浅谈我国企业内部控制存在的问题及其完善
[摘要]目前，我国企业内部控制非常薄弱，它已经影响到企业的生存和发
展。加强企业的内部控制，制约不正当的行为，已刻不容缓。因此分析当前中小
企业内部管理中存在的问题和原因，提出相应的对策建议，以优化中小企业内部
控制制度，促进中小企业健康、稳步发展成为一个待解决的现实问题。本文通过
对企业内部控制失效的原因、存在问题及对策研究，目的在于通过对企业内部控
制薄弱的成分分析，探讨解决的措施。
[关键词]内部控制；内部会计控制；对策
内部控制是企业内部的一种管理制度，是现代企业管理的重要组成部分，也
是企业经营活动得以顺利进行的基础。只有完善了内部控制的监督体系，才能使
企业良性循环。内部控制制度的建立与完善，对于改善我国企业的内部控制现状，
保证会计信息的质量，完善公司治理和信息披露制度，保护投资者的合法权益及
保证资本市场的有效运行有着重要的意义。
1企业内部控制的相关理论
1.1企业内部控制的组成要素
（1）控制环境。控制环境用以规范企业的纪律及内部控制的构架，是其他
四项要素的基础。所谓控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发
生影响的各种因素。包括：单位组织结构、董事会及其专门委员会的关注和要求，
管理部门的经营理念和风格，员工的正直、职业道德和进取心，对企业经营产生
影响的外部因素。其中人的因素至关重要。
（2）风险评估。风险评估是指企业辨认风险并加以分析的过程，以作为该
风险应如何管理的依据。通常包括风险发生的可能性（或频率）、影响程度及考
虑须采取的行动。任何组织都必须对其遭遇的风险有所认知并加以处理，因此组
织必须设立目标，并整合销售、生产、经营、财务和其他作业活动，以使组织营
运和谐顺利，同时也应建立确认、分析和管理相关风险的一些机制。
（3）控制活动。控制活动指管理当局所制定的用以保证达到一定目的的方
针和程序。控制活动既包括授权、核准、验证、调节等作业，又包括复核营业成
果，比较实际与计划、预算或前期绩效之差异，以绩效指标评估实际执行成果，
保障资产的实体安全，定期盘点及与账上记录核对，以及适当职能分工等控制性
的作业活动。
（4）信息及沟通。以不同形式取得和传递信息，使员工懂得自己在控制系
统中的作用、责任，更好地履行职责，形成有利的外部沟通环境。保持经营信息
和控制信息畅通，以减少由于信息不对称导致的企业经管成本和社会监督成本的
提高。
（5）监督。监督是评估内部控制执行品质的过程。内部控制执行是否有效
须予以监督，当有需要时应加以修改，如此制度能够在情况需要时有弹性地改变。
可通过管理层日常管理与监督，也可由内部稽核或其他人员如外部会计师进行监
督及评估。
1.2
企业内部控制的功能评价
内部控制体系构建后，应对其功能进行评价。主要包括：
（1）内部控制的完整性。内部控制的完整性包含两层含义：一方面是指企
业根据生产经营的需要，应该设置的内部控制都已经设置；另一方面是指对生产
经营活动的全过程进行自始至终的控制。
（2）内部控制的合理性。内部控制的合理性同样包括两层含义：一是指内
部控制设计和执行时的适用性；二是指内部控制设计和执行时的经济性。
（3）内部控制的有效性。内部控制的有效性也有两层含义：一是指企业的
内部控制政策和措施没有与国家法律法规相抵触的地方；二是指设计完整、合理
的内部控制在企业的生产经营过程中，能够得到贯彻执行并发挥作用，实现其为
提高经营效率、可靠财务报告和遵循法律法规提供合理保证的目标。
2
企业内部会计控制
2.1
企业内部会计控制的结构
现代企业制度其实质是指以企业所有权和经营管理权相分离、经营管理权和
监督权相制衡为主的各种权利相互制约、相互依存的一种企业管理制度安排，在
这个多元利益主体结构中，企业内部会计控制既包括“会计控制”，又包括“对
会计的控制”。内部控制结构包括控制环境、会计系统及控制程序三个部分。
（1）控制环境。主要反映单位管理者和其他人员的思想和经营作风、组织
结构；管理者的职能及对这些职能的制约；确定职责和责任的方法等。
（2）会计系统。为汇总、分析、分类、记录、报告等单位的业务活动，应
建立有效的方法和程序。确认并记录所有真实的经济业务，在财务会计报告中对
经济业务做出适当的分类；记录其适当的货币价值；记录在适当的会计期间，表
达经济业务和披露相关事项。
（3）控制程序。对经济业务和经济活动批准权；明确有关人员的职责分工；
凭证和账单的设置和使用，应保证业务和活动得到正确的记载；财产及其记录的
接触使用要有保护措施；对已经登记的业务及其计价要进行复核等。
2.2
内部会计控制的方法
（1）组织规划控制。对单位组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进
行的控制。主要包括不相容职务的分离；组织机构的相互控制。
（2）授权批准控制。明确一般授权和特定授权的界限和责任，每类经济业
务的授权批准程序，建立检查制度。
（3）预算控制。对单位各项经济业务编制详细的预算或计划。一是必须体
现单位的经营管理目标。二是执行中应当经过授权批准对预算进行调整。三是应
当及时或定期反馈预算执行情况。
（4）实物控制。实物控制的措施主要有：一是限制接近，以严格控制对实
物资产及与实物资产有关文件的接触。二是定期进行财产清查。
3
我国企业内部控制存在问题及对策
3.1
内部控制的建立不完整、不科学，执行不力
一些企业受利益的驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建
立起来，内部控制的组织网络不健全，使内部控制缺乏完整性；许多企业在建立
内部控制时偏重于事后控制，通常是违法违纪的事情发生之后才采取补救措施。
更严重的是，企业往往注重钱财等有形资产的控制，对人员素质和信息等无形资
源控制不够，使企业遭受严重的损失。此外，在内部控制的执行方面也存在不少
问题。已建立的内部控制要保证其有效执行还需要有完善的监督、检查、考核、
奖惩制度相配合，目前作为企业内部监督的内部审计部门很多都是形同虚设，并
没有真正地行使监督检查权力，而在执行内部控制时也没有具体的奖惩标准，结
果内部控制执行好坏都一个样，最终导致内部控制执行不力。3.2对内控体系的
运作缺乏足够的监督
为了加强企业内部控制管理，很多企业都成立了自己的内审机构，但其监督
效果却不尽如人意。究其原因主要有两个方面：一是监督部门的地位不够独立，
缺乏足够的支持维护内部控制；二是监督范围狭小，大部分的内审机构都把重点
放在财务报表的监督上，不重视内控的测试和维护。
3.3
公司治理结构不完善，无法形成有效的内部控制执行体系
在现代企业制度中，股东大会和董事会之间，董事会与经理层之间，经理层
与一般员工之间都存在着代理关系。而内部控制是企业董事会及管理层为确保企
业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标而建立和实施的一系列
具有控制职能的措施和程序。但是，我国公司制企业普遍存在治理结构不完善的
现象。主要表现在：一是董事会缺乏独立性，难以对经理层形成有效控制。二是
监事会功能有限，难以对董事会和经理层形成有效监督。
4
解决企业内部控制存在问题的对策
4.1
推进和改进激励和约束机制
完善公司治理结构的前提是必须尽快建立市场化的、动态的、长期的激励与
约束机制。在激励方式上，除了要突破国有企业收入分配的限制，更重要的是要
研究有效方案，给予管理层股票或股票期权。在约束方面，必须树立以制度约束
人的观念，强化责任追究制度。只有这样才能避免所有者和经营者以及管理层和
员工之间由于信息不对称而产生的道德风险和逆向选择。
4.2
披露公司治理结构的状况
把公司治理结构作为公司信息披露的重要组成部分，其作用不仅仅在于方便
投资者通过对公司治理结构的判断来减少投资风险，更主要的是将公司治理的现
状和改进置于社会公众的监督之下，借助于社会监督的力量来完善公司治理结
构。
4.3
杜绝高层管理人员交叉任职
交叉任职主要体现在董事长和总经理为一人，董事会和总经理班子人员重
叠。这种交叉任职的后果是董事会与总经理之间权责不清、制衡力度锐减。因为
在公司治理结构中，董事会和总经理分别代表所有者和经营者的利益，两者都是
相互制衡的关系。如果重叠这种关系，那么这种制衡局面就会被打破，从而使得
经营者处于无监管状态，其结果可想而知。所以完善公司治理结构就要在组织机
构设置和人员分配方面做到董事长和总经理分设，董事长和总经理班子分设，避
免人员重叠。
4.4
完善内部控制的监督和制度
企业内部控制包括管理控制和会计控制两个方面。管理控制包括组织规划，
管理当局进行经济业务授权和决策过程有关的程序和记录，是与完成组织目标、
职责直接有关的一种管理职能，也是企业经济业务的会计控制的起点。内部会计
控制包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组
织规划，从而达到控制的目的。为保证控制环节实施的有效性，内部会计控制的
监督体系要完善，要按照职责明确、相互牵制、相互监督的原则，合理设置组织
结构、岗位职责、授权管理权限，并保持会计、审计部门的相对独立性和监督控
制方面的核心地位。
参考文献：
[1]内部控制问题研究课题组.
基于公司治理结构的内部控制有关问题的研究
[J].会计论坛，2005（2）.
[2]林玮.内部控制概念的演进及其与公司治理的关系[J].
福建金融管理干部
学院学报，2005（5）
.
