高级财务会计所得税会计PPT课件

第三节 递延所得税资产及递延 所得税负债
二、递延所得税负债的确认和计量 （一）确认递延所得税负债的一般原则 （二）不确认递延所得税负债的特殊情况 （三）递延所得税负债的计量
第四节 所得税费用的核算
一、会计科目的设置 （一）所得税费用 （二）应交税费——应交所得税 （三）递延所得税资产 （四）递延所得税负债
二、所得税会计核算的一般程序
第二节 计税基础和暂时性差异
一、计税基础和暂时性差异的概念与类别 （一）计税基础 1、资产的计税基础 2、负债的计税基础 （二）暂时性差异 1、应纳税暂时性差异 2、可抵扣暂时性差异
第二节 计税基础和暂时性差异
二、资产的计税基础 （一）固定资产 1、折旧方法、折旧年限产生的差异 2、因计提固定资产减值准备产生的差异
第二节 计税基础和暂时性差异
（二）无形资产 1、内部研究开发形成的无形资产产生的差
异 2、无形资产在后续计量时的差异
第二节 计税基础和暂时性差异
（三）以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产
（四）投资性房地产
第二节 计税Biblioteka 础和暂时性差异三、负债的计税基础 （一）预计负债 （二）预收账款 （三）应付职工薪酬 （四）其他负债
第四章 所得税会计
学习目标: 通过本章学习，要求了解所得税会计的概
念，熟悉计税基础和暂时性差异的概念； 掌握递延所得税资产和递延所得税负债的 确认和计量；掌握资产负债表债务法下所 得税费用的确认和计量。
第一节 所得税会计概述
一、资产负债表债务法
资产负债表债务法是从资产负债表出发，通 过比较资产负债表上列示的资产、负债按照 企业会计准则规定确定的账面价值与按照税 法规定确定的计税基础，对于两者之间的差 额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差 异，确认相关的递延所得税负债与递延所得 税资产，并在此基础上确定每一期间利润表 中的所得税费用。

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应纳税所得额的计算
应纳税 收入
准予扣除
所得额= 总额 _ 项目的金额
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收入总额
生产、经营收入 财产转让收入 利息收入 租赁收入 特许权使用费收入 股息收入 其他收入
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应付税款法的特点
在这种方法下，本期所得税费用等于 本期应交的所得税，即本期所得税费 用等于本期应税所得与现行税率的乘 积。
而时间性差异产生的影响所得税的金 额，在会计报表中不反映为一项负债 或一项资产，仅在会计报表附注中说 明其影响的程度。
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由该担保方承担的本息等，不得在担保 企业税前扣除。
销售货物给购货方的回扣，其支出不得 在税前扣除。
企业已出售给个人的住房，不得在企业 所得税税前扣除折旧和维修管理费。
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二 、所得税的会计处理方法
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应纳税所得额
应纳税所得额，亦称应税利润，是指企 业按照国家税法规定确认的应交纳所得 税的收益额。其目的是正确确定企业交 纳的所得税，以保证国家的财政收入。
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永久性差异与时间性差异
会计利润的计算过程，严格地受企业会计准 则所采用的会计程序和会计方法的限制，而 应税利润的计算则要受到国家税法的约束。 由于会计准则和税法的目的不同，对收益、 费用、资产、负债等的确认时间和范围也不 同，从而导致税前会计利润与应纳税所得额 之间产生差异。

债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资
产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定 确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础， 对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵 扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延 所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润 表中的所得税费用。

由于大家在中级财务会计中学习了资产 和负债的账面价值的确认，因而，学习和 运用所得税会计的关键在于确定资产、负

【例1-1-2】A企业2019年12月31日购入价值60 000元的一 台设备，预计可使用5年，残值为零。企业采用直线法折 旧，税法允许采用年数总和法计提折旧，没有减值情况。 有关计算结果如下表：
年度
账面 价值 计税 基础 差额
项目
2019 年末 60000 60000 0
2019 年末 48000 40000 8000

税法：



【例1-1-4】A企业当期为开发新技术发生研究开发 支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元， 开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元 ，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出 为1 200万元。税法规定，企业为开发新技术、新 产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资 产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计 扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末 已达到预定用途（尚未开始摊销）。
债的计税基础。并且在确定资产、负债的
计税基础时，应严格遵循税收法规中对于
资产的税务处理以及可税前扣除的费用等
的规定进行。
一 资产的计税基础

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程

1000
利润总额 800 800 800 800 800 1000 1000 1000 1000 1000 9000
会计调整 +100 +100 +100 +100 +100 -100 -100 -100 -100 -100
0
应纳税所得额 900 900 900 900 900 900 900 900 900 900 9000
费用计提数<实际发生数，未来多交一笔费用，确认为一笔负债。
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暂时性差异
年数 收入 费用 (可抵扣费用) 利润总额 会计调整 应纳税所得额
应交所得税 递延所得税费 所得税费用
第1年 1000 200 (100) 800 +100 900
225 -25 200
剩余9年 9000
800账面价值 (900)计税基础
（×25%=递延所得税资产）
资产的账面价值<计税基础
负债的账面价值>计税基础
在未来，会计利润>应纳税所得额，所得税费用>应纳所得税额
费用计提数>实际发生数，未来少交一笔费用，确认为一笔资产。
应纳税暂时性差异
（×25%=递延所得税资产）
资产的账面价值>计税基础
负债的账面价值<计税基础
在未来，会计利润<应纳税所得额，所得税费用<应纳所得税额
• 资产的计税基础：未来可以在应纳税所得额前扣除的金额
• 负债的账面价值：未来不可以在利润总额前扣除的金额 站在利润表的角度，费用已经在利润总额前扣
除，可是现金还未支付。 • 负债的计税基础：未来不可以在应纳税所得额前扣除的金额
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