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无形资产的后续计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第六章第三节讲义

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1 中级会计师考试辅导《中级会计实务》第六章第三节讲义

无形资产的后续计量

一、无形资产使用寿命的确定

无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素

无形资产使用寿命包括法定寿命和经济寿命。

教材介绍了7个因素，供学习时参考。

（二）无形资产使用寿命的确定

无形资产的使用寿命，通常按照以下顺序确定：

（1）有法律法规规定的，其使用寿命通常不应超过法律法规规定期限。如商标权、专利权、著作权；

（2）无法律法规规定的，看合同是否有规定年限；

（3）参照其他单位类似无形资产的使用寿命；或综合各方面因素，合理确定；

（4）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。

对于使用寿命能够合理确定的无形资产，应在其使用寿命内按照一定的方法合理摊销。

注意：某些无形资产有合同约定年限，还可能有续约期间，如果续约成本不大，可以合理估计会续约的，则续约期应并入无形资产的预计使用年限；如果续约成本比较大，则续约期发生的支出应单独确认为无形资产。实务中需要财务人员作职业判断。

对于使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。

二、使用寿命有限的无形资产

（一）应摊销金额的确定: 成本扣除预计净残值

无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：

1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。

残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。

（二）摊销期和摊销方法

无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。

注意：当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。

在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。

每年年度终了，对使用寿命、摊销方法复核。

（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理

摊销时，应当考虑该项无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益。

借：管理费用（或制造费用等）

贷：累计摊销

【例题7·计算题】20×9年1月1日，甲公司从外单位购入一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000

000元，款项已支付，该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益，假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。

本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（15年），则应当按照企业正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)

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2 预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。

[答疑编号3265060201]

『正确答案』

甲公司的账务处理如下：

（1）取得无形资产时

借：无形资产——专利权 75 000 000

贷：银行存款 75 000 000

（2）按年摊销时

借：制造费用——专利权摊销 7 500 000

贷：累计摊销 7 500 000

2×11年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得时公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方，为此，甲公司应当在2×11年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45 000 000元（75 000 000×60%），并按会计估计变更进行处理。

2×11年该项无形资产的摊销金额为5 000 000元，即（ 75 000 000-7 500 000×2-45 000 000）/3

甲公司2×11年对该项专利技术按年摊销的账务处理为：

借：制造费用——专利权摊销 5 000 000

贷：累计摊销 5 000 000

三、使用寿命不确定的无形资产

应于每期期末按规定进行减值测试。

【例题8·计算题】20×9年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800 000元，累计开发支出为2 500 000元（其中符合资本化条件支出为2 000 000元）。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断、该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。

由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。

2×10年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。2×10年年底，该非专利技术的可收回金额为1 800 000元。

[答疑编号3265060202]

『正确答案』

甲公司的账务处理为:

（1）20×9年1月1日，非专利技术达到预定用途

借：无形资产——非专利技术 2 000 000

贷：研发支出——资本化支出 2 000 000

（2）2×10年12月31日，非专利技术发生减值

借：资产减值损失——非专利技术 200 000（2 000 000-1 800 000）

贷：无形资产减值准备——非专利技术 200 000

【例题9·单选题】甲公司2008年年初开始进行新产品研究开发，2008年度投入研究费用300万元，2009年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2010年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等60万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年，采用直线法摊销。则甲公司对该项专利权2010年度应摊销的金额为（ ）万元。

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中级会计师《中级会计实务》知识点：无形资产

中级会计师《中级会计实务》知识点：无形资产

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导读:成功与不成功之间有时距离很短只要后者再向前几步。自己打败自己是最可悲的失败，自己战胜自己是最可贵的胜利。下面是店铺收集的中级会计师《中级会计实务》知识点：无形资产，就跟随店铺一起去了解下吧，想了解更多相关信息请持续关注我们店铺!

2017年中级会计师《中级会计实务》易错知识点：第六章无形资产

(一)掌握无形资产的确认条件

(二)掌握无形资产初始计量的核算

(三)掌握研究与开发支出的确认条件

(四)掌握无形资产使用寿命的确定原则

(五)掌握无形资产摊销原则

(六)熟悉无形资产处置的核算

易错知识点1：商誉是否属于无形资产?

详细解析：无形资产是指，企业拥有或者控制的没有实务形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则法规的内容。

易错知识点2：研究阶段的支出是否可直接计入管理费用?

详细解析：企业自行开发无形资产发生的研发支出，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用;符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。期末在编制资产负债表时“研发支出”科目有余额的，要将其金额列示在资产负债表“开发支出”项目中。

易错知识点3：无形资产的摊销年限如何确定?

详细解析：如果考核无形资产的.题目中同时出现几个年限，如法律规定年限、会计预计使用年限、合同年限等，那么要采用孰短的年限作为摊销年限。 复习小贴士：第六章节知识点相对容易，预习起来还是比较轻松的，但是在历年的考试中，本章的知识点还是出现过单选或多选题的，所以大家复习时还是不要忽视哦!

【中级会计师《中级会计实务》知识点：无形资产】

中级会计职称考试辅导-中级会计实务第六章无形资产-2

中级会计职称考试辅导-中级会计实务第六章无形资产-2

2016年中级会计职称考试辅导 中级会计实务（第六章）

第1页 第六章 无形资产

考情分析

本章是基础性章节，难度不大。从历年考试情况来看，本章内容常考的知识点主要是无形资产的初始计量和后续计量、内部研发无形资产的会计处理。常考题型为客观题，但也可以与非货币性资产交换、债务重组、所得税费用以及会计差错更正等内容结合在主观题中出现。

本章考试分值不高，一般为3分左右，可谓是考试时的“开胃小菜”，但考生也不可掉以轻心，做题时要注意揣摩命题人的出题思路，找出“破题”的关键点，避免掉入命题人的“陷阱”中。

第一节 无形资产的确认和初始计量

一、无形资产概述

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。无形资产具有以下特征：

（一）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源

客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。

（二）无形资产不具有实物形态

某些无形资产的存在有赖于实物载体。计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是构成相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。

（三）无形资产具有可辨认性

商誉通常是与企业整体价值联系在一起的，无法与企业自身相分离而存在，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。

（四）无形资产属于非货币性资产

【链接】所谓货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；所谓非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。

会计职称-中级实务-第06章 无形资产(13页)

会计职称-中级实务-第06章 无形资产(13页)

第1页

第六章 无形资产

本章考情分析

本章作为基础知识内容，在考试中客观题和主观题均会涉及。同时本章内容还可以作为主观题的已知条件（债务重组、非货币性资产交换、会计调整、所得税、企业合并等）进行综合考核。所以本章内容需要各位考生能够全面掌握。

近3年题型、题量及难易程度

年份 单选题 多选题 判断题 计算分析题 综合题 分值合计 难易程度

2018年 1题1.5分 1题2分 — — 8分

（涉及） 11.5分 ★★

2017年 1题1.5分 1题2分 1题1分 1题12分 — 16.5分 ★★

2016年 — 1题2分 — — — 2分 ★

第一节 无形资产的确认和初始计量

一、无形资产的特征和内容

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产具有以下特征：

1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；

2.无形资产不具有实物形态；

3.无形资产具有可辨认性。

【提示】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。

无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。

二、无形资产的确认条件

无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足下列条件时，才能予以确认：

1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

三、无形资产的初始计量

无形资产应当按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。

（一）外购无形资产的成本

外购无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

第2页 【提示】增值税一般纳税人取得增值税专用发票注明的增值税税额可以作为进项税额抵扣，不作为无形资产的初始成本。

下列各项不包括在无形资产的初始成本中：

（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；

[讲义]《中级会计实务》第六章 无形资产

[讲义]《中级会计实务》第六章 无形资产

《中级会计实务》第六章 无形资产

1

第六章 无形资产

【例题1·计算分析题】20×9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2×10年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：

（1）20×9年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。

（2）2×10年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50

000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。

（１）20×9年度发生研发支出

（2）20×9年12月31日，将不符合资本化的研发支出转入当期损益

（3）2×10年1月发生研发支出

（4）2×10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途

《中级会计实务》第六章 无形资产

2

【例题2·单选题】2015年2月5日，甲公司以2000万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。该无形资产达到预定可使用状态后，发生员工培训费等相关费用60万元。不考虑其他因素，则该项无形资产的入账价值为（ ）万元。

A.2190 B.2090

C.2130 D.2105

【例题3·单选题】2015年7月1日，甲公司与乙公司签订合同，自乙公司购买一项非专利技术，合同价款为4000万元（不含增值税），款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付800万元。该项非专利技术购买价款的现值为3509.76万元，折现率为7%。甲公司采用实际利率法摊销未确认融资费用，则2015年度甲公司应摊销的未确认融资费用为（ ）万元。