2019中级会计实务96讲第18讲无形资产的后续计量(2),无形资产的处置

第四章无形资产第01讲无形资产初始计量历年考情概况本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。

本章在历年考试中，既有客观题也有主观题，客观题每年分值为5分左右，本章经常出现计算分析题，分值为10分～15分。

从历年考试情况看，本章的主要考点包括：内部研发无形资产、无形资产的摊销、减值的计算、无形资产处置的核算等；同时作为基础章节也可与所得税等章节内容结合，以跨章节形式进行考核。

“机考”以后，“资产三兄弟”（固定资产、投资性房地产和无形资产）每一年考试均会涉及，但考试题目总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。

2023年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。

近年考试题型、分值、考点分布题型2022年2021年2020年2019年2018年2017年考点单选题1题1.5分2题3分3题4.5分1题1.5分——无形资产范围、入账价值的确定、内部研究开发的无形资产的计量、无形资产的摊销、减值多选题—3题6分1题2分1题2分3题6分1题2分分期付款购买无形资产、无形资产范围、无形资产的摊销、土地使用权会计处理、内部研发支出的处理、使用寿命不确定的无形资产的核算判断题1题1分3题3分3题3分—1题1分1题1分无形资产的摊销、内部研究开发的处理、土地使用权会计处理、无形资产报废的处理、使用寿命不确定的无形资产的核算计算题——1题10分1题10分—1题12分无形资产的核算（综合）、分期付款购买无形资产入账价值的确定、摊销和减值计算、处置的核算综合题1题15分———1题15分—无形资产初始计量、后续计量与所得税结合、与非货币性资产交换结合合计3题17.5分8题12分8题19.5分3题13.5分5题22分3题15分—2023年考试内容主要变化本章考试内容未发生实质性变化。

核心考点及经典例题详解【知识点】无形资产的概念和初始计量（★★★）（一）无形资产的概念1.无形资产的定义无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；2.技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展趋势的估计；3.以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；5.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

【例题•多选题】企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有（）。

（2012年）A.无形资产相关技术的未来发展趋势的情况B.使用无形资产生产的产品的寿命周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略【答案】ABCD（二）无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命；3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分；4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。

【提示】当合理推定也无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。

（三）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。

无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。

对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。

二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）应摊销金额无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。

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方面的现实情况及对未来发展的估计；以该资产生产的产品或服务的市 场需求情况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；为维持该资产产生 未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力； 对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期 间、租赁期间等；与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
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使用寿命不确定的无形资产。例如，企业通过公开拍卖取得一项出租车 运营许可，按照所在地规定，以现有出租运营许可为限，不再授予新的 运营许可，而且在旧的出租车报废以后，其运营许可可用于新的出租 车。企业估计在有限的未来，其将持续经营出租车行业。对于该运营许 可，其为企业带来未来经济利益的期限从目前情况看无法可靠估计，应 视为使用寿命不确定的无形资产。
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企业会计准则讲解之无形资产的后续计量【会计实务操作教程】 一、无形资产后续计量的原则
无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成 本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。需要强调的是，确定 无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，只有使 用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法 进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试。
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的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
（二）无形资产使用寿命的确定 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超 过合同性权利或其他法定权利的期限。例如，企业以支付土地出让金方 式取得一块土地的使用权，如果企业准备持续持有，在 50年期间内没有 计划出售，该块土地使用权预期为企业带来未来经济利益的期间为 50 年。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，当有 证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿 命的估计中。下列情况一般说明企业无须付出重大成本即可延续合同性 权利或其他法定权利：有证据表明合同性权利或法定权利将被重新延 续，如果在延续之前需要第三方同意，则还需有第三方将会同意的证 据；有证据表明为获得重新延续所必需的所有条件相对于企业的未来经 济利益不具有重要性。如果企业在延续无形资产持有期间时付出的成本 与预期流入企业的未来经济利益相比具有重要性，本质上来看是企业获 得了一项新的无形资产。 没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各方面情况， 如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经 验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限，如果经过这些 努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为

无形资产的摊销期
应当自可供使用的当月起开形资产应按月进行摊销， 其摊销金额应根据无形资产所包 含的经济利益的实现方式不同分 别计入不同成本或费用账户。
无形资产的减值
无形资产减值的账务处理
企业应当定期或至少在每年年 度终了时对各项无形资产进行减值 测试，对预计可收回金额低于其账 面价值的，应对可收回金额低于账 面价值的差额计提相应的减值准备， 确认为减值损失，计入当期损益。 已计提减值准备的无形资产，应当 按照该无形资产的账面价值以及尚 可使用寿命重新计算确定摊销额。
应摊销金额=无形资产成本－预计残值 －已计提减值
使用寿命有限的无形资产，其残值应 当视为零，但下列情况除外：有第三方承 诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形 资产；可以根据活跃市场得到预计残值信 息，并且该市场在无形资产使用寿命结束 时很可能存在。
无形资产的摊销方法
主要有直线法、生产总量 法等。其选择应当能够体现与 该项无形资产有关的经济利益 的预期实现方式，无法可靠确 定其预期实现方式的，应当采 用直线法进行摊销。
《财务会计》
无形资产
无形资产的后续计量
无形资产的摊销
无形资产的摊销范围
无形资产属于长期资产， 企业应当于取得无形资产时分 析判断其使用寿命，确定是否 需要对其价值进行摊销。使用 寿命不确定的无形资产不进行 摊销（每期末进行减值测试， 计提减值准备），使用寿命有 限的无形资产进行摊销。
无形资产的摊销金额
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第二节政府单位特定业务的核算四、长期投资的核算1.含义长期投资：事业单位取得的持有时间超过1年（不含1年）的债权和股权性质的投资。

2.科目设置（1）预算会计：投资支出/投资预算收益；（2）财务会计：①长期股权投资——成本/损益调整/其他权益变动②长期债权投资——成本/应计利息（采用权益法核算时有明细科目）③投资收益④权益法调整等。

3.具体账务处理原则（1）基本账务处理长期债券投资长期股权投资取得时1.以现金方式取得a.财务会计：借：长期债券投资——成本/长期股权投资应收利息/应收股利贷：银行存款等（支付的价款和相关税费）b.预算会计：借：投资支出贷：资金结存——货币资金2.以现金以外的其他资产置换取得的长期股权投资（1）以固定资产、无形资产取得的a.财务会计：借：长期股权投资（固定资产、无形资产的评估价值+相关税费）固定资产累计折旧/无形资产累计摊销资产处置费用（借差）贷：固定资产/无形资产（账面余额）银行存款/其他应交税费等（相关税费支出）其他收入（贷差）b.预算会计：借：其他支出贷：资金结存——货币资金（实际支付的相关税费）注：涉及补价的、还应一并考虑补价进行账务处理。

（2）以未入账的无形资产取得长期股权投资的a.财务会计：借：长期股权投资（评估价值+相关税费）贷：银行存款/其他应交税费等（相关税费支出）其他收入（贷差）b.预算会计借：其他支出贷：资金结存——货币资金（实际支付的相关税费）收到上述利息或股利a.财务会计：借：银行存款贷：应收利息/应收股利b.预算会计：借：资金结存——货币资金贷：投资支出等持有期间计算利息收入财务会计：借：应收利息/长期债券投资——应计利息贷：投资收益（双面）采用成本法或权益法核算收到持有期间的利息a.财务会计：（收到分次支付的利息）借：银行存款等贷：应收利息b.预算会计：借：资金结存——货币资金贷：投资预算收益等到期收回或出售时a.财务会计：借：银行存款贷：长期债券投资——成本/应计利息应收利息投资收益（倒挤：可借可贷）b.预算会计：借：资金结存——货币资金贷：投资支出其他结余（以前年度以货币资金取得）投资预算收益（倒挤：可借可贷）（2）长期股权投资持有期间的处理①基本原则长期股权投资在持有期间，通常应当采用权益法进行核算。

考点考点2：无形资产后续计量★★ 一、无形资产摊销一、无形资产摊销使用寿命（1）使用寿命不确定的无形资产，不摊销，但是可以计提减值（2）使用寿命确定的无形资产，按月计提摊销（3）确定无形资产使用寿命的原则：孰短（谨慎性）摊销时间当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销【一心笔记（速记）】无形资产摊销看当月摊销方法直线法、产量法等无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销摊销计算无形资产应摊销金额＝原价（成本）－无形资产的减值准备－预计净残值摊销分录借：其他业务成本（出租无形资产摊销）制造费用（专门用于生产产品） 管理费用贷：累计摊销摊销复核（1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命、摊销方法、预计净残值进行复核。

（2）如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理（无论寿命是否确定，都需要复核） 【坑点提示】无形资产的预计净残值 无形资产的残值一般为零，但下列情况除外。

（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该无形资产； （2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。

【一心笔记（提炼）】无形资产有预计净残值：有市场、有价格。

【单选题】甲公司2019年初购买了一项提升产品品质的专利权，初始成本为203万元，法定年限为10年，预计有效使用期限为8年，采用直线法计提摊销。

2019年初乙公司与甲公司签订协议，约定5年后，即2024年初购买该项专利权，交易价为53万元，则甲公司2019年此专利的摊销额为（　）万元。

A.15 B.30 C.25.38 D.20.3『正确答案』B『答案解析』 该专利权的摊销年限应选择法定期限10年、有效使用期限8年及合同约定期限5年中的较低者，即5年摊销期； 专利权5年后的交易价53万元确定为残值，年摊销额＝（203－53）÷5＝30（万元）。

第四章无形资产本章主要内容：1.无形资产的确认和初始计量2.无形资产的后续计量3.无形资产处置和报废从近年考来看，本章通常以客观题出现(大致有3分左右)，重点是初始计量。

第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的概念及确认条件（一）无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。

（商誉的存在不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。

）（二）无形资产的确认条件（即资产的确认条件）（1）该资源的有关经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。

二、研究与开发支出（一）研究与开发阶段的区分对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。

1.研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。

在这一阶段不会形成阶段性成果。

因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益（管理费用）。

（二）开发阶段相关支出资本化的条件在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足以下条件（开发阶段的支出不能全部资本化，必须符合相关的条件）：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

4.有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

（三）内部开发无形资产成本的计量内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的必要的支出总和，包括、材料、人工，以及所负担的一些费用。

第三节无形资产的后续计量（三）使用寿命不确定的无形资产减值测试对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每个会计期末按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定进行减值测试。

借：资产减值损失贷：无形资产减值准备【例6-3】2×16年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800000元，累计开发支出为2500000元（其中符合资本化条件的支出为2000000元）。

有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况的综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。

由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。

2×17年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。

2×17年底，该非专利技术的可收回金额为1800000元。

甲公司的账务处理为：（1）2×16年1月1日，非专利技术达到预定用途借：无形资产——非专利技术2000000贷：研发支出——资本化支出2000000（2）2×17年12月31日，非专利技术发生减值借：资产减值损失——非专利技术（2000000-1800000）200000贷：无形资产减值准备——非专利技术200000【例题·单选题】（2017年）2016年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。

该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H设备。

甲公司2016年共生产90台H设备。

2016年12月31日。

经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。

不考虑增值税等相关税费及其他因素。

甲公司2016年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（）万元。

A.700B.0C.196D.504【答案】C【解析】2016年末，无形资产的账面价值=2800-2800/500×90=2296（万元）应计提的减值损失金额=2296-2100=196（万元）。

中级会计实务：无形资产处置【知识点】无形资产处置（★★）（一）无形资产出售企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益（资产处置损益）。

【例·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为6％。

2021年甲公司有关无形资产的业务如下：资料一：2021年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取不含税租金150万元并存入银行，在出租期间内甲公司不再使用该商标权。

该商标权系甲公司2020年1月1日购入的，初始入账价值为1800万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。

假定按年摊销商标权，且不考虑增值税以外的其他相关税费。

甲公司开出增值税专用发票，增值税销项税额为9万元。

甲公司按年确认租金收入和摊销。

要求：分别编制甲公司确认租金收入和计提摊销的会计分录。

『正确答案』借：银行存款159贷：其他业务收入150应交税费——应交增值税（销项税额）（150×6％）9借：其他业务成本180贷：累计摊销（1800/10）180资料二：甲公司2021年7月1日，出售一项商标权，不含增值税价款为120万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额7.2万元，实际收到127.2万元存入银行。

该商标权成本为300万元，出售时已摊销金额为180万元，已计提的减值准备为30万元。

要求：分别编制甲公司出售商标权的会计分录。

『正确答案』借：银行存款127.2累计摊销180无形资产减值准备——商标权30贷：无形资产——商标权300应交税费——应交增值税（销项税额）7.2资产处置损益30快速计算＝公允价值120－账面价值（300－180－30）＝30（万元）。

【例·计算分析题】（2019年）2×15年1月1日至2×20年1月1日，与甲公司A专利技术相关的交易或事项如下：资料一：2×15年1月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品。

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【税会实务】企业会计准则讲解之无形资产的后续计量
一、无形资产后续计量的原则
无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。

需要强调的是，确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试。

无形资产准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素
无形资产的后续计量是以其使用寿命为基础的。

无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命两个方面，有些无形资产的使用寿命受法律、规章或合同的限制，称为法定寿命。

如我国法律规定发明专利权有效期为20年，商标权的有效期为10年。

有些无形资产如永久性特许经营权、非专利技术等的寿命则不受法律或合同的限制。

经济寿命是指无形资产可以为企业带来经济利益的年限。

由于受技术进步、市场竞争等因素的影响，无形资产的经济寿命往往短于法定寿命，因此，在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，合理确定无形资产的使用寿命。

确定无形资产的经济使用寿命，通常应考虑以下因素：该资产通常的。

无形资产后续计量处理方法1. 嘿，你知道吗？无形资产后续计量里有一种方法叫摊销呀！就像你买了个喜欢的包包，随着时间推移它的价值也会慢慢消耗，无形资产也一样呢！比如专利，它的价值也是逐年减少的，这时候就得用摊销来处理啦。

2. 哇塞，还有一种方法叫减值测试呢！这就好比是对无形资产的一次“体检”。

假如你的无形资产就像一辆开了很久的车，可能出现各种问题，那就要通过减值测试看看它是不是不值那么多钱了。

就像某公司的品牌形象受损了，就得做减值测试呀。

3. 嘿，你想想啊，无形资产后续计量还有个很重要的点呢，就是要持续关注它们的状况呀！这就像你对自己心爱的宠物，时刻留意它的健康一样。

比如说一个软件的使用权，要是市场上出现了更好的替代品，那它的价值可不得受到影响嘛，这时候就需要特别对待啦。

4. 你可别小看了无形资产后续计量处理方法哦！就像盖房子得有牢固的根基一样。

比如说一家科技公司的研发成果，如果后续计量处理不好，那不是白费了之前那么多努力嘛，那多可惜呀！5. 哎呀呀，无形资产后续计量处理真的特别重要呀！这就好比是给无形资产这条“路”铺好基石。

比如某企业的商标，如果不好好进行后续计量，那以后怎么能更好地发挥它的价值呢，你说是不是呀？6. 告诉你哦，无形资产后续计量处理不是那么简单随便的呢！它就像照顾一朵娇嫩的花，需要用心呵护。

像某种技术的价值，如果不仔细处理后续计量，就可能会慢慢消失不见啦，多痛心啊！7. 总之啊，无形资产后续计量处理方法一定要掌握好！这可不是开玩笑的，不然就像船在大海中失去了方向一样危险。

想想看，如果对无形资产都不上心，那企业怎么能发展好呢？所以啊，一定要重视起来呀！我的观点就是，无形资产后续计量处理马虎不得，必须认真对待！。

无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

1.使用寿命有限的无形资产。

使用寿命有限的无形资产，应在使用寿命内系统合理摊销，摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。

已计提减值准备的，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

使用寿命有限的无形资产的残值一般应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。

（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。

无形资产的摊销期自其可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。

无形资产的摊销方法包括直线法生产总量法等。

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。

若某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

例如，专门用于生产产品的无形资产，摊销时应计入制造费用，构成所生产产品成本的一部分。

企业应设置“累计摊销”科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，并可按无形资产项目进行明细核算。

企业按期（月）计提无形资产的摊销，借记“管理费用”“制造费用”“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目；处置无形资产时，应同时结转累计摊销。

“累计摊销”科目期末贷方余额反映企业无形资产的累计摊销额。

企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。

无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。

2.使用寿命不确定的无形资产。

对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不进行摊销。

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中级会计职称《中级会计实务》知识点：无形资产的处置
无形资产的处置
一、知识点预习
（一）无形资产出租（转让使用权）
（二）无形资产出售（转让所有权）
（三）无形资产报废
如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，则将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。

二、练习
单选题
2012年4月16日，A公司将一项专利权出售，取得价款30万元，不考虑营业税。

该专利权为2010年1月16日购入，实际支付买价70万元，另付相关费用2万元。

该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。

转让该专利权形成的净损失为（）万元。

A、12.30
B、9.60
C、10.80
D、11.10
【正确答案】B
【答案解析】本题考核无形资产的处置。

转让该专利权形成的净损益＝30－[72－72/（5×12）×27]＝－9.6（万元）（损失）。

第三节无形资产的后续计量无形资产后续计量的会计处理如下图所示：【提示】（1）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。

如果无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。

（2）企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。

如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，视为会计估计变更，应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处。

（3）无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

（4）使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更。

（5）无形资产账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备【教材例5-6】20×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。

假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。

A公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时：借：无形资产——非专利技术50 000 000——商标权30 000 000贷：银行存款80 000 000（2）按年摊销时：借：制造费用——非专利技术 5 000 000管理费用——商标权 2 000 000贷：累计摊销7 000 000如果A公司20×7年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，20×6年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在20×7年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第六章第三节讲义无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素无形资产使用寿命包括法定寿命和经济寿命。

教材介绍了7个因素，供学习时参考。

（二）无形资产使用寿命的确定无形资产的使用寿命，通常按照以下顺序确定：（1）有法律法规规定的，其使用寿命通常不应超过法律法规规定期限。

如商标权、专利权、著作权；（2）无法律法规规定的，看合同是否有规定年限；（3）参照其他单位类似无形资产的使用寿命；或综合各方面因素，合理确定；（4）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。

对于使用寿命能够合理确定的无形资产，应在其使用寿命内按照一定的方法合理摊销。

注意：某些无形资产有合同约定年限，还可能有续约期间，如果续约成本不大，可以合理估计会续约的，则续约期应并入无形资产的预计使用年限；如果续约成本比较大，则续约期发生的支出应单独确认为无形资产。

实务中需要财务人员作职业判断。

对于使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。

二、使用寿命有限的无形资产（一）应摊销金额的确定: 成本扣除预计净残值无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。

残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。

（二）摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。

注意：当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。

在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。

这些方法包括直线法、生产总量法等。

第三节无形资产的后续计量二、使用寿命有限的无形资产【教材例5—4】20X7年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12000万元，工资费用8000万元，其他相关费用10000万元等。

20X7年12月31日该工程已经完工并达到预定可使用状态。

假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。

为简化核算，不考虑其他相关税费。

分析：A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产。

在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。

A公司的账务处理如下：（1）支付转让价款：借：无形资产一一土地使用权80000000贷：银行存款80000000借：在建工程（8000万/50年）1600000贷：累计摊销1600000（2）在土地上自行建造厂房：借：在建工程300000000贷：工程物资120000000应付职工薪酬80000000银行存款100000000（3）厂房达到预定可使用状态：借：固定资产301600000贷：在建工程301600000（4）完工后每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：借：制造费用（土地摊销）1600000制造费用（厂房折旧）12064000贷：累计摊销1600000累计折旧12064000【提示】每年土地使用权的摊销额=8000/50=160（万元）每年厂房计提的折旧额=30160/25=1206.4（万元）（五）残值的确定1残值的确定使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产；（2）可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。