2020中级会计 会计 第16讲_无形资产的后续计量和处置

无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；2.技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展趋势的估计；3.以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；5.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

【例题•多选题】企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有（）。

（2012年）A.无形资产相关技术的未来发展趋势的情况B.使用无形资产生产的产品的寿命周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略【答案】ABCD（二）无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命；3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分；4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。

【提示】当合理推定也无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。

（三）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。

无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。

对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。

二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）应摊销金额无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。

第三节无形资产的后续计量★★★考点1.无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的总原则对无形资产进行后续计量时，应当根据其使用寿命能否确定，分别进行处理：使用寿命确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产按期摊销不需按期摊销出现减值迹象时才进行减值测试至少每年年度终了时进行减值测试二、无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果资产的预期使用期限短于合同性权利期限或其他法定权利的期限的，按照预期使用期限确定使用寿命；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命；2.合同或法律没有明确规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况，例如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限；3.经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。

【总结】无形资产使用寿命的确定顺序：【例题·多选题】下列关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。

（2018年）A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回B.使用寿命不确定的，不进行摊销C.使用寿命不确定的，至少应在每年年末进行减值测试D.使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理【答案】BCD【解析】选项A，无形资产减值准备在以后会计期间不得转回。

三、无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额进行后续计量。

（同固定资产）（一）应摊销的金额应摊销金额=原价-预计净残值-已计提的无形资产减值准备（二）无形资产的摊销期限和摊销方法1.摊销期限：当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销。

【注意】无形资产当月增减对当月摊销金额有影响。

（与固定资产对比）2．摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致地运用于不同会计期间，具体方法有：直线法、产量法、年数总和法、双倍余额递减法等。

考点考点2：无形资产后续计量★★ 一、无形资产摊销一、无形资产摊销使用寿命（1）使用寿命不确定的无形资产，不摊销，但是可以计提减值（2）使用寿命确定的无形资产，按月计提摊销（3）确定无形资产使用寿命的原则：孰短（谨慎性）摊销时间当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销【一心笔记（速记）】无形资产摊销看当月摊销方法直线法、产量法等无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销摊销计算无形资产应摊销金额＝原价（成本）－无形资产的减值准备－预计净残值摊销分录借：其他业务成本（出租无形资产摊销）制造费用（专门用于生产产品） 管理费用贷：累计摊销摊销复核（1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命、摊销方法、预计净残值进行复核。

（2）如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理（无论寿命是否确定，都需要复核） 【坑点提示】无形资产的预计净残值 无形资产的残值一般为零，但下列情况除外。

（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该无形资产； （2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。

【一心笔记（提炼）】无形资产有预计净残值：有市场、有价格。

【单选题】甲公司2019年初购买了一项提升产品品质的专利权，初始成本为203万元，法定年限为10年，预计有效使用期限为8年，采用直线法计提摊销。

2019年初乙公司与甲公司签订协议，约定5年后，即2024年初购买该项专利权，交易价为53万元，则甲公司2019年此专利的摊销额为（　）万元。

A.15 B.30 C.25.38 D.20.3『正确答案』B『答案解析』 该专利权的摊销年限应选择法定期限10年、有效使用期限8年及合同约定期限5年中的较低者，即5年摊销期； 专利权5年后的交易价53万元确定为残值，年摊销额＝（203－53）÷5＝30（万元）。

内容框架无形资产的确认和初始计量内部研究开发支出的确认和计量无形资产的后续计量无形资产的处置历年真题分析本章属于基础性章节，难度不大，在考试中通常以客观题为主，所占分值不高；本章还可与投资性房地产、所得税、会计差错更正等章节内容结合在主观题中出现；尤其是，研发支出与所得税问题的结合，土地使用权与投资性房地产的结合应高度重视。

近三年来，每年都有一套试卷以主观题形式考查。

方法&技巧★学习本章时，要注意与其他章节知识的串联。

关注研发费用与所得税处理的结合；土地使用权与投资性房地产的结合；无形资产与政府补助的联系，无形资产与合并报表的联系。

第一节无形资产的确认和初始计量◇知识点：无形资产的确认（★）【解释】（1）企业需要不断建立、维护人脉关系，并不能控制人脉关系，所以人脉资源不属于无形资产；人力资源这里应理解为人的才华、能力等，这是企业无法控制的，所以人力资源不属于无形资产。

企业的品牌价值和企业自创的商誉，由于其成本无法准确计量，所以不属于无形资产。

（2）无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

【问题】商誉没有实物形态，为什么不属于无形资产呢？【分析】因为商誉不符合无形资产定义中的“可辨认”。

无形资产定义中的“可辨认”是指的能够单独区分、计量并出售，即能够单独计价、单独核算。

商誉是没有实物形态的资产，但是商誉和实体资产是密不可分、融为一体的，当实体资产存在时，商誉存在；当实体资产不复存在时，商誉也就不存在了，所以商誉不属于无形资产。

【例题·多选题】下列各项中，企业可以确认为无形资产的有（）。

A.企业取得的用于自建厂房的土地使用权B.企业自创的商誉C.有偿取得的高速公路收费权D.企业外购的商誉『正确答案』AC『答案解析』选项B，自创的商誉，成本不能可靠计量，不确认为企业资产；选项D，企业外购的商誉，可以确认为资产，但是，不能确认为无形资产。

◇知识点：无形资产的初始计量（★★）【例题·单选题】2020年10月1日，A公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项商标权，另支付相关税费75万元。

中级会计无形资产知识点总结一、无形资产的概念与特征。

1. 概念。

- 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

- 强调“可辨认”，能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

例如，企业的专利权、商标权等都满足可辨认的条件。

2. 特征。

- 不具有实物形态。

这是无形资产区别于固定资产等有形资产最显著的特征。

例如，土地使用权，没有像房屋那样看得见、摸得着的实体。

- 具有可辨认性。

如前所述，能够从企业中分离或者划分出来用于不同的经济业务。

- 属于非货币性长期资产。

无形资产的使用期限通常超过一个会计年度，且不像货币资金那样是固定的货币金额。

二、无形资产的确认条件。

1. 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。

- 企业需要根据目前的经营状况、行业发展趋势等因素进行判断。

例如，企业自行研发的一项新技术，如果经过市场调研和技术评估，发现该技术有很大的市场潜力，能够为企业带来未来的经济利益，就满足这一确认条件。

2. 该无形资产的成本能够可靠地计量。

- 对于外购的无形资产，其购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出等都能够明确计量。

而对于自行研发的无形资产，要区分研究阶段和开发阶段，开发阶段符合资本化条件的支出才能计入无形资产成本，这就要求企业对相关成本进行准确的核算和计量。

三、无形资产的初始计量。

1. 外购无形资产。

- 成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

- 例如，企业购买一项专利技术，购买价款为100万元，支付相关税费5万元，另外为使该专利技术达到预定用途还发生了测试费用3万元，则该无形资产的初始成本为100 + 5+3 = 108万元。

2. 自行研究开发无形资产。

- 研究阶段的支出应当全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

因为研究阶段是探索性的，是否会形成无形资产具有很大的不确定性。

《中级会计实务》知识点：无形资产的处置和报废所属章节：本知识点属于《中级会计实务》第六章无形资产的第四节无形资产的处置和报废的内容本知识点内容导航：无形资产的处置和报废，主要是指无形资产对外出租、出售，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认正文：无形资产的处置和报废无形资产的处置和报废，主要是指无形资产对外出租、出售，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。

一、无形资产出租企业让渡无形资产使用权并收取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入和费用。

出租无形资产取得租金收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目;摊销出租无形资产的成本和发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”、“营业税金及附加”等科目，贷记“累计摊销”、“应交税费”等科目。

二、无形资产出售企业出售无形资产，表明企业放弃该无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益。

但是，值得注意的是，企业出售无形资产确认其利得的时点，应按照收入确认中的相关原则进行确定。

出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目;按已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”科目;原已减值减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目;按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目;按其账面余额，贷记“无形资产”科目;按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。

三、无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，某无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。

转销时，应按已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

无形资产后续计量处理方法1. 嘿，你知道吗？无形资产后续计量里有一种方法叫摊销呀！就像你买了个喜欢的包包，随着时间推移它的价值也会慢慢消耗，无形资产也一样呢！比如专利，它的价值也是逐年减少的，这时候就得用摊销来处理啦。

2. 哇塞，还有一种方法叫减值测试呢！这就好比是对无形资产的一次“体检”。

假如你的无形资产就像一辆开了很久的车，可能出现各种问题，那就要通过减值测试看看它是不是不值那么多钱了。

就像某公司的品牌形象受损了，就得做减值测试呀。

3. 嘿，你想想啊，无形资产后续计量还有个很重要的点呢，就是要持续关注它们的状况呀！这就像你对自己心爱的宠物，时刻留意它的健康一样。

比如说一个软件的使用权，要是市场上出现了更好的替代品，那它的价值可不得受到影响嘛，这时候就需要特别对待啦。

4. 你可别小看了无形资产后续计量处理方法哦！就像盖房子得有牢固的根基一样。

比如说一家科技公司的研发成果，如果后续计量处理不好，那不是白费了之前那么多努力嘛，那多可惜呀！5. 哎呀呀，无形资产后续计量处理真的特别重要呀！这就好比是给无形资产这条“路”铺好基石。

比如某企业的商标，如果不好好进行后续计量，那以后怎么能更好地发挥它的价值呢，你说是不是呀？6. 告诉你哦，无形资产后续计量处理不是那么简单随便的呢！它就像照顾一朵娇嫩的花，需要用心呵护。

像某种技术的价值，如果不仔细处理后续计量，就可能会慢慢消失不见啦，多痛心啊！7. 总之啊，无形资产后续计量处理方法一定要掌握好！这可不是开玩笑的，不然就像船在大海中失去了方向一样危险。

想想看，如果对无形资产都不上心，那企业怎么能发展好呢？所以啊，一定要重视起来呀！我的观点就是，无形资产后续计量处理马虎不得，必须认真对待！。

2020中级会计实务考试知识点：无形资产后续计量（一）无形资产使用寿命确定的核算【例题·多选题】（2020年考题）企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有（）。

A.无形资产相关技术的未来发展情况B.使用无形资产生产的产品的寿命周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在的竞争者预期将采取的研发战略「准确答案」ABCD1.原则（1）无形资产的使用寿命如为有限的，理应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；同时实行摊销。

（2）无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，理应视为使用寿命不确定的无形资产；不需要实行摊销，但是需要实行减值测试。

2.对使用寿命有限的无形资产摊销方法摊销所使用的方法，包括直线法、产量法等。

企业选择的无形资产摊销方法，理应能够反映与该项无形资产相关的经济利益的预期实现方式，并一致地使用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，理应采用直线法实行摊销。

持有待售的无形资产不实行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低实行计量。

3.无形资产的摊销时间的规定无形资产的摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止，取得当月起在预计使用年限内系统合理摊销，处置无形资产的当月不再摊销。

即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。

4.无形资产的残值无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产，或者存有活跃的市场，通过市场能够得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从当前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存有的情况下，能够预计无形资产的残值。

5.无形资产摊销的会计处理借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“研发支出”等科目，贷记“累计摊销”科目。

【例题·单选题】A公司2020年4月2日以银行存款600万元外购一项专利权，法律剩余有效年限为11年，A公司估计该项专利权受益期限为8年。

第二部分重点、难点的讲解【知识点5】无形资产的后续计量一、使用寿命有限的无形资产（一）摊销期和摊销方法1.摊销期摊销期自可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止。

当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销。

【链接】当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

2.摊销方法（1）企业在选择无形资产摊销方法时，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。

因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是极其有限的情况除外。

（2）企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。

（3）无法可靠确定经济利益的预期消耗方式的，应当采用直线法摊销。

【提示】无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。

变更后以改变之日的账面价值（初始成本-累计摊销-减值准备）作为摊销基数，与固定资产类似。

（二）残值的确定和应摊销金额1.残值使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但下列情况除外（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。

2.应摊销金额摊销金额=成本-预计残值；已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

【提示1】在存在残值的情况下，摊销的基数是账面原价扣除残值。

如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

【提示2】无形资产计提减值准备后，其账面价值将根据计提的减值准备相应减少，无形资产在未来摊销时，应当按照无形资产新的账面价值为基础计提每期摊销额；即无形资产计提减值准备后，摊销金额需要重新计算，计提减值后的第一个会计期间的摊销基础就变为可收回金额，预计使用年限、摊销方法等也可能发生改变。

第三节无形资产的后续计量无形资产后续计量的会计处理如下图所示：【提示】（1）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。

如果无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。

（2）企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。

如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，视为会计估计变更，应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处。

（3）无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

（4）使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更。

（5）无形资产账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备【教材例5-6】20×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。

假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。

A公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时：借：无形资产——非专利技术50 000 000——商标权30 000 000贷：银行存款80 000 000（2）按年摊销时：借：制造费用——非专利技术 5 000 000管理费用——商标权 2 000 000贷：累计摊销7 000 000如果A公司20×7年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，20×6年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在20×7年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第六章第三节讲义无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素无形资产使用寿命包括法定寿命和经济寿命。

教材介绍了7个因素，供学习时参考。

（二）无形资产使用寿命的确定无形资产的使用寿命，通常按照以下顺序确定：（1）有法律法规规定的，其使用寿命通常不应超过法律法规规定期限。

如商标权、专利权、著作权；（2）无法律法规规定的，看合同是否有规定年限；（3）参照其他单位类似无形资产的使用寿命；或综合各方面因素，合理确定；（4）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。

对于使用寿命能够合理确定的无形资产，应在其使用寿命内按照一定的方法合理摊销。

注意：某些无形资产有合同约定年限，还可能有续约期间，如果续约成本不大，可以合理估计会续约的，则续约期应并入无形资产的预计使用年限；如果续约成本比较大，则续约期发生的支出应单独确认为无形资产。

实务中需要财务人员作职业判断。

对于使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。

二、使用寿命有限的无形资产（一）应摊销金额的确定: 成本扣除预计净残值无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。

残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。

（二）摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。

注意：当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。

在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。

这些方法包括直线法、生产总量法等。