应收账款函证分析表表格.格式

应收账款审计“函证+1”模式浅探

摘要：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，多用于审计和验资。

关键词：审计；函证；会计

中图分类号：f239 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）01-0-01

按照中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则)的要求，在对财务报表进行审计时，除了应收账款对财务报表不重要和认为函证很可能无效的两种情况外，应当对应收账款实施函证；认为函证很可能无效(不回函或回函不可靠)，应当采用替代程序。审计实务中，由于注册会计师无法前置性地确定函证的有效性，所以一般均将函证作为应收账款实质性审计的首选程序，而在收不到回函或收到回函但认为回函不可靠时采用替代程序，从而形成了“回函或替代程序”的模式。事实上，由于回函质量的局限性有可能导致回函不可靠，而注册会计师通常没有能力判断回函是否可靠，往往被动放弃替代程序，从而导致重大错报风险的增加，著名的“银广夏”事件就是例证。

因此，依赖对回函可靠性的判断决定是否采用替代程序是审计准则的一个失误。审计准则应当规定：在应收账款进行实质性审计中，对于收到回函的债权应当采用“函证+1”的复合性模式，即在函证回函基础上，再以全部回函债权为总体，采用抽样方法选取样

本追加实施一道审计程序。当然，采用“函证+1”的复合性模式应当兼顾成本效益原则。

一、询证函回函质量存在局限性

虽然多数情况下函证能够取得证明力和客观性较强的外部证据，但债务人回函质量至少因下列原因存在局限性:

1.债务人回函不负责任。询证函仅为审计方使用的书面间接证据，不具备法定证明力，它无法与债权债务双方的对账文件和确认债权债务的法律文书相提并论，对此债务人心知肚明。因此，有些情况下，债务人不认真进行核对，就草草在询证函“数据证明无误”栏盖章了事。笔者连续为甲公司审计三年，其非关联方债务人乙公司回函都比较及时，且函证结论均为“数据证明无误”，然而甲公司于2010年(审计涵盖的期间)向乙公司提起标的为近30万元的债权诉讼，对方坚称已全部付清，且其账面债务余额已几乎为零，受理法院委托注册会计师进行司法鉴定，注册会计师先是主持双方对账无果，最终因双方提供资料不全或资料瑕疵无法做出鉴定结论，此案至今不了了之。虽然不是故意造假，但由于债务人敷衍了事，足以使注册会计师相信无重大错报(而实际可能存在)，这样的例子并不鲜见。

【审计基础理论举例】一、简述应付账款函证与应收账款函证有何异同。 1) 必要性不同。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付

账款况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风

险比较高，应付账款金额较大或被审计单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实

性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。 (2) 函证对象的选择不同。应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些

在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，则

应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。 (3) 函证方式不同。应付账款函证最好采用积极方式，并具体说明应付金额。而应收账款函

证，既可以采用积极方式，也可以采用消极方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议、差错或问题时采用。

应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函

寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序

二、如何理解审计证据的可靠性？ 审计证据的可靠性，主要表现为：

（一）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； （二）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； （三）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； （四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计

证据更可靠； （五）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 三、审计人员在对F厂审计过程中，收集到下列3组审计证据： １、销售发票副本与购货发票；

2、审计助理人员盘点存货的记录与F厂自编的存货盘点表； 3、审计人员收回的应收账款函证回函与询问F厂应收账款负责人的记录。 要求：分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？（６′） 购货发票更可靠，从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 审计助理人员盘点存货的记录更可靠，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠

2005年CPA审计学习 第十一章 销售与收款循环审计

欢迎访问中国注会网 重点

第一：证实**目标需要什么样的程序

第二：收入的调整分录

第三：函证

第四：截止测试

第五：分析性复核

第六：特殊的审计程序

1、 销售退回的审计程序

2、 销售折扣折让的审计程序

3、 委托代销、分期收款的审计程序

目录：

1、 认定——目标——程序

2、 应收帐款的实质性测试程序

3、 主营业务收入的实质性测试程序

4、 其他账户的实质性测试程序

5、 函证

真实性目标的审计：登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客

1、 控制测试程序

（1） 检查与销售有关的文件：销售合同、顾客订货单、发运凭证、销售单、销售发票副联（单证齐全）

（2） 检查赊销是否经过授权批准

（3） 检查销售发票连续编号的完整性

（4） 观察是否向顾客寄送对账单，检查顾客回函档案 2005年CPA审计学习 第十一章 销售与收款循环审计

欢迎访问中国注会网 记忆与理解：

控制测试方法：

（1） 检查交易和事项的凭证

检查单证是否齐全

检查授权审批

检查连续编号的完整性

检查内部核查标志

（2） 询问并实地观察没有留下交易轨迹的内部控制的运行情况

观察寄送是否对帐单

（3） 重新执行相关内部控制程序

2、 实质性测试程序

（1） 复核主营业务明细账、总账以及应收账款明细账中的大额或异常项目（总体合理性）账账核对

（2） 追查主营业务明细账中的分录至销售单、发运凭证、销售发票副联。（逆查）账证核对

（3） 将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对 证证核对

（4） 将主营业务明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对（赊销审批、发运审批）账证核对

3、 其他

完整性目标：现有销货业务均已登记入账

１、控制测试程序

（１） 检查发运凭证连续编号的完整性

（２） 检查销售发票连续编号的完整性

简述应收账款函证的范围

应收账款函证的范围是指注册会计师在审计中需要对哪些应收账款进行函证。在选择函证对象时，注册会计师需要考虑应收账款在全部资产中的重要性、被审计单位内部控制的强弱、以前期间的函证结果以及函证方式的选择等因素。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;关联方项目;主要客户 (包括关系密切的客户) 项目;交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目;可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。

在确定应收账款函证的范围时，注册会计师需要考虑以下因素:

1. 应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。

2. 被审计单位内部控制的强弱。如果被审计单位的内部控制制度较健全，则可以相应减少函证的数量;反之，则应相应扩大函证范围。

3. 以前期间的函证结果。如果以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。

4. 函证方式的选择。如果采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量;如果采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。

在实施应收账款函证程序时，注册会计师应当采取合理的措施确保函证的有效性，例如要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示的信息。同时，注册会计师还应当对应收账款的账龄进行分析，了解应收账款的回收情况，并根据分析结果调整函证范围或改进函证方法。