期末对应收账款计提了750万元的坏账准备。税法不允 许税前扣除。 比较该资产账面价值与计税基础的差异：
会计上账面价值=7500-750=6750万元
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2、有些支出超标准部分会计上可据实列支，税法不 予列支 （1）向非金融机构借款利息支出超过同期金融机构 借款利率部分 （2）应付职工薪酬超过计税标准部分 （3）超过业务招待费、广告及宣传费用标准部分 （4）公益性救济性捐赠超过利润总额的12%部分
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3、税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研 发费用可加计扣除50％ 4、有些支出(收入)两者在确认的时间上不同 （1）固定资产折旧方法或折旧年限不同 （2）各项资产减值准备，税法在实际发生损失时确认 （3）预计的产品保修费税法按实际支出时确认

非居民企业承担有限纳税义务，应当就其 来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
二、企业所得税征税对象
企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得，包括销售货物
（二所）得非、居提供民劳企务业所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金
所得、特许权适用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
包括销售货物收入，提供劳务收入，转让 财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利 息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受 捐赠收入以及其他收入。
一、企业所得税计税依据
（一）收入总额的确定 （三）税法构成要素
2．特殊收入的确认
（1）
以分期收款方式销售货物的， 按照合同约定的收款日期确认收 入的实现。
（2）
企业受托加工制造大型机械设备、 船舶、飞机以及从事建筑、安装、装配 工程业务或者提供其他劳务等，持续时 间超过12个月的，按照纳税年度内完工 进度或者完成的工作量确认收入的实现。
（3）
采取产品分成方式取得收入的， 按照企业分得产品的日期确认收 入的实现，其收入额按照产品的 公允价组织的收入。符合条件的非营利性组织是指同时符合下 列条件的组织：
① 依法履行非营利组织登记手续； ② 从事公益性或者非营利性活动； ③ 取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章 程规定的公益性或者非营利性事业； ④ 财产及其孳息不用于分配； ⑤ 按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利 性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告； ⑥ 投入人对投入该组织的财产不保留或者享受任何财产权利； ⑦ 工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。
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所得税，税后利润归企业自行 分配。国营大中型企业按55% 的统一比例征收所得税；小型
企业按八成累进税率缴纳所得 税。
• 经营承包责任制（1987-1989.3） 即企业包上缴国家利润，包技 术改造任务，工资总额与经营 成果挂钩，按照“包死基数， 确保上缴，超收多留，欠收不 补”的原则进行利润分配。
所得税
本期按税法 规定计算的 所得税费用
期末结转本期 所得税费用
所得税的计算过程：
应税利润= 会计利润+/- 时间性差异/永久性差异 应交所得税=应税利润*适用税率
核算过程：
1、结算应交税所得款 时：
借：所得税
得税
贷：应交税金—应交所
2、交纳所得税
借：应交税金—应交所得 税
贷：银行存款
3、结转所得税 借：本年利润
（2）某些费用项目：会计准则的确 认时间滞后于税法规定的确认时间， 例如：
有些固定资产，按会计准则应采用直线折 旧法
按税法可以采用加速折旧法
预付的租金，按会计准则应在以后各受益 期确认费用
按税法可以在支付租金时一次确认
（3）某些收入项目：会计准则的确认时 间滞后于税法规定的确认时间，例如： 有的国家的预收货款，
贷：所得税
（二）纳税影响会计法
纳税影响会计法是将本期受时间性差异影 响的所得税金额作为递延税款分摊到以后各 期，即将本期产生的时间性差异对所得的影 响采取跨期分摊的办法。
• 在这种核算方法下，除了设置“所得税”和“应交税 金——应交所得税”两个帐户，还应设置“递延税款” 帐户。
—>利税分流（1989.3-）—>1994年 《企业所得税会计处理暂行规定》
统收统支（1949-1978），这期间国 家的财政收支统一由中央集中管理， 国营企业应上缴国家预算的款项， 包括：利润、折旧基金、定额流动 基金减少数等。企业发生的亏损、 所需基本建设基金、专用基金等由 国家预算全数弥补和拨给。企业使 用国家资金但不承担经济责任。