《递延所得税》PPT课件

第二章 所 得 税
1
企业会计准则－－所得税
本章内容 一、所得税会计概述 二、资产负债表债务法
• 资产和负债的计税基础 • 暂时性差异及与时间性差异的关系 • 递延所得税资产和负债的确认
三、所得税的确认和计量 四、列报和披露
2
企业会计准则－－所得税
一、所得税会计概述 • （一）会计与税收的关系
遵从不同的原则、服务不同的目的 会计与税收的目的不同 1、会计：提供与企业财务状况、经营成果 和现金流量等有关的会计信息 2、税收：依据有关的税收法规，确定一定 时期内纳税人应缴纳的税款。
12
企业会计准则－－所得税
例:某公司每年税前利润总额为1000万元 ,2004年预计了200万元的产品保修费用,实 际支付发生于2005年,适用的所得税税率为 33% 会计处理:2004年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣除
13
企业会计准则－－所得税
如果不确认递延税款,则:
税收: 利润总额 预计保修费用 应纳税所得额
会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会
资本化作为无形资产的成本。对于研究开发费用的
税前扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、
新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入
当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照
研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，
按照无形资产成本的150%Fra bibliotek销。如该无形资产的
确认不是产生于合并交易、同时在确认时既不影响
2003 1000 200 1200
会计: 所得税费用 净利润
(396) 604
2004 1000 (200) 800
(264) 736
14

计税基础＝144万元
暂时性差异=160-144=16
【例9-3】企业当期发生研发支出1000万元，其中资 本化形成无形资产的为600万元。假设该企业当期 发生亏损。
无形资产成本：600万
计税基础：0
暂时性差异=600-0=600
22
第21页/共83页
3、交易性金融资产 初始计量：
会计与税法规定相同 后续计量：
例外：会计准则将有关研究开发支出划分为研究阶段
支出与开发阶段支出，研究阶段支出依然是费用化处
理，进入开发程序后，对开发阶段支出如果符合相关
条件，就可以资本化。税法规定企业发生的研发支出
可以税前扣除，因此，其所形成的无形资产在对以于后使期 间可税前抵扣的金额为零。（即计税基础为0用）寿命
后续计量
不确定
借：生产成本—辅助生产成本
贷：原材料—直接材料
应付职工薪酬
3）结转应负担的制造费用
借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本
贷：制造费用
4）期末，结转完工产品成本
借：库存商品、自制半成品
贷：生产成本 第8页/共83页
2、间接费用的核算 1）企业发生的各项间接费用
借：制造费用
贷：原材料（银行存款、累计折旧等）
计税基础：100万元
注：如果公允价值变为110万元
23
第22页/共83页
4、长期股权投资
初始计量
会计：一般以公允价值为基础
税法：
（1）构成企业改组的,区分免税改组与应税改 组：免税改组--以账面价值计量，账面价值为计 税基础；应税改组--以公允价值计量，公允价值 为计税基础。
（2）其他不构成改组的,以公允价值计量,即长 期股权投资的计税基础为其公允价值

• 二、负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去 账面价值减去 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定 可予抵扣的金额。 可予抵扣的金额 负债的确认与偿还一般 一般不会影响企业的损益， 一般 也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算 应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金 可予抵扣的金 额为0，计税基础即为账面价值 计税基础即为账面价值。例如，企业 额为 计税基础即为账面价值 的短期借款、应付账款等。但是，某些情况 下，负债的确认可能会影响企业的损益，进 而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计 税基础与账面价值之间产生差额，如按照会 计规定确认的某些预计负债。
• 分析： 该项固定资产在20×7年l2月31日的账 面价值=750-750÷5=600（万元） 该项固定资产在20×7年12月31日的计 税基础=750-750÷10=675（万元） 该项固定资产的账面价值600万元与其 计税基础675万元之间产生的75万元差额， 在未来期间会减少企业的应纳税所得额， 产生递延所得税资产（当期多交税，未来 少交税）。
• 三、特殊交易或事项中产生的资产、负债 特殊交易或事项中产生的资产、 计税基础的确定 除企业在正常生产经营活动过程中取得的 资产和负债以外，对于某些特殊交易 特殊交易中产 特殊交易 生的资产、负债，其计税基础的确定应遵 从税法规定，如企业合并过程中取得资产、 负债计税基础的确定。 由于会计与税收法规对企业合并的划分标 准不同，处理原则不同，某些情况下，会 造成企业合并中取得的有关资产、负债的 入账价值与其计税基础的差异。
• 分析： 该经营亏损不是资产、负债的账面价值与 其计税基础不同产生的，但从性质上看可 用减少未来期间的应纳税所得额和应交所 得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计 未来期间能够产生足够的应纳税所得额利 用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所 得税资产。

递延所得税
会计名词
01 分类
03 计算公式
目录
02 关系 04 特殊处理
基本信息
递延所得税是当合营企业应纳税所得额与会计上的利润总额出现时间性差异时，为调整核算差异，可以账面 利润总额计提所得税，作为利润总额列支，并按税法规定计算所得税作为应交所得税记账，两者之间的差异即为 递延所得税。按这种核算方式，合营企业需设置“递延所得税”科目来进行核算，在时间差额完全自行消失以后， 本科目的余额也将为零。
例如，某企业持有一项可供出售金额资产，成本为1000万元，会计期末，其公允价值为1500万元，如计税 基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。该企业适用的 所得税税率为25%。假设除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得 税负债不存在期初余额。
如果暂时性差异不影响利润，而是直接计入所有者权益的，则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。例 如可供出售金融资产是按照公允价值来计量的，公允价值产升高了，会计上调增了可供出售金融资产的账面价值， 并确认的资本公积，因为不影响利润，所以确认的递延所得税负债不能调整所得税费用，而应该调整资本公积。
不确认情况
定义
递延所得税资产是指对于可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所 得额为限确认的一项资产。而对于所有应纳税暂时性差异均应确认为一项递延所得税负债，但某些特殊情况除外。
递延所得税资产和递延所得税负债是和暂时性差异相对应的，可抵减暂时性差异是将来可用来抵税的部分， 是应该收回的资产，所以对应递延所得税资产；
关系
关系
与应交所得税的关系 递延所得税所得税费用(应交税费--应交企业所得税)的确认方法有两种：应付税款法和纳税影响会计法，不 管企业采用那种核算方法，其应交税费--应交所得税也就是应纳所得税额都是一样的。在应付税款法下，不确认 时间性差异产生的递延所得税资产或负债，因此，所得税费用的确认和企业应纳所得税额是一致。而在纳税影响 会计法下，要确认时间性差异对所得税费用确认的影响，因此，会产生递延所得税资产或负债。 递延所得税的会计处理： 应交所得税确定下来了（纳税申报表汇算清缴算出数据），但是，里面的时间性差异如何在账面上体现呢？ 所以，就通过“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个科目调整，将理应归属于以后期间的所得税费用挪 后，将应归属于本期的所得税费用提前，所以，就有了分录: 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 借：所得税费用入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税根据本准则第二十二条规定，直接计入所有者权益 的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差 异的，应当按照本准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积(其他资本公积)。

文 家 。汉 族 ，东 晋 浔阳 柴桑 人 （今 江西 九江 ） 。曾 做过 几 年小 官， 后辞 官 回家 ，从 此 隐居 ，田 园生 活 是陶 渊明 诗 的主 要题 材， 相 关作 品有 《饮 酒 》 、 《 归 园 田 居 》 、 《 桃花 源 记 》 、 《 五 柳先 生 传 》 、 《 归 去来 兮 辞 》 等 。
【财务难点】合并报表中递延所得税 调整
6
、
露
凝
无
游
氛
，
天
高
风
景
澈
。
7、翩翩新 来燕，双双入我庐 ，先巢故尚在，相 将还旧居。
8
、
吁
嗟
身
后
名
，
于
我
若
浮
烟
。
9、 陶渊 明（ 约 365年 —427年 ），字 元亮， （又 一说名 潜，字 渊明 ）号五 柳先生 ，私 谥“靖 节”， 东晋 末期南 朝宋初 期诗 人、文 学家、 辞赋 家、散
25、学习是劳动，是充满思想的劳动。——乌申斯基
谢谢！
1
0
、

倚
南
窗
以
寄
傲
，
审
容
膝
之
易
安
。
21、要知道对好事的称颂过于夸大，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚

• 不具备《国家税务总局关于企业所属机构间 移送货物征收增值税问题的通知》规定的受 货机构向购货方开具发票、向购货方收取货 款两种情形之一，其取得的应税收入应当在 总机构所在地缴纳增值税。这种销售方式， 只是公司的货物在不同仓库之间移动存放而 已，不会被认定为视同销售货物行为，也就 达到了递延增值税收益之目的。
• 方案：企业可将李某每月工资调整为5000元， 其余22400元（1200*12+68000-5000*12） 作为全年一次性奖金。筹划后，李某应纳个 人所得税为? （注意：此方案并非税负最低 方案，只是在说明递延问题） 月工资应纳税=（5000-3500）*10%-105=45 元 年工资应纳税=45*12=540元 全年一次性奖金应纳个人所得税 =22400*25%-1005=4595元 • 李某应纳个人所得税=540+4595=5135元
递延纳税筹划 方法
——第七组
• 组长： • 组员： • •
• 纳税期的递延也称延期纳税，即允许企业在 规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。税款 递延的途径是很多的。企业在生产和流通过 程中，可根据国家税法的有关规定，作出一 些合理的税收筹划，尽量地延缓纳税，从而 获得节税利益。
案例一：
• 例：某电缆厂（增值税一般纳税人），当月 发生销售电缆业务5笔，共计应收货款1800 万元（含税价）。其中，3笔共计1000万元， 货款两清；一笔300万元，两年后一次付清； 另一笔一年后付250万元，一年半后付150 万元，余款100司产品。 以经销贸易公司代替公司自己的销售 机构，委托方不单独向受托方支付手 续费，受托方所取得的手续费只是产 品或者商品的实际销售价与对方委托 销售价的差额，这样，公司可以按相 关文件的规定，推迟确定增值税纳税 义务发生时间，既获得了增值税递延 交税的好处，又降低了销售机构的营 运成本。