第11讲_无形资产的后续计量(2),无形资产的处置

无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；2.技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展趋势的估计；3.以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；5.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

【例题•多选题】企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有（）。

（2012年）A.无形资产相关技术的未来发展趋势的情况B.使用无形资产生产的产品的寿命周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略【答案】ABCD（二）无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命；3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分；4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。

【提示】当合理推定也无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。

（三）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。

无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。

对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。

二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）应摊销金额无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。

无形资产的核算及账务处理流程下载温馨提示:该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。

文档下载后可定制随意修改，请根据实际需要进行相应的调整和使用，谢谢!并且，本店铺为大家提供各种各样类型的实用资料，如教育随笔、日记赏析、句子摘抄、古诗大全、经典美文、话题作文、工作总结、词语解析、文案摘录、其他资料等等，如想了解不同资料格式和写法，敬请关注!Download tips: This document is carefully compiled by theeditor. I hope that after you download them,they can help yousolve practical problems. The document can be customized andmodified after downloading,please adjust and use it according toactual needs, thank you!In addition, our shop provides you with various types ofpractical materials,such as educational essays, diaryappreciation,sentence excerpts,ancient poems,classic articles,topic composition,work summary,word parsing,copy excerpts,other materials and so on,want to know different data formats andwriting methods,please pay attention!无形资产的核算及账务处理流程一般包括以下几个步骤：1. 无形资产的确认确定无形资产的定义和范围，包括专利、商标、版权、商誉等。

第三节无形资产的后续计量二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）应摊销金额无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。

已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备金额。

无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核。

【例题•判断题】如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

（）【答案】√（二）摊销期和摊销方法1.摊销期企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止。

2.摊销方法企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定，包括直线法、产量法等。

无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。

由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关,因此,企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是,下列极其有限的情况除外：（1）企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础,如企业获得勘探开采黄金的特许权,且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。

（2）有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。

企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。

企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。

第三节无形资产的后续计量（三）使用寿命不确定的无形资产减值测试对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每个会计期末按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定进行减值测试。

借：资产减值损失贷：无形资产减值准备【例6-3】2×16年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800000元，累计开发支出为2500000元（其中符合资本化条件的支出为2000000元）。

有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况的综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。

由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。

2×17年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。

2×17年底，该非专利技术的可收回金额为1800000元。

甲公司的账务处理为：（1）2×16年1月1日，非专利技术达到预定用途借：无形资产——非专利技术2000000贷：研发支出——资本化支出2000000（2）2×17年12月31日，非专利技术发生减值借：资产减值损失——非专利技术（2000000-1800000）200000贷：无形资产减值准备——非专利技术200000【例题·单选题】（2017年）2016年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。

该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H设备。

甲公司2016年共生产90台H设备。

2016年12月31日。

经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。

不考虑增值税等相关税费及其他因素。

甲公司2016年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（）万元。

A.700B.0C.196D.504【答案】C【解析】2016年末，无形资产的账面价值=2800-2800/500×90=2296（万元）应计提的减值损失金额=2296-2100=196（万元）。

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【税会实务】企业会计准则讲解之无形资产的后续计量
一、无形资产后续计量的原则
无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。

需要强调的是，确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试。

无形资产准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素
无形资产的后续计量是以其使用寿命为基础的。

无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命两个方面，有些无形资产的使用寿命受法律、规章或合同的限制，称为法定寿命。

如我国法律规定发明专利权有效期为20年，商标权的有效期为10年。

有些无形资产如永久性特许经营权、非专利技术等的寿命则不受法律或合同的限制。

经济寿命是指无形资产可以为企业带来经济利益的年限。

由于受技术进步、市场竞争等因素的影响，无形资产的经济寿命往往短于法定寿命，因此，在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，合理确定无形资产的使用寿命。

确定无形资产的经济使用寿命，通常应考虑以下因素：该资产通常的。

记账实操-无形的摊销、处置、出售、报废等后续计量的会计处理
No.1
摊销
无形资产摊销需要按照“谁使用，谁受益”原则进行，不能一味计入管理费用，分录如下：
借：管理费用
销售费用
制造费用
其他业务成本
研发支出
贷：累计摊销
备注：
（1）无形资产的摊销方法有直线法、产量法等，一般使用最多的时直线法；
（2）生产车间使用的无形资产摊销计入制造费用；（3）只有专设销售机构使用的无形资产摊销才能计入销售费用。

No.2
出租
无形资产用于出租，取得租金收入时：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费-增值税（销项税额）
每期摊销无形资产，直接计入其他业务成本：
借：其他业务成本
贷：累计摊销
No.3
出售
出售无形资产需要将账面摊销及原值全部结转为零，出售净损益计入资产处置损益科目中，分录如下：
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费-增值税（销项税额）
资产处置损益（或借）。

无形资产一、无形资产的初始计量（一）外购无形资产的成本，由价、税、费三个部分构成。

1、具有融资性质购买无形资产借：无形资产（现值，摊余成本，表示未还的本金）未确认融资费用（倒挤，表示未还的利息）贷：长期应付款（总共支付的本金和利息）支付时，借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用等贷：未确认融资费用（利息摊销费用化部分）（二）内部研究开发支出的确认与计量1、研究阶段，相关支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）借：研发支出—费用化支出贷：银行存款等借：管理费用贷：研发支出—费用化支出2、开发阶段的支出，符合资本化条件的要资本化，不符合的费用化。

无法区分研究阶段和开发阶段支出的，应在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。

①发生支出时，资本化支出借：研发支出—资本化支出贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等费用化支出借：研发支出—费用化支出贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬②何时结转资本化支出在达到预定用途时结转借：无形资产贷：研发支出—资本化支出费用化支出每期期末结转借：管理费用贷：研发支出—费用化支出③企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额计量取得时：借：研发支出—资本化支出贷：银行存款以后发生的研发支出，比照上述原则进行处理（资本化或费用化）二、无形资产的后续计量1、使用寿命有限的无形资产摊销的财务处理（计入损益或资产），总原则：摊或不摊，都在当月（对比：折旧是从下个月开始或停止计提的）借：管理费用（自用无形资产的摊销）其他业务成本（出租无形资产的摊销）制造费用（用于产品生产等的无形资产的摊销）生产成本等（专门用于生产某种产品或其他资产的无形资产摊销）贷：累计摊销注：持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低进行计量。

2、使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。

借：资产减值损失贷：无形资产减值准备三、无形资产的处置（一）无形资产的出售（转让所有权）（影响营业利润）借：银行存款无形资产减值准备累计摊销资产处置损益（借差，可借可贷）贷：无形资产应交税费—应交增值税（销项税额）资产处置损益（贷差，可借可贷）（二）无形资产的出租（转让使用权）（影响营业利润）1、按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（增值税税率为6%）2、将发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款（三）无形资产的报废（不影响营业利润）借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产。

第三节无形资产的后续计量无形资产后续计量的会计处理如下图所示：【提示】（1）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。

如果无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。

（2）企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。

如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，视为会计估计变更，应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处。

（3）无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

（4）使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更。

（5）无形资产账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备【教材例5-6】20×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。

假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。

A公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时：借：无形资产——非专利技术50 000 000——商标权30 000 000贷：银行存款80 000 000（2）按年摊销时：借：制造费用——非专利技术 5 000 000管理费用——商标权 2 000 000贷：累计摊销7 000 000如果A公司20×7年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，20×6年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在20×7年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第六章第三节讲义无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素无形资产使用寿命包括法定寿命和经济寿命。

教材介绍了7个因素，供学习时参考。

（二）无形资产使用寿命的确定无形资产的使用寿命，通常按照以下顺序确定：（1）有法律法规规定的，其使用寿命通常不应超过法律法规规定期限。

如商标权、专利权、著作权；（2）无法律法规规定的，看合同是否有规定年限；（3）参照其他单位类似无形资产的使用寿命；或综合各方面因素，合理确定；（4）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。

对于使用寿命能够合理确定的无形资产，应在其使用寿命内按照一定的方法合理摊销。

注意：某些无形资产有合同约定年限，还可能有续约期间，如果续约成本不大，可以合理估计会续约的，则续约期应并入无形资产的预计使用年限；如果续约成本比较大，则续约期发生的支出应单独确认为无形资产。

实务中需要财务人员作职业判断。

对于使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。

二、使用寿命有限的无形资产（一）应摊销金额的确定: 成本扣除预计净残值无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。

残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。

（二）摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。

注意：当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。

在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。

这些方法包括直线法、生产总量法等。

无形资产的初始计量、后续计量、处置、期末计价第七节无形资产【知识点】无形资产的初始计量（★★）企业的无形资产在取得时，应当按照成本进行初始计量。

无形资产的取得方式不同，其价值的构成也不相同。

（一）购入的无形资产1.外购无形资产的成本购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费，以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

【提示】直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

购入的无形资产，应按实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

3.对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。

（二）自行开发的无形资产自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。

为此，企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。

期末，应将“研发支出——费用化支出”科目的余额转入“管理费用”科目。

【例2-59】甲企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元，以及以银行存款支付其他费用3000万元，其中，符合资本化条件的支出为7000万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。

第三节无形资产的后续计量二、使用寿命有限的无形资产【教材例5—4】20X7年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12000万元，工资费用8000万元，其他相关费用10000万元等。

20X7年12月31日该工程已经完工并达到预定可使用状态。

假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。

为简化核算，不考虑其他相关税费。

分析：A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产。

在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。

A公司的账务处理如下：（1）支付转让价款：借：无形资产一一土地使用权80000000贷：银行存款80000000借：在建工程（8000万/50年）1600000贷：累计摊销1600000（2）在土地上自行建造厂房：借：在建工程300000000贷：工程物资120000000应付职工薪酬80000000银行存款100000000（3）厂房达到预定可使用状态：借：固定资产301600000贷：在建工程301600000（4）完工后每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：借：制造费用（土地摊销）1600000制造费用（厂房折旧）12064000贷：累计摊销1600000累计折旧12064000【提示】每年土地使用权的摊销额=8000/50=160（万元）每年厂房计提的折旧额=30160/25=1206.4（万元）（五）残值的确定1残值的确定使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产；（2）可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。

无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

1.使用寿命有限的无形资产。

使用寿命有限的无形资产，应在使用寿命内系统合理摊销，摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。

已计提减值准备的，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

使用寿命有限的无形资产的残值一般应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。

（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。

无形资产的摊销期自其可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。

无形资产的摊销方法包括直线法生产总量法等。

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。

若某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

例如，专门用于生产产品的无形资产，摊销时应计入制造费用，构成所生产产品成本的一部分。

企业应设置“累计摊销”科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，并可按无形资产项目进行明细核算。

企业按期（月）计提无形资产的摊销，借记“管理费用”“制造费用”“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目；处置无形资产时，应同时结转累计摊销。

“累计摊销”科目期末贷方余额反映企业无形资产的累计摊销额。

企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。

无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。

2.使用寿命不确定的无形资产。

对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不进行摊销。